Analiza Cheltuielilor de Exploatare La SC ... SRL

Analiza Cheltuielilor de Exploatare la SC Trim-Line SRL

CUPRINS

1. Consideraii teoretice privind analiza cheltuielilor

pag. 4

1.1. Analiza cheltuielilor aferente veniturilor firmei

pag. 4

1.2. Analiza cheltuielilor de exploatare

pag. 6

1.3. Analiza cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri

pag. 7

1.4. Analiza cheltuielilor variabile

pag.10

1.4.1. Analiza dinamicii i structurii cheltuielilor variabile (la 1000 lei

venituri i ca sum total)

pag.11

1.4.2. Analiza factorial a cheltuielilor variabile

pag.11

1.4.3. Estimarea evoluiei probabile a cheltuielilor variabile

pag.13

1.4.4. Analiza reflectrii nivelului cheltuielilor variabile la 1000 lei

asupra principalilor indicatori economico-financiari

pag.14

1.5. Analiza cheltuielilor fixe

pag.15

1.5.1. Analiza dinamicii i structurii cheltuielilor fixe

pag.16

1.5.2. Analiza factorial a cheltuielilor fixe la 1000 lei cifr de afaceri

pag.16

1.5.3. Estimarea nivelului probabil al cheltuielilor fixe

pag.17

1.6. Estimarea sintetic a cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri

pag.18

1.7. Analiza riscului de exploatare sau operaional

pag.19

1.8. Analiza cheltuielilor pe elemente de cheltuieli

pag.20

1.8.1. Analiza cheltuielilor materiale

pag.20

1.8.2 Analiza cheltuielilor salariale

pag.21

2. Prezentare general a firmei

pag.24

2.1. Scurt istoric

pag.24

2.2. Modul de determinare

pag.25

2.3. Evoluia activitii

pag.26

3. Analiza cheltuielilor de exploatare

pag.29

3.1. Analiza cheltuielilor la 1000 lei venituri din exploatare

pag.29

3.2. Analiza cheltuielilor la 1000 lei cifra de afaceri

pag.34

4. Concluzii

pag.39

5. Bibliografie

pag.42

1.CONSIDERAII TEORETICE PRIVIND ANALIZA

CHELTULIELIOR

Integrat n activitatea practic de conducere, tematica cheltuielilor de producie este o problem intern a fiecrei firme, care trebuie s fie circumscris ntr-un cadru legislativ general viznd aspecte organizatorice ale evidenei, precum si nivele normate (reglementare) pentru unele categorii de cheltuieli. Aa, de exemplu, prin Legea Contabilitaii nr. 82/1991 si H.G. 704/14.XIII.1993, prin care s-a aprobat regulamentul de aplicare a legii, si planul contabil general, s-a prevzut clasa 9 Conturi de gestiune (structurat pe urmatoarele grupe:

90 decontri interne prin care se realizeaz operaiile de decontri privind cheltuielile activitii de baz, auxiliare, stabilirea diferenelor de pre etc. prin aceste conturi se realizeaz si legatura cu contabilitatea financiar.

92 conturi de calculaie cu ajutorul crora se colecteaz i calculeaz costul produciei.

93 costul produciei care conine conturi prin intermediul crora se ine evidena costului produciei.

Totodat, aceste acte normative precizeaz i categoriile de cheltuieli care se include n costul produciei, respectiv cheltuielile directe i indirecte repartizate raional asupra produselor i lucrrilor executate.

Prin alte acte normative (ca, de pild, Legea impozitului pe profit, amortizrii, etc.) se stabilesc cuantumuri maxime sau minime pentru anumite categorii de cheltuieli (incluse sau nu in costul produciei), in scopul determinrii ct mai corecte a obligaiilor fiscale ale fiecrei ntreprinderi.

Asemenea aspecte sunt elemente importante ale conducerii micro sau macro- economice prin intermediul prghiilor economico-financiare.

n ceea ce privete activitatea practic de analiz a cheltuielilor, acestea trebuie s fie prin excelen o component major a managementului intern al firmei care s asigure realizarea unor costuri competitive.

Modalitile de realizare i respectiv de organizare a muncii, de analiz a problematicii abordate, sunt diferite in raport de scop si subiectul care o realizeaz.

Cu toate acestea, exist o metodologie de analiz a cheltuielilor, care ofer un cadru posibil de abordat de catre utilizatori. Principalele aspecte care se abordeaz in continuare sunt:

1.1. ANALIZA CHELTUIELILOR AFERENTE VENITURILOR FIRMEI

Realizarea unui venit i respectiv profit, implic efectuarea de cheltuieli.

n contabilitatea financiar, cheltuielile se inregistreaz pe feluri de cheltuieli (dup natura lor) i se grupeaz n:

a.) cheltuieli de exploatare care cuprind categoriile de consumuri privind realizarea obiectului de activitate i cele aferente acestota (ex. provizioanele pentru diverse cheltuieli);

b.) cheltuieli financiare care include pierderile de creane legate de participani, din vnzarea titlurilor de plasament, dobnzi etc. (vizeaz activitatea financiar n afara exploatrii);

c.) cheltuieli excepionale care nu sunt legate de activitatea curent, normal, se refer la despgubiri, amenzi penalizri, donaii, subvenii etc.;

Evidena acestor cheltuieli se realizeaz cu ajutorul conturilor din grupa 6

conturi cheltuieli structurate n:

Cont 60 cheltuieli cu materii prime, materiale si mrfuri;

Cont 61 cheltuieli cu lucrrile i servicii executate de teri;

Cont 62 cheltuieli cu alte servicii executate de teri;

Cont 63 cheltuieli cu impozitele, taxele i vrsmintele asimilate;

Cont 64 cheltuieli cu personalul

Cont 65 alte cheltuieli de exploatare;

Cont 66 cheltuieli financiare;

Cont 67 cheltuieli excepionale;

Cont 68 cheltuieli cu amortizrile i provizioanele;

Cont 69 cheltuieli cu impozitul pe profit;

Toate aceste conturi se dezvolt in analitice de gradul III i IV.

Veniturile inteprinderii reprezint sumele incasate sau de incasat in cursul exerciiului i se grupeaza n:

a.) venituri din exploatare n care se include veniturile realizate din operaiile care formeaz obiectul de activitate, la care se adaug veniturile din producia stocat i imobilizat, precum i alte venituri legate de exploatare;

b.) venituri financiare in care se include veniturile din participaii din alte imobilizri, din titluri de plasament etc.;

c.) venituri excepionale, despgubiri, penaliti ncasate etc.;

Evidena veniturilor se realizeaz cu ajutorul conturilor din clasa 7 Conturi de venituri, respectiv:

70 venituri din vnzri de produse, mrfuri, servicii prestate i din alte activiti;

71 venituri din producia stocat;

72 venituri din producia de imobolizri;

74 venituri din subvenii de exploatare;

75 venituri din exploatare;

76 venituri financiare;

77 venituri excepionale;

78 venituri din provizioane;

n general, se poate face o corelaie ntre venituri i cheltuieli n sensul c realizarea unui venit presupune efectuarea unor cheltuieli sau invers. Dar sunt i excepii. Aa, de exemplu, cheltuielile financiare, de regul, nu genereaz venituri, iar realizarea acestora nu presupune cheltuieli. Aceleai reguli le au i unele cheltuieli si venituri excepionale.

Analiza cheltuielilor aferente veniturilor vizeaz evoluia lor i factorii care o determin in vederea identificrii posibilitilor de diminuare n scopul sporirii rentabilitii. Integrat n activitatea practic de gestiune, aceast analiz reprezint o prim etap de informare asupra dinamicii cheltuielilor. n acest scop, se utilizeaz indicatorul Cheltuielile la 1000 lei venituri (C), care se determina ca raport intre cheltuielile totale (chI) i venituri (VI).

C = 1000

(1.1.)

Sau:

C =

(1.2.)

n care :

gi reprezint structura veniturilor pe categorii

ci cheltuielile la 1000 lei pe categorii de venituri

De aici rezult c fa de o baz de referin modificarea nivelului cheltuielilor la 1000 lei venituri se datoreaz influenei structurii veniturilor i a nivelului cheltuielilor la 1000 lei pe categorii de venituri.

Pentru separarea celor dou influene este necesar recalcularea cheltuielilor la 1000 lei n funcie de structura nivelului comparat a ratelor pe categorii de venituri din baza de referin.

1.Modificarea fa de criteriul de comparaie

Po Pn-1

P1 Po

2.Influena structurii veniturilor

3.Influena nivelului cheltuielilor la 1000 lei venituri pe categorii de venituri

n activitatea practicat trebuie avute n vedere:

-luarea in considerare a inflaiei, ceea ce presupune corectarea bazei de comparaie cu un coeficient care s reflecte corelaia dintre creterea preurilor tuturor categoriilor de resurse cu care se aprovizioneaz ntreprinderea (Ichi) i dinamica preurilor pe seama crora se formeaz venituri (Ivi);

-explicarea pe fiecare categorie de venituri a evoluiei eficienei n funcie de factorii specifici care o influeneaz, mai ales n situaii ca cea din exemplu dat n care cheltuielile financiare i cele excepionale depesc substanial veniturile. Modalitile concrete de analiz vor fi prezentate pe parcurs.

Modificarea nivelului cheltuielilor totale la 1000 lei venituri se reflect n mrimea rezultatului exerciiului nainte de impozitare.

Efectul se determin cu ajutorul relaiei:

(C1-C0)

(1.3.)

1.2. ANALIZA CHELTUIELILOR DE EXPLOATARE

Cheltuielile de exploatare dein ponderea cea mai mare, ele fiind n legtur direct cu obiectul de activitate al firmei, constituind astfel domeniul principal n care se pot inia i realiza cele mai importante msuri de sporire a eficienei economice.

Aa, dupa cum s-a menionat, cheltuielile de exploatare cuprind, potrivit prevederilor art. 96 din regulamentul de aplicare al legii contabilitii urmatoarele elemente:

- cheltuielile privind consumurile de materii prime, materiale, combustibili, energie i elemente asimilate;

- cheltuieli cu lucrrile i serviciile prestate de teri, chirii, locaii de gestiune, alte cheltuieli;

- cheltuieli cu impozitele i taxele suportate de unitatea patrimonial;

- cheltuieli cu personalul;

- alte cheltuieli de exploatare.

n analiza cheltuielilor de exploatare se folosete nivelul lor la 1000 lei venituri din exploatare, ca parte a intregului folosit anterior, urmrindu-se dinamica i modificrile intervenite n structura cheltuielilor. Acest lucru este important att pentru formarea imaginii asupra modului n care s-a realizat programul stabilit, ct i n special pentru identificarea categoriilor de cheltuieli care necesit o atenie deosebit din partea factorilor de decizie.

ntru-ct dinamica eficienei cheltuielilor de exploatare este cunoscut din paragraful anterior, se va prezenta analiza structurat, in funcie de natura cheltuielilor aferente produciei totale a exerciiului financiar, inclusiv costul mrfurilor vndute n corelaie cu valoarea lor.

Analiza eficienei cheltuielilor de exploatare poate fi efectuat n raport de formare a veniturilor si nivelul cheltuielilor pe categorii de venituri.

n analiza cheltuielilor de exploatare n funcie de criteriul amintit, trebuie s se in seama de modul de formare a veniturilor din producia stocat i imobilizat, respectiv, evaluarea n costuri, ceea ce conduce la un nivel al cheltuielilor la 1000 lei. n consecin, o cretere a ponderii acestor dou elemente are ca efect diminuarea eficienei cheltuielilor de exploatare.

Din punct de vedere metodologic, pentru a delimita influena structurii veniturilor de cea a nivelului cheltuielilor aferente produciei vndute se face recalcularea cheltuielilor la 1000 lei venituri de exploatare.

1. Modificarea cheltuielilor la 1000 lei venituri din exploatare (lei),

P0 Pn-1

P1 P0

2. Influena structurii veniturilor din exploatare:

3. Influena cheltuielilor la 1000 lei venituri aferente produciei vndute

Analiza datelor evideniaz faptul c structuta veniturilor corecteaz n minus

sau n plus influena exercitat de nivelul cheltuielilor aferente produciei vndute, care constitue elementul principal al cheltuielior de exploatare.

n ceea ce privete evoluia produciei stocate i imobilizate trebuie s se fac distincie intre volumul fizic i costul aferent, intru-ct acestea au semnificaie, cauze i efecte diferite. Astfel, creterea sau scderea produciei stocate i respectiv imobilizate, comparativ cu realizrile perioadei anterioare sau cu prevederile, poate fi determinat de factori conjuncturali ai pieei sau de alt natur, sau opiune a conducerii pentru realizarea unor obiective viitoare. Modificarea costurilor aferente este determinat de factori specifici, reflectndu-se corespunztor n rezultatul exerciiului. Asemenea aspecte pot fi soluionate prin corelarea datelor din contabilitatea general (financiar) cu cele din contabilitatea de gestiune (analitic).

1.3. ANALIZA CHELTUIELILOR LA 1000 LEI CIFR DE AFACERI

Potrivit reglementrilor n vigoare, cifra de afaceri se calculeaz prin nsumarea veniturilor realizate din livrrile de bunuri, executarea de lucrri i prestrile de servicii i alte venituri din exploatare, mai puin rabaturile i remizele i alte reduceri acordate clienilor (Articolul 99 din Regulamentul de aplicare a Legii Contabilitii).

Ca principal parte component a cheltuielilor la 1000 lei venituri din exploatare, cheltuielile la 1000 lei cifr de afaceri (C) pot fi exprimate cu ajutorul modelului:

C = * 1000

n care:

q - cantitatea vndut;

c - costul produselor

p - preul mediu de vnzare (exclusiv TVA)

Relaia de mai sus poate fi scris i altfel:

C = g * * 1000

in care: g este structura produciei vndute, stabilit valoric

* 1000 - nivelul cheltuielilor la 1000 lei pe produse

De aici rezult c factorii care influeneaz cheltuielile la 1000 lei cifr de afaceri sunt: structura produciei, preul mediu de vnzare i costul produselor.

Reducerea nivelului cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri se explic prin influena:

structurii produciei vndute

*1000 - * 1000

sau C C0Interpretat metodologic, acest rezultat cu semnificaie economic pozitiv (de reducerea cheltuielilor la 1000 lei) este urmare a modificrii structurii produciei vndute n sensul creterii ponderii produselor cu o rentabilitate prevzut mai mare. Aa dup cum s-a mai precizat, structura produciei vndute poate fi considerat att ca factor de explicare a rezultatului ct i de realizare a unui obiectiv prevzut. n consecin, n activitatea practicat este absolut necesar s se precizeze condiiile n care s-au produs modificri n structura produciei vndute, avndu-se n vedere efectele multiple directe i indirecte pe care le determin:

b.) preurile medii de vnzare

*1000 - * 1000

sau C C0Scderea fa de nivelul prevzut, a preurilor medii de vnzare a condus la o

cretere a nivelului cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri, ceea ce nseamn n ultim instan scderea profitului. Ca atare, adoptarea unor decizii referitoare la politica de preuri trebuie s se bazeze pe analiza tuturor cauzelor care au determinat micorarea (in exemplul dat) a preurilor de vnzare.

n general, se poate spune c modificarea preurilor de vnzare este determinat de schimbarea raportului cerere ofert. La nivelul fiecrui productor i, respectiv, ofertant de produse, pot fi identificate unele cauze cum ar fi: calitatea produselor (inclusiv produse difereniate pe caliti), marca de fabric (producie) sau comer, schimbarea destinaiei produsului, intervenia statului n cazul unor produse de importan naional sau strategic, acordarea de bonificaii sau remize etc.

Cunoscndu-se cauza (cauzele) care au condus la modificarea preurilor(P), se poate stabili efectul asupra nivelului cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri pe baza relaiei

*1000 - * 1000

(1.8.)

c.) Costurile de produse

*1000 - * 1000

(1.9.)

C1 C

Din punct de vedere metodologic, pentru o edificare complet asupra situaiei, este necesar analiza categoriilor de cheltuieli i a cauzelor care au determinat modificarea acestora. Este cunoscut faptul c preul tuturor categoriilor de resurse este un element al cheltuielilor, care se poate modifica independent de activitatea unitii, ori, n aceste condiii, se impune o separare a acestei influene de contribuia proprie la rezultatul obinut.

Metodologic, aceasta presupune:

- determinarea soldului modificrilor de cheltuieli independente de activitatea inteprinderii (ch);

- stabilirea nivelului la 1000 lei cifr de afaceri;

1000

(1.10.)

-corectarea influenei costurilor pe produse cu efectul modificrilor de cheltuieli independente de unitate;

Informaii obinute n urma acestei modaliti de analiz pot fi valorificate n situaii multiple din care nu se exclud studiile de fezabilitate si de evaluare, n care partea de diagnostic are o importan deosebit.

Dat fiind poziia cheltuielilor (totale sau aferente cifrei de afaceri) n sistemul indicatorilor de analiz economico-financiar, se recomand cuantificarea efectelor modificrii nivelului la 1000 lei. Astfel, principalii indicatori sintetici n care se regsesc influena modificrii cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri:

a.) Suma profitului nainte de impozitare

-(C1-C0)

(1.11.)

Not: Rezultatul poate fi detaliat potrivit metodologiei prezentate

b.) Eficiena activelor de exploatare (Ae1)

100 = (%)

(1.12.)

c.) Eficiena utilizrii mijloacelor fixe (valoarea medie anual brut - Mf);

= ()

(1.13.)

d.) Eficiena utilizrii capitalurilor (care pot fi proprii, total, social - K)

= ()

(1.14.)

e.) Eficiena utilizrii forei de munc (prin profitul mediu pe salariat)

100 = (%)

(1.15.)

unde: N1 numrul mediu de salariai

Eficiena cheltuielilor aferente cifrei de afaceri este de fapt o reflectare a rezultatelor care se obin n stadiul produciei. n consecin analiza poate fi deplasat n acest segment al circulaiei capitalului, folosindu-se indicatorul cheltuieli la 1000 lei producie marf fabricat, iar n construcii cheltuieli la 1000 lei producie total sau global. Aceasta presupune ca, n contabilitatea de gestiune, s se stabileasc rezultatul Articolului 105 din Regulamentul de aplicare a Legii Contabilitii.

n asemenea condiii, metodologia de analiz prezentat vizeaz producia fabricat n cursul exerciiului, datele necesare fiind furnizate de contabilitatea de gestiune, (grupa 9 din Planul de conturi) i bugetul de venituri i cheltuieli.

Utilitatea practic a unei asemenea analize se regsete n calcule, absolut necesare, de previzionare a cuantumului de resurse materiale i financiare care condiioneaz ndeplinirea obiectivelor stabilite.

Analiza comparativ a cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri, cu cele aferente produciei fabricate, pune n eviden modul de finalizare a msurilor tehnice-organizatorice adoptate n stadiul produciei pentru reducerea costurilor.

Reducerea preului mediu de vnzare, de principiu, se constiute ntr-un punct slab al activitii firmei, dac aceasta nu a fost obiute pentru promovarea vnzrilor. Este evident c, n activitatea practic, o asemenea situaie trebuie s fie prezentat n detaliu.

1.4. ANALIZA CHELTUIELILOR VARIABILE

n cazul cheltuielilor de exploatare partea variabil, respectiv, cea care este dependent de volumul de activitate, este predominant. Teoria i practica economic folosesc noiunile de dependen proporional i neproporional, sau strict i respectiv non strict proporional. n primul caz, suma costurilor variabile se exprim prin relaia: a*Q, unde a = suma costurilor variabile de produs, iar Q = cantitatea, iar n cel de-al doilea prin funcia: f(Q).

Opiunea pentru folosirea n analiz i respectiv, practica economic a cheltuielilor variabile poate fi justificat prin:

- elaborarea politicii vnzrilor n funcie i de gradul de rentabilitate i n consecin de contribuia la acoperirea cheltuielilor comune;

- elaborarea bugetelor de costuri, necesare n buna gestionare a tuturor categoriilor de resurse;

- stabilirea politicii de producie, din punct de vedere cantitativ i al termenului de realizare;

- determinarea pragului de rentabilitate, problem deosebit de important n dimensionarea unor activiti i categorii de cheltuieli.

Evident pot fi formulate i unele rezerve n acest sens, determinate de:

- imprecizia stabilirii variabilitii diferitelor categorii de cheltuieli;

- posibilitatea de previzionare pe termen scurt i lung;

- impactul sistemului de salarizare asupra celor dou grupe de cheltuieli (variabile sau fixe).

Pentru activitatea practic, acestea sunt elemente care se iau n considerare n aprecierea unor rezultate obinute ntr-o perioad exprimat i formularea decizilor de corecie pentru viitor.

Analiza cheltuielilor variabile poate avea n vedere urmtoarele probleme:

1.4.1. ANALIZA DINAMICII I STRUCTURII CHELTUIELILOR VARIABILE (LA 1000 LEI VENITURI I CA SUM TOTAL)

Individualizat ca problem se nscrie n modalitatea general de abordare a ntregului, respectiv, a totalului cheltuielilor. Se va urmri i dinamica cheltuielilor variabile totale i la 1000 lei venituri.

Urmrind evoluia cheltuielilor variabile la 1000 lei venituri din exploatare i respectiv cifr de afaceri, fa de realizrile anului precedent i prevederi, aceasta este diferit.

n ceea ce privete structura cheltuielilor variabile (ca sum total i la 1000 lei), aceasta poate viza natura cheltuielilor i / sau locul de formare (centre de responsabilitate), iar n cadrul acestora pe produse. O asemenea analiz este necesar n special pentru localizarea msurilor de reducere a costurilor.

1.4.2. ANALIZA FACTORILORIAL A CHELTUIELILOR VARIABILE

Diagnosticul cheltuielilor variabile prezint importan deosebit n activitatea de conducere pentru asigurarea ncadrrii ntr-un nivel de rentabilitate care s permit practicarea unor preuri menite s conduc la meninerea i creterea cotei de pia.

Analiza factorial poate avea ca obiect nivelul cheltuielilor variabile la 1000 lei venituri din exploatare (Cve), nivelul cheltuielilor variabile la 1000 de lei cifr de afaceri (Cv) precum i nsi suma absolut a cheltuielilor variabile aferente produciei fabricate (qcv)

n primul caz, poate fi folosit modelul:

Cv =

(1.16.)

unde: gi structura veniturilor

Cvi cheltuielile la 1000 lei venituri pe categorii de venituri

Metodologia de stabilire a celor dou influene este similar celei prezentate n analiza cheltuielilor totale la 1000 lei venituri.

n cel de-al doilea caz se are n vedere modelul:

Cv = 1000,

(1.17.)

n care: cv costul variabil pe unitate de produs vndut

Modificarea cheltuielilor variabile la 1000 lei cifr de afaceri fa de nivelul prevzut:

- structurii produciei vndute

1000 Cv0,

(1.18.)

sau Cv0-Cv0

- preului mediu de vnzare (exclusiv TVA)

1000 - 1000

(1.19.)

sau Cv0-Cv0

-costul variabil pe unitate de produse

Cv1 - 1000

(1.20.)

sau Cv1-Cv0

Not: Aspectele metodologice referitoare la influena factorilor independeni de activitatea unitii sunt variabile i aici, cu meniunea c se refer numai la cheltuieli variabile.

n ceea ce privete suma absolut a cheltuielilor variabile aferente a cifrei de afaceri sau produciei fabricate, poate fi analizat pe baza mai multor niveluri n funcie de condiile concrete din unitate. Astfel, la nivelul ntregii producii fabricate se poate folosii modelul:

Chv = Qf * Cv

(1.21.)

n care:

Chv suma absolut a cheltuielilor variabile aferente produciei fabricate

Qf producia marf fabricat exprimat n pre de vnzare (deci unitatea trebuie s foloseasc conturi de venituri n grupa 9, sau s se stabileasc extracontabil)

Cv nivelul cheltuielilor variabile la 1000 lei producie fabricat s-a meninut simolizarea pentru simplificare.

Modificarea fa de o baz de rapoarte (notat cu 0) (Chv) se explic prin influena:

1.) volumului de activitate

(Qf1 Qf0)[ ]

(1.22.)

2.) nivelul cheltuielilor variabile la 1000 lei producie fabricate

(Cv1 Cv0) [ ]

(1.23.)

din care datorit modificrii:

a.) structurii produciei marf fabricat

(Cv0 Cv0) [ ]

(1.24.)

b.) preului mediu de vnzare folosit n evaluarea produciei

(Cv0 Cv0) [ ]

(1.25.)

c.) cheltuielile variabile pe unitate de produs

(Cv1 Cv0) [ ]

(1.26.)

Un asemenea model de analiz este util n activitatea practicat pentru stimarea cheltuielilor variabile, operaiune necesar n determinarea rezultatului brut al exploatrii.

n cazul produciei omogene, pentru toat producia fabricat sau la nivelul unui centru de cheltuieli, se poate utiliza modelul Chv = qcv, unde:

q producia fabricat

cv costul variabil pe produs

Potrivit acestui model, factorii discrei de influen sunt: cantitatea de producie, structura fizic si costul variabil pe unitate de produs.

1.4.3. ESTIMAREA EVOLUIEI PROBABILE A CHELTUIELILOR VARIABILE

n procesul de conducere a firmei, estimarea evoluiei cheltuielilor variabile totale sau / i la 1000 lei cifr de afaceri poate intervenii:

- n cazul previzionrii activitii prin bugetul de venituri i cheltuieli de la o perioad la alta

- n studiile de fezabilitate (ntocmite n scopuri diferite) pentru determinarea rezultatului exploatrii

- n operaiuni de evaluare economic a inteprinderii

- n situaiile de angajare pe parcursul anului a unor comenzi ale beneficiarilor, dac exist rezerv de capacitate de producie

- pentru adoptarea unor msuri de ncadrare n cursul exerciiului n nivelurile prestabilite sau impuse de anumite condiii obiective.

Situaile prezentate nu sunt limitate, ci explicative, activitatea inteprinderii fiind suficient de diversificat.

Ca modaliti practice de soluionare pot fi menionate:

- estimarea pe baza nivelului la 100 sau 1000 lei cifr de afaceri, avnd n vedere caracterul lor constant, dac se elimin factorul dimensional (este procedeul cel mai fregvent utilizat). Deci:

Chv = (CA*Cv0)

(1.27.)

Not: Chv = cheltuielile variabile previzionate; CA = cifra de afceri previzionat sau Qf = producia marf; Cv0 = nivelul cheltuielilor variabile la 1000 lei cifr de afaceri realizat.

n caz de inflaie (luat n calcul cifra de afaceri), se admite c i cheltuielile se modific n aceiai proporie. Dac inflaia afecteaz nivelul de rentabilitate, atunci suma cheltuielilor variabile trebuie corectat cu raportul dintre indicele mediu al preurilor de cumprare (Ic) i cel al preurilor de vnzare (Ip).

Suma astfel stabilit este aferent cifrei de afaceri, care este diferit de producia fabricat. n consecin, se face corectarea cu raportul .

Dar sporirea produciei nu se va realiza proporional la toate produsele, ceea ce conduce la modificri n structura acesteia, fapt ce influeneaz cheltuielile variabile. n consecin, este necesar recalcularea cheltuielilor variabile la 1000 lei producie, n funcie de structura previzionat (g) i cheltuielile la 1000 lei pe produse realizat n perioada precedent (Ci0).

Cv = (g' * Ci0)

(1.28.)

Estimarea cu ajutorul funciei liniare y = a + bx, n care y = suma absolut a cheltuielilor variabile, iar x = cifra de afaceri.

(1.30.)

de unde:

a =

(1.31.)

b =

(1.32.)

1.4.4. ANALIZA REFLECTRII NIVELULUI CHELTUIELILOR VARIABILE LA 1000 LEI ASUPRA PRINCIPALILOR INDICATORI ECONOMICO-FINANCIARI

n practica economic, este necesar s fie analizate efectele produse sau estimate ale modificrii nivelului cheltuielilor variabile la 1000 lei venituri, respectiv, cifr de afaceri.

Principalii indicatori n care se reflect efectele menionate sunt:

- rezultatul exploatrii

(Cv1 Cv0)

(1.33.)

- rata rezultatului exploatrii

(Cv1-Cv0

(1.34.)

- eficiena efectivelor de exploatare (Ac)

(1.35.)

- eficiena mijloacelor fixe

(1.36.)

-eficiena capitalului

(1.37.)

- profitul brut pe salariat

(1.38.)

1.5. ANALIZA CHELTUIELILOR FIXE

Cheltuielile fixe sau constante, prin definiie, constitue o premis i o consecin a desfurrii unei anumite activiti. Aceasta nseamn c unele cheltuieli nu sunt n dependen proporional sau neproporional cu producia (sau vnzrile), ci n anumite limite, ele rmn fixe sau independente. Un exemplu l constitue cheltuielile cu amortizarea, care, la un nivel dat de dotare tehnic, nu se modific, dei prin mai buna folosire a utilajelor se poate obine o producie suplimentar. Dar, odat cu sporirea capacitii de producie, respectiv, comercializare, se modific att producia ct i cheltuielile cu amortizarea. Sunt alte categorii de cheltuieli indispensabile activitii inteprinderii al cror volum este independent de cel al produciei cum ar fi cheltuielile generale de administraie i conducere.

Raportul dintre cheltuielile fixe i variabile caracterizeaz n activitatea practic aa-numita structur de exploatare, i servete la analiza riscului operaional ca o component a riscului global al firmei. Firmele care au cheltuieli mari de regie pentru a putea funciona trebuie s practice preuri mari (dac piaa i concurena permit acest lucru) sau / i s realizeze un volum mai mare de producie.

Analiza cheltuielilor fixe nu constitue un scop n sine ci este subordonat unui obiectiv, respectiv, sporirea eficienei acestora. n consecin, problematica trebuie s fie astfel structurat nct s ofere soluii metodologice necesare asigurrii bazei de informare complete asupra situaiei existente n acest domeniu pentru a putea adopta decizile corespunztoare.

Principalele probleme ale analizei cheltuielilor fixe sunt:

1.5.1. ANALIZA DINAMICII I STRUCTURII CHELTUIELILOR FIXE

Studierea dinamicii cheltuielilor fixe este necesar pentru a cunoate evoluia n raport cu cifra de afaceri sau cu producia fabricat. n funcie de situaia dat fa de evoluia normal i realitile din alte uniti similare (n masura n care acestea pot fi cunoscute), se adopt msurile corespunztoare.

Din analiza datelor rezult comportamentul caracteristic al cheltuielilor fixe n raport de cifr de afaceri, respectiv existena unor salturi atunci cnd intervin modificri importante n volumul de activitate al firmei.

n ceea ce privete structura de exploatare sau operaional, aceasta nu prezint variaii nsemnate, ea nscriindu-se n limitele caracteristice domeniului n care activeaz firma (este o afirmaie pe baza unor date presupuse a fi cunoscute). Dac situaia din unitate prezint abateri semnificative fa de alte inteprinderi similare este necesar s se stabileasc efectele pe care le genereaz i msurile care se impun.

Etapa urmtoare n analiza cheltuielilor fixe o constituie analiza structurii acestora, pe categorii de cheltuieli (natura lor), respectiv amortizri, salarii, materiale etc., centre de responsabilitate (localizare n spaiu), sau funciuni (producie, comercializare, administraie). Fiecare criteriu de grupare avnd o semnificaie n sporirea eficienei cheltuielilor fixe.

1.5.2. ANALIZA FACTORIAL A CHELTUIELILOR FIXE LA 1000 LEI CIFR DE AFACERI

Dat fiind caracterul relativ constant al acestor cheltuieli, eficiena lor poate fi caracterizat i analizat prin nivelul lor la 1000 lei cifr de afaceri (Cf) folosind modelul:

Cf = 1000

(1.39.)

in care:

F suma absolut a cheltuielilor fixe

CA cifr de afaceri (simbolizat i prin qp)

n consecin, modificarea nivelului cheltuielilor fixe la 1000 lei cifr de afaceri (Cf) se explic prin influena:

1. Cifrei de afaceri

1000 -

(1.40.)

din care, datorit:

a.) produciei vndute

1000 - 1000

(1.41.)

b.) preurilor medii de vnzare

1000 - 1000

(1.42.)

2. Sumei cheltuielilor fixe

1000 - 1000

(1.43.)

Din punct de vedere metodologic trebuie identificate cauzele care au determinat aplicarea sumei cheltuielilor fixe, de, principiu, cu titlu de exemplu, aceasta vizeaz:

- schimbri n sistemul de amortizare a activelor fixe;

- schimbri n sistemul de salarizare, precum i creterea salariilor, determinat de rata inflaiei;

- creterea consumului i preurilor elementelor materiale care genereaz cheltuielile fixe, n raport de factori specifici care le determin.

1.5.3. ESTIMAREA NIVELULUI PROBABIL AL CHELTUIELILOR FIXE

Activitatea curent de gestiune a patrimoniului unei inteprinderi implic i problema previzionrii tendinei de evoluie a cheltuielilor fixe ca sum total i nivel la 100 sau 1000 lei (venituri de exploatare, cifr de afaceri etc.).

Pe termen scurt, de exemplu, de la un an la altul, suma total a cheltuielilor fixe (F) se consider constant dac nu intervin modificri importante n activitatea unitii.

Deci, nivelul probabil (F) = F0, respectiv cel realizat n perioada curent. Suma se corecteaz cu efectele generate de decizile adoptate pentru perioada urmtoare. De exemplu:

- se preconizeaz achiziionarea unor maini i utilaje, fie pentru nlocuirea celor vechi, fie pentru extinderea capacitii de producie, efectul se reflect n cheltuielile cu amortizarea i alte cheltuieli de ntreinere i reparaie;

- se majoreaz salariile personalului administrativ i de conducere (sau a unei pri pentru stimularea unor domenii);

- se reorganizeaz anumite activiti (de prezentare, reclam, ntreinere i reparaii).

n fiecare caz se impune estimarea eforturilor i a efectelor pentru a vedea consecinele deciziilor adoptate.

Ca nivel la 1000 lei cifr de afaceri cu venituri (din exploatare, respectiv, totale), cheltuielile pot fi estimate pe baza relaiei:

Cf1 = Cf0

(1.44.)

unde:

Iq indicele cifrei de afaceri sau a veniturilor

O alt modalitate de estimare a nivelului probabil de cheltuieli la 1000 de lei cifr de afaceri este aceea care se bazeaz pe corelaia dintre cifra de afaceri ca variabil independent (x) i nivelul cheltuielilor fixe la 1000 de lei ca variabil dependent (y), folosind relaia

y = a +

Ecuaia presupune sistemul:

EMBED Equation.3

(1.45.)

de unde:

a =

(1.46.)

(1.47.)

1.6. ESTIMAREA SINTETIC A CHELTUIELILOR LA 1000 LEI CIFR DE AFACERI

Stabilirea nivelului probabil al cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri (sau producie fabricat) constitue un imperativ al conducerii prin costuri, n vederea prevenirii riscului de exploatare sau operaional.

Pe baza cheltuielilor analitice pentru cele dou categorii de cheltuieli variabile i fixe se determin nivelul cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri, respectiv, C = Cv + Cf.

Raportul 100 reprezint indicele nivelului cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri (Ic), care poate fi determinat pe baza relaiei:

Ic = g+ 1

(1.48.)

g ponderea cheltuielilor fixe n totalul cheltuielilor

Deci, n condiile sporirii cifrei de afaceri, dar a meninerii structurii de exploatare, se estimeaz acest nivel al cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri care, dac se realizeaz, va conduce la obinerea efectelor pe care le genereaz.

n activitatea practic, n cazul stabilirii unui obiectiv, respectiv un nivel dat al cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri, dac exist capacitatea de producie i cerere solvabil, poate fi pus problema estimrii cifrei de afaceri care s asigure realizarea acestuia. Pentru aceasta se folosete relaia:

(1.49.)

1.7. ANALIZA RISCULUI DE EXPLOATARE SAU OPERAIONAL

Riscul de exploatare const n posibilitatea existent de a nu se recupera totalitatea cheltuielilor efectuate. Analiza se bazeaz pe structura de exploatare a inteprinderii caracterizat n literatura de specialitate prin cheltuieli fixe i variabile.

n consecin, pentru evitarea riscului trebuie s se determine gradul minim de folosire a capacitii de producie. Se pornete de la ecuaia:

CA-(chv+F)=0

Chv=CA * Cv

CA(1-Cv)-F=0, de unde:

CA =

(1.50.)

Gradul de folosire a capacitii de producie (K) se determin prin relaia:

K =

(1.51.)

Not: n loc de CA poate fi folosit producia marf fabricat:

K =

(1.52.)

La acest nivel al gradului de folosire al capacitii de producie, profitul = 0. ntruct orce activitate trebuie s fie generatoare de profit (mrimea acestuia este o alt problem), atunci:

K =

(1.53.)

unde: RE rezultatul exploatrii

Se poate calcula intervalul de siguran (IS) pe baza relaiei:

IS =

(1.54.)

unde:

Qmin = producia aferent pragului de rentabilitate

n activitatea practic se pot formula diferite ipoteze n funcie de limite de variaii a elementelor de calcul, respectiv:

- capacitatea de producie;

- cifra de afaceri preconizat (se au n vedere contractele ncheiate, comenzi etc.);

- cheltuieli variabile i fixe previzibile cu luarea n considerare a evoluiei preurilor i efectelor inflaiei (majoritatea salarilor);

n calcularea indicilor cheltuielilor i preurilor trebuie s se in seama de ponderea elementelor,respectiv, produselor la care intervin modificri i nivelul acestora.

Nivelul minim al profitului net care n inteprindere trebuie s fie echivalentul dobnzii aferente capitalului propriu (pe aceast baz se determin rezultatul exploatrii care trebuie realizat).

n diagnosticul firmei i evaluarea acesteia se folosete i coeficientul de efect de levier de exploatare, (coeficientul de prghie de exploatare K1) stabilit pe baza relaiei:

K1 =

(1.55.)

n care: RE rezultatul exploatrii

CA cifra de afaceri sau producia fabricat

Dac se are n vedere structura de exploatare, respectiv raportul dintre cheltuielile variabile i fixe, coeficientul de prghie de exploatare poate fi calculat i pe baza relaiei:

K1 =

(1.56.)

Pentru activitatea practic este important dimensionarea raional a cheltuielilor fixe, ntru-ct o majorare a acestora implic un coeficient al crui nivel s fie suficient de acoperitor n ceea ce privete sigurana exploatrii.

1.8. ANALIZA CHELTUIELILOR PE ELEMENTE DE CHELTUIELI

De regul elementele de cheltuieli cu ponderea cea mai mare n structura cheltuielilor unei firme sunt cheltuielile materiale i cheltuielile salariale. De aceea, analiza se va prezenta pe aceste dou elemente principale.

1.8.1. ANALIZA CHELTUIELILOR MATERIALE

Cheltuielile materiale se regsesc n contul de profit i pierdere structurate astfel: cheltuieli privind mrfurile (contul 607), cheltuieli cu materiile prime (contul 600), cheltuieli cu materiale consumabile (contul 601), cheltuieli cu energia i apa (contul 605) i alte cheltuieli materiale (conturile 602, 603, 604, 606 i 608), cheltuieli cu amortizrile i provizioanele (contul 681).

Pentru analiza cheltuielilor materiale se poate utiliza indicatorul sintetic cheltuieli materiale la 1000 lei venituri sau cifr de afaceri, indicatorul cheltuieli materiale la 1000 lei cifr de afaceri se calculeaz astfel:

(1.57.)

n care:

reprezint cheltuielile la 1000 lei cifr de afaceri

Cm total cheltuieli cu materiale

Ca mrimea cifrei de afaceri

QI producia fizic de produse

Cmi cheltuieli materiale de produse

___

Pvi preul mediu de vnzare de produse

Utiliznd metoda subtituiei n lan se poate face o analiz de tip factorial a cheltuielilor materiale, pe baza modelului matematic din relaia (1.56). Astfel:

- modificarea total a indicatorului

(1.58.)

- influena modificrii cifrei de afaceri:

=

(1.59.)

- influena modificrii preurilor medii de vnzare:

=

(1.60.)

- influena modoficrii cheltuielilor materiale de produse:

=

(1.61.)

1.8.2. ANALIZA CHELTUIELILOR SALARIALE

Cheltuielile salariale sunt compuse din: cheltuieli cu remuneraiile personalului (contul 641) i cheltuielile privind asigurrile i protecia social (contul 645). Analiza acestor cheltuieli se poate analiza cu ajutorul urmtorilor indicatori: cheltuieli salariale la 1000 lei venituri din exploatare, cheltuieli salariale la 1000 lei cifr de afaceri i cheltuieli salariale la 1000 lei valoare adugat. n principiu, acesti indicatori se calculeaz astfel:

(1.62.)

sau:

(1.63.)

n care:

Cs reprezint cheltuielile salariale

Q indicatorul valoric al produciei (venituri din exploatare, cifra de afaceri sau valoarea adugat)

Ns numrul de salariai

Pentru analiza factorial a cheltuielilor salariale se ia n considerare fondul de salarii, modelul de analiz fiind urmtorul:

(1.64.)

n care:

T reprezint timpul de munc exprimat n numr ore

Fs fondul de salarii exprimat n lei

Sh salariul orar, exprimat n lei /or, care se calculeaz cu relaia:

Sh =

(1.65.)

Aplicnd metoda substituirilor n lan la modelul matematic din relaia (1.64) se obin urmtoarele relaii pentru determinarea influenei factorilor (numrul de salariai, salariul mediu pe un salariat).

a.) influena numrului de salariai fa de indicatorul valoric al produciei

(1.66.)

b.) influena salariului mediu anual

(1.67.)

care se poate la rndul ei defalca pe factori de gradul II, timpul de munc pe un salariat [] i salariul mediu orar (sh), astfel:

b.1.) influena timpului de munc pe un salariat:

(1.68.)

b.2.) influena salariului mediu orar:

(1.69.)

2. PREZENTAREA GENERAL A FIRMEI2.1. SCURT ISTORIC

Timioara, considerat ca ora modern nc de la nceputul secolului al IX lea devine dup primul rzboi mondial unul dintre cele mai puternice centre comerciale ale rii cu o industrie n care erau reprezentate toate ramurile, cu un comer dezvoltat, cu o activitate bancar n plin avnt.

Trim Line S.R.L. a fost nfinat n anul 1993, de catre dl. Husac Viliam.

Firma s-a dezvoltat ca o afacere de familie avnd ca manager pe dl. Husac Viliam i numar n prezent peste 25 de angajai.

La baza nfinrii firmei a stat observaia potrivit creia n ultimii ani, femeile nu mai au destul timp pentru gospodrie, n special n perioada srbtorilor. Din acest motiv se apeleaz din ce n ce mai mult la produsele de-a gata, preferndu-se cele asemntoare prjiturilor de cas.

Investiia iniial de capital s-a fcut cu mprumuturi de la familie. n prezent firma este n plin dezvoltare, respectiv diversificarea produciei, continuarea impunerii pe pia a numelui de marc Preferitta ca fiind sinonim cu produsele proaspete i de calitate nalt i lrgirea portofoliului de clieni, prin semnare n ultimele luni a unor contracte cu clieni importani.

Structura acionariatului firmei Trim Line S.R.L. este urmtoarea:

Nr.crtNume, PrenumeProporie pri sociale

1

2

3

4Husac Viliam

Husac Francisc

Husac Odon

Husac Stefan40%

40%

10%

10%

Firma Trim Line S.R.L.este productor de produse de cofetrie i patiserie, avnd o marc proprie - Preferitta- care este bine cunoscut pe piaa regional din vestul rii. De-a lungul timpului producia s-a diversificat, pe msur ce firma i-a dezvoltat piaa de desfacere i portofoliul de clieni, astfel nct acum, firma are dou ramuri de produse principale:

- Produse de cofetrie-prjituri de cas, torturi;

- Produse de cofetrie-fursecuri;

Deosebirea major a celor dou ramuri de produse este dat de modalitatea de fabricaie i termenele de valabilitate.

Piaa firmei Trim Line S.R.L., acoper judeele: Timi, Arad, Cara-Severin, Bihor, Hunedoara, Mehedini. Ca metode de distribuie, firma Trim Line S.R.L. folosete att distribuia direct ctre clientul final - magazinul alimentar ct i distirbuie indirect prin subdistribuitori zonali.

Ca numr, clienii s-au nmulit de la an la an. La 30 iunie 2001, numrul clienilor activi, ajunsese la peste 200:

Anul 1996 30 clieni;





30 iunie 2001 - 208 clieni;

Actualmente, cei mai importani clieni ai firmei Trim Line S.R.L. sunt:

- Reeaua de magazine alimentare Billa

- Reeaua de magazine alimentare Profi

- Reeaua de magazine alimentare Etti

- Magazinul alimentar Traiano

- Magazinul alimentar Central

- Magazinul alimentar Dacia

- Magazinul Turist

- Firma Vera snc

2.2. MODUL DE DETERMINARE

S.C. Tim Line SRL a luat fiin n baza Legii nr. 31/1990 i este nregistrat n registrul Camerei de Comer i Industrie Timi.

Baza legal a funcionrii:

Baza legal a funcionrii SC. Tim Line S.R.L. o constituie statutul acesteia, avnd forma juridic de S.R.L. Aceasta i desfaoar activitatea n conformitate cu legile romne i cu statul. Sediul societaii se afl n Timioara, str. Sirius nr. 8.

Sediul poate fi schimbat n alt localitate din Romnia pe baza hotrrii Adunrii Asociatilor, potrivit legii. Societatea poate avea sucursale, filiale, reprezentane, agenii situate i n alte localiti din ar i strintate. Durata societii este nelimitat, cu ncepere de la data nregistrrii n registrul Comerului.

Obiectul de activitate:

Obiectul de activitate al firmei are un caracter complex cuprinznd:

Obiectul principal de activitate al firmei Trim Line S.R.L. este producia de produse de patiserie i cofetrie. Produsele sunt binecunoscute pe piaa din vestul rii datorit calitii nalte, avnd chiar i un brand name: Preferitta.

- import export cu produse alimentare, nealimentare de larg consum sau industriale din orice ramur de producie sau grup de produse;

- comercializarea produselor alimentare, nealimentare de larg consum sau industriale din orice ramur de fabricaie sau grupe de produse rezultate din activitatea de aprovizionare de pe piaa intern sau din import, produse care se vor desface prin reeaua comercial proprie sau uniti tere, prin vnzri en-gros sau cu amnuntul;

- servicii de alimentaie public prin restaurant, cafe-bar, cofetrie, patiserie, mcelrie, comer stradal etc.

Obiective:

nfinarea unei fabrici de fursecuri sub denumirea S.C. Husac S.R.L., cu sediu n Timioara, str. Calan, nr. 2A,unde firma va inchiria etajul unei cldiri. Capitalul firmei va fi integral romnesc, priile sociale ale acestei firme vor fi deinute de catre dl. Husac Viliam, n proporie de 100%, care este i administratorul firmei. Ideea de a nfiina noua firm a venit ca urmare a inteniei de a desprinde din activitatea firmei Trim Line S.R.L. activitatea de producie de fursecuri i de a o face astfel mai atractiv pentru poteniali investitori.

Obiectivul principal legat de distribuie este ca pn n 2004, firma s ajung s distribuie produsele la nivel naional.

Un obiectivul legat de distribuie i relaia cu clienii i furnizorii, este s micorm diferena dintre perioadele medii de ncasare a banilor de la clieni i perioadele medii de plat ctre furnizori, sau s mbuntim corelarea lor.

In primele 6 luni dup nfinare, piaa firmei Husac S.R.L. va fi aceeai cu piaa firmei Trim Line S.R.L., adic clieni din judeele: Timi, Arad, Cara-Severin, Bihor, Hunedoara, Mehedini. Ca metod de distribuie, firma Husac S.R.L. se va folosi de canalele de distribuie ale firmei Trim Line S.R.L.. Cele dou firme vor semna n acest sens un contract de distribuie, prin identificarea de noi clieni.

2.3. EVOLUIA ACTIVITII

Indicatorii exprimai n preuri curente nu pot sesiza evoluia real a activitii firmei datorit ritmului de inflaie, caracteristic perioadei de tranziie, de aceea, se impune folosirea preurilor curente i a celor comparabile.

Tabelul 2.1.

Indicatori de rezultate

- mii lei -

Nr. crt.

Indicatori199920002001

1.

Cifra de afaceri n preuri curente409908557387207747273

2.

Indicele de cretere al preurilor faa de anul de baz*-2,423,56

3.

Cifra de afaceri in preuri comparabile-23713722176200

* Anul 1999 este considerat perioad de baz n funcie de care se determin valoriile comparabile din anii urmtori.

Tabelul 2.2.

Evoluia profitului

- mii lei -

Nr.crt

Indicatori199920002001

1.

Profit brut n preuri curente215732523128835127

2.

Indicele de cretere al preurilor faa de anul de baz*-2,423,56

3.

Profit brut in preuri comparabile-216168234586

Tabelul 2.3.

Structura produciei marf pe produse

- mii lei

Nr.crt

SpecificaieU.M.199920002001

1.

Producie marfMii lei382333051121207113215

2.

Prjituri de casMii lei256163134251214765854

3.

FursecuriiMii lei126169916869992347361

Tabelul 2.4.

Structura veniturilor

- mii lei -

Nr.crtSpecificaie199920002001

%%%

1.

Venituri totale n preuri curente409908510057387201007747223100

2.

Venituri din exploatre409876499,99573812199,98774592899,98

3.

Venituri financiare3210,015990,0212950,02

Tabelul 2.5.

Structura profitului n preuri curente

- mii lei -

Nr.crt.

Specificaie199920002001

1.

Profit brut total din care:215732523128835127

2.

Profit din exploatare215411522529833832

3.

Profit financiar3215991295

Tabelul 2.6.

Structura cheltuielilor de exploatare

- mii lei

Nr. crtSpecificatie199920002001

1.

Total cheltuieli de exploatare388335352155926912146

2.

Ponderea cheltuielilor privind mrfurile (%)457

3.

Ponderea cheltuielilor privind lucrrile i servicile executate de teri (%)4,155,235,75

4.

Ponderea cheltuielilor privind impozite, taxe i vrsminte asimilate(%)24,4118,0810,17

5.

Ponderea cheltuielilor cu personalul (%)25,6027,8029,30

6.

Ponderea cheltuielilor cu amortizarea (%)1,691,591,78

7.

Ponderea cheltuielilor privind materialele40,1542,346

Din aceast structur a cheltuielilor o modificare mai accentuat se observ doar n ceea ce privete cheltuielile privind impozite, taxe i vrsminte, ponderea acestora scznd de la 24,41 % n anul 1999 la 18,08 % n anul 2000 i 10,17 % n anul 2001.Celelalte tipuri de cheltuieli se menin la un anumit nivel n aceast perioad, fr modificri spectacul

Tabelul 2.7.

Structura datoriilor tota

- mii lei

Nr.crtSpecificaie

199920002001

%%%

1.Datorii totale6151221008953301001123560100

2.Furnizori i conturi asimilate9472915,418533320,733594429,9

3.Clieni-creditori221443,6385004,3528084,7

4.Alte datori498249816714977573480865,4

3. ANALIZA CHELTUIELILOR DE EXPLOATARE

Cheltuielile de exploatare dein cea mai mare pondere n totalul cheltuielilor, de unde rezult necesitatea analizei detaliate a acestora.

Cheltuielile de exploatare se regsesc in contul de profit si pierdere care la rndul lor sunt preluate din Balana de verificare, adic rulaje debitoare ale conturilor din grupele:

60 cheltuieli cu materii prime, materiale i mrfuri;

61 cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri;

62 cheltuieli cu alte servicii executate de teri;

63 cheltuieli cu impozitele, taxele i vrsmintele;

64 cheltuieli cu personalul;

65 alte cheltuieli de exploatare;

Contul 681 cheltuieli de exploatare privind amortizrile i provizioanele. Pentru analiza acestor categorii de cheltuieli se utilizeaz indicatorii : cheltuieli la 1000 lei venituri din exploatare cheltuieli la 1000 lei cifr de afaceri.

3.1 ANALIZA CHELTUIELILOR LA 1000 LEI VENITURI DIN EXPLOATARE

Indicatorul de analiz se calculeaz astfel:

=

(3.1.)

n care:

Cej cheltuieli de exploatare de tipul i

Vej venituri din exploatare de tipul i

gj structura veniturilor de exploatare

cj cheltuieli de exploatare la 1000 lei venituri de exploatare, calculate pe fiecare tip j

j = 1,p tipurile cheltuielilor de exploatare

Pentru analiza factorial a eficienei cheltuielilor de exploatare se utilizeaz metoda substituiei n lan. Modificarea total a indicatorului este determinat de urmtorii factori:

- modificarea structurii veniturilor din exploatare:

=

(3.2.)

sau:

=

(3.3.)

- influena modificrii cheltuielilor la 1000 lei venituri din exploatare, pe tipuri ale acestora:

=

(3.4.)

=

(3.5.)

Tabelul 3.1.

Analiza cheltuielilor la 1000 lei venituri din exploatatre

- mii lei

Nr. CrtIndicatoriValori 1999Valori 2000Diferen

()

01Venituri din exploatare- total (mii lei) din care:40987645738121+1639357

02- din vnzarea mrfurilor532020850963+318943

03- din producie vndut35191994856746+1337547

04- alte venituri din exploatare4754530412-17133

05Cheltuieli pentru exploatare total (mii lei) din care aferente:38833535215592+133239

06- mrfurilor7149251008174+293249

07- producie vndute31622154204810+1042595

08- alte cheltuieli de exploatare62132608-3605

09Cheltuieli de exploatare la 1000 lei din exploatare din care aferente:947,4908,9-38,5

10- mrfurilor1343,71184,7-159

11- producie vndute898,5865,7-32,8

12- alte venituri din exploatare130,685,7-44,9

13Structura veniturilor din exploatare total (%) din care aferent:100,0100,0-

14- mrfurilor12,9814,83+1,85



Pentru anul 1999 cheltuielile din exploatare la 1000 lei venituri din exploatare se determin astfel:

== 1000 = 947,4 / 1000 lei

=== 947,4 / 1000 lei

Pentru anul 2000 cheltuielile de exploatare la 1000 lei venituri de determin n mod similar.

Trebuie menionat faptul c, 2000, valorile anului nscrise n tabel, sunt valori comparabile anului 1999, inndu-se cont de indicele de cretere a preurilor din anul 2000 fa de anul 1999. Aceste valori s-au determinat cu ajutorul urmtoarei formule:

Ccn = Vn \ Ip

(3.6.)

unde:

Vcn = valoare comparabil n anul n

Vn = valoarea n anul n

Ip = indicele preurilor.

== 1000 = 1000 = 908,2 lei / 1000 leivenituri

sau:

===908,2lei/1000lei

Din datele prezentate in tabelul 3.1. se observ o scdere a cheltuielilor de exploatare la 1000 lei venituri din exploatare cu 38,5 lei / 1000 lei.

Repartizarea acestei modificrii totale a indicatorului pe factori se face astfel:

influena modificrii structurii din exploatare:

- dupa relaia 3.2.

== 1000 - 1000 =676,7-947,4 = -270,7 lei / 1000 lei

- dupa relaia 3.3.

= =- = -270,7 lei / 1000 lei

influena modificrii cheltuielilor la 1000 lei venituri din exploatare, pe tipuri ale acestora:

- dupa relaia 3.4.

== 1000 - 1000 = 908,9 676,7 = +232,2 lei / 1000 lei

- dupa relaia 3.5.

= =- = +232,2 lei / 1000 lei

Tabelul3.2.

Analiza cheltuielilor la 1000 lei venituri din exploatare

- mii lei

Nr. CrtIndicatoriValori 1999Valori 2001Diferen

()

01Venituri din exploatare- total (mii lei) din care:40987647745928+3647164

02- din vnzarea mrfurilor5320201182803+650783

03- din producie vndut35191996445387+2926188

04- alte venituri din exploatare47545117738+70193

05Cheltuieli pentru exploatare total (mii lei) din care aferente:38833536912146+3028793

06- mrfurilor7149251396253+681328

07- producie vndute31622155504833+2342618

08- alte cheltuieli de exploatare621311060+4847

09Cheltuieli de exploatare la 1000 lei din exploatare din care aferente:947,4892,3-55,1

10- mrfurilor1343,71180,4-163,3



13Structura veniturilor din exploatare total (%) din care aferent:100,0100,0-

14- mrfurilor12,9815,27+2,29


16- alte venituri din exploatare1,161,520,36

Pentru anul 1999 cheltuielile din exploatare la 1000 lei venituri din exploatare sunt calculate cu ajutorul a doua relatii:

== 1000 = 947,4 lei/ 1000 lei

== = 947,4 / 1000 lei

Pentru anul 2001 cheltuielile de exploatare la 1000 lei venituri se determin similar valorilor aferente acestui an fiind comparabile ce cele ale anului 1999

== 1000 = 892,3 lei / 1000 lei

===892,3 lei/1000 lei

Din datele prezente in tabelul 3.2. se observ o scdere a cheltuielilor de exploatare la 1000 lei venituri din exploatare cu 55,1 lei / 1000 lei, n anul 2001 fa de anul 1999.

Repartizarea acestei modificri totale a indicatorului pe factori se face astfel:

influena modificrii veniturilor din exploatare:

- conform relaiei 3.2. avem:

== 1000 - 1000 =501,3-947,4 = -446,1 lei / 1000 lei

- dupa relaia 3.3. avem:

= =- = -446,1 lei / 1000 lei

influena modificrii cheltuielilor la 1000 lei venituri din exploatare, pe tipuri ale acestora:

- dupa relaia 3.4. avem:

== 1000 - 1000 = 892,3 501,3 = +391 lei / 1000 lei

- dupa relaia 3.5.

= =- = +391 lei / 1000 lei

3.2. ANALIZA CHELTUIELILOR LA 1000 LEI CIFR DE AFACERI

Cheltuielile la 1000 lei cifr de afaceri se analizeaz cu ajutorul urmtorului model matematic:

=

(3.7.)

in care:

QI = volumul fizic al produciei vndute

CI = costul unitar al produselor

PVi = preul mediu de vnzare

i 1,p numrul de sortimente ale produciei vndute

Cu ajutorul acestui model se poate face o analiz factorial a cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri. Principalii factori asupra modificrii absolute a cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri sunt:

- structura cifrei de afaceri

- preul mediu de vnzare

- costul unitar

Cuantificarea influenei fiecrui factor n parte se face cu ajutorul metodei substituiei n lan, astfel:

- influena modificrii structurii cifrei de afaceri:

=

(3.8.)

- influena modificrii preului mediu de vnzare:

=

(3.9.)

- influena modificrii costului unitar:

=

(3.10.)

Tabelul 3.4.

Analiza factorial a cheltuielilor la 1000 lei venituri din exploatare

- mii lei

Nr. CrtIndicatoriValori 1999Valori 2000Diferen ()

1.

Cifra de afaceri40990855738720+1639635

2.

Cheltuieli totale aferente cifrei de afaceri38833535215592+1332239

3.

Cifra de afaceri exprimat n preurile anului 1999-2371372-

4.

Cheltuielile totale aferente cifrei de afaceri exprimat in costuri unitare din anul 1999-2155203-

5.

Cheltuieli la 1000 lei cifr de afaceri (lei/1000)947,37908,84-38,53

Pentru anul 1999 se procedeaz astfel:

= = 1000 = 947,37 lei /1000 lei

Pentru anul 2000 se procedeaz asemntor:

= = 1000 = 908,84 lei /1000 lei

Modificarea absolut a cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri este de 38,53 lei/1000 lei, ceea ce semnific o evoluie nefavorabil a acestui indicator. Acest evoluie se datoreaz celor trei factori a cror contribuie se determin cu ajutorul relaiilor 3.8., 3.9., 3.10., astfel:


= =

=1000 - 1000 = -38,5 lei / 1000 lei


= =

=1000 - 1000 = -533,2 lei / 1000 lei


= =

= 1000 - 1000 = 533,29 lei / 1000 lei

Tabelul 3.4.


- mii lei

Nr. Crt

IndicatoriValori 1999Valori 2001Diferen ()

1.

Cifra de afaceri40990857747273+1639635

2.

Cheltuieli totale aferente cifrei de afaceri38833536912146+1332239

3.

Cifra de afaceri exprimat n preurile anului 1999-2176200-

4.

Cheltuielile totale aferente cifrei de afaceri exprimat in costuri unitare din anul 1999-1941614-

5.

Cheltuieli la 1000 lei cifr de afaceri (lei/1000)947,37892,20-55,17

Pentru anul 2001 se procedeaz astfel:

= = 1000 = 908,84 lei /1000 lei

Modificarea absolut a cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri este de 55,17 lei/1000 lei, ceea ce nseamn o evoluie nefavorabil a acestui indicator.

Factorii de influen au urmatoarea contribuie n evoluia acestui indicator:


= =

=1000 - 1000 = -55,17 lei / 1000 lei


= =

= 1000 - 1000 = -641,6 lei / 1000 lei


= =

=1000 - 1000 = -641,6 lei / 1000 lei

4. CONCLUZII

Avnd n vedere rezultatele obinute n capitolul anterior al acestei lucrri, se pot trage cteva concluzii cu privire la activitatea desfurat de firma TRIM LINE S.R.L., mai precis concluzii referitoare la evoluia cheltuielilor de exploatare ntre anii 1999 2001 din aceast firm.

Mai nti ne vom referi la analiza cheltuielilor la 1000 lei venituri din exploatare din 1999 2001, rezultatele acestei analize fiind prezentate n urmtorul tabel:

Tabelul 4.1.

Analiza cheltuielilor la 1000 lei venituri din exploatatre

- mii lei

Nr. CrtIndicatoriValori 1999Valori 2000Valori 2001

01Venituri din exploatare- total (mii lei) din care:409876457381217745928

02- din vnzarea mrfurilor5320208509631182803

03- din producie vndut351919948567466445387

04- alte venituri din exploatare4754530412117738

05Cheltuieli pentru exploatare total (mii lei) din care aferente:388335352155926912146

06- mrfurilor71492510081741396253

07- producie vndute316221542048105504833

08- alte cheltuieli de exploatare6213260811060

09Cheltuieli de exploatare la 1000 lei din exploatare din care aferente:947,4908,9892,3

10- mrfurilor1343,71184,71180,4

11- producie vndute898,5865,7854,1


13Structura veniturilor din exploatare total (%) din care aferent:100,0100,0100,0

14- mrfurilor12,9814,8315,27

15- producie vndute85,8684,6483,21


Datele aferente anului 1999 sunt luate n cifre curente pe cnd cele aferente anilor 2000 i 2001 sunt nscrise n cifre comparabile, acestea obinndu-se cu ajutorul indicelui de cretere al preurilor.

Din tabelul de mai sus se poate observa o relativ constanta a cheltuielilor de exploatare la 1000 lei venituri din exploatare cu o usoar scdere in anii 1999 2001 (908,9 lei / 1000 lei respectiv 892,3 lei / 1000 lei).

Evoluia acestui indicator este dat de influena a doi factori:

- influena modificrii structurii veniturilor din exploatare;

- influena modificrii cheltuielilor la 1000 lei venituri din exploatare, pe tipuri ale acestuia.

n analiza efectuat, asupra cheltuielilor de exploatare , pe perioada anilor 1999 2001, factorul care are intodeauna o influen favorabil este influena modificrii cheltuielilor la 1000 lei venituri din exploatare, pe tipuri ale acestuia . n schimb, factorul influena modificrii structurii veniturilor din exploatare are, n toat aceast perioad o influent nefavorabil.

Modificarea favorabil se regsete n special, n creterea veniturilor obtinute din vnzarea mrfurilor i alte venituri din exploatare de la 12,98 % n 1999 la 15,27 % n 2001, respectiv 1,16 % n 1999 la 1,52 % n 2001. n schimb veniturile obinute din producia vndut scad n fiecare an de la 85,86 % n 1999 la 83,21 % n 2001.

Al doilea indicator cu ajutorul cruia am analizat evoluia cheltuielilor de exploatare la firma TRIM LINE S.R.L. este analiza cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri. Datele obinute n urma analizei se regsesc n urmtorul tabel.

Tabelul 4.2.


- mii lei

Nr. CrtIndicatoriValori 1999Valori 2000Valori 2001

1.

Cifra de afaceri409908557387207747273

2.

Cheltuieli totale aferente cifrei de afaceri388335352155926912146

3.

Cifra de afaceri exprimat n preurile anului 1999-23713722176200

4.

Cheltuielile totale aferente cifrei de afaceri exprimat in costuri unitare din anul 1999-21552031941614

5.

Cheltuieli la 1000 lei cifr de afaceri (lei/1000)947,37908,84892,20

Dup cum se poate observa din datele acestui tabel, modificarea absolut a cheltuielilor la 1000 lei cifr de afaceri, pe durata celor 3 ani de analiz, are momente de descretere (anii 2000 cu 908,84 lei / 1000 lei i 2001 cu 892,20 lei / 1000 lei).

Aceste modificri au la baz influena a 3 factori:

- influena modificrii structurii cifrei de afaceri

- influena modificrii preurilor de vnzare

- influena modificrii costului unitar

Din calcule rezult c, doar indicatorul influena modificrii preurilor de vnzare are pe toat aceast perioad analizat o influen favorabil asupra cheltuielilor. n schimb cel de-al treilea indicator rmne cu o influen nefavorabil n toi aceti ani.

Deci reducerea cheltuielilor la 1000 lai cifr de afaceri s-a realizat nu pe seama efortului propriu al firmei ci pe seama creterii preurilor medii de vnzare pe modificarea structurii produciei.

Pentru a observa mai bine modificrile ce au avut loc n firm putem urmrii histograma din figura 4.3. care ne prezint evoluia cheltuielilor i veniturilor din exploatare n preuri comparabile si histograma din figura 4.4. unde ne este prezentat analiza cifrei de afaceri.

Fig. 4.3.

Fig. 4.4.

5. BIBLIOGRAFIE

1. Cazan E., Lala Popa I., tefea P., Mihai I., Buglea A., Broteanu G., Pantea M., Ivoniciu P. Analiza situaiei financiare a agenilor economici., Ed. Mirton Timioara 1997.

2. Epuran M., Mihai I. Analiza activitii economice a intreprinderilor, Tipografia Universitii din Timioara, 1986.

3. Mrgulescu D. Analiza economico financiar a societiilor comerciale, Supliment la Tribuna Economic, Bucureti 1994.

4. Negoescu GH. Risc i incertitudine n economia contemporan. Ed. Alter Ego Cristian Galai, 1995.

5. Stnescu C., Ifnescu A., Baicui A.- Analiza economico financiar, Ed. Economic Bucureti 1996

6. Mihai I.- Analiza financiar a ntreprinderii, ndrumtor metodologic, Ed. Marineasa, Timioara, 1999

EMBED MSGraph.Chart.8 \s

EMBED Equation.3

EMBED Equation.3

EMBED Equation.3

EMBED MSGraph.Chart.8 \s

PAGE 4

_1083832879.unknown

_1083885738.unknown

_1083885785.unknown

_1083885808.unknown

_1083885821.unknown

_1085287152.unknown

_1085287558.unknown

_1085287884.unknown

_1085287945.unknown

_1085295836.xls

_1085295982.xls

_1085288029.unknown

_1085287923.unknown

_1085287796.unknown

_1085287390.unknown

_1085287432.unknown

_1085287215.unknown

_1083885826.unknown

_1083885829.unknown

_1083885831.unknown

_1083885828.unknown

_1083885824.unknown

_1083885825.unknown

_1083885822.unknown

_1083885814.unknown

_1083885817.unknown

_1083885819.unknown

_1083885816.unknown

_1083885811.unknown

_1083885813.unknown

_1083885810.unknown

_1083885796.unknown

_1083885802.unknown

_1083885805.unknown

_1083885807.unknown

_1083885804.unknown

_1083885800.unknown

_1083885801.unknown

_1083885798.unknown

_1083885791.unknown

_1083885793.unknown

_1083885795.unknown

_1083885792.unknown

_1083885788.unknown

_1083885789.unknown

_1083885786.unknown

_1083885761.unknown

_1083885773.unknown

_1083885779.unknown

_1083885782.unknown

_1083885783.unknown

_1083885780.unknown

_1083885776.unknown

_1083885777.unknown

_1083885775.unknown

_1083885767.unknown

_1083885770.unknown

_1083885772.unknown

_1083885769.unknown

_1083885764.unknown

_1083885766.unknown

_1083885763.unknown

_1083885750.unknown

_1083885755.unknown

_1083885758.unknown

_1083885760.unknown

_1083885757.unknown

_1083885752.unknown

_1083885754.unknown

_1083885751.unknown

_1083885744.unknown

_1083885747.unknown

_1083885748.unknown

_1083885745.unknown

_1083885741.unknown

_1083885742.unknown

_1083885740.unknown

_1083838284.unknown

_1083885716.unknown

_1083885727.unknown

_1083885732.unknown

_1083885735.unknown

_1083885737.unknown

_1083885734.unknown

_1083885730.unknown

_1083885731.unknown

_1083885728.unknown

_1083885721.unknown

_1083885724.unknown

_1083885726.unknown

_1083885723.unknown

_1083885719.unknown

_1083885720.unknown

_1083885717.unknown

_1083885699.unknown

_1083885710.unknown

_1083885713.unknown

_1083885715.unknown

_1083885712.unknown

_1083885705.unknown

_1083885706.unknown

_1083885701.unknown

_1083839781.unknown

_1083885692.unknown

_1083885695.unknown

_1083885698.unknown

_1083885694.unknown

_1083885690.unknown

_1083885691.unknown

_1083885686.unknown

_1083885687.unknown

_1083885679.unknown

_1083885681.unknown

_1083885678.unknown

_1083838825.unknown

_1083839466.unknown

_1083839626.unknown

_1083839111.unknown

_1083839295.unknown

_1083838730.unknown

_1083836010.unknown

_1083837333.unknown

_1083837874.unknown

_1083838032.unknown

_1083838139.unknown

_1083837923.unknown

_1083837782.unknown

_1083837829.unknown

_1083837476.unknown

_1083836200.unknown

_1083836559.unknown

_1083836719.unknown

_1083836324.unknown

_1083836090.unknown

_1083836153.unknown

_1083836040.unknown

_1083833635.unknown

_1083834880.unknown

_1083835141.unknown

_1083835842.unknown

_1083835106.unknown

_1083833881.unknown

_1083834609.unknown

_1083833747.unknown

_1083833002.unknown

_1083833489.unknown

_1083833518.unknown

_1083833331.unknown

_1083833406.unknown

_1083833063.unknown

_1083832920.unknown

_1083810187.unknown

_1083817636.unknown

_1083817968.unknown

_1083832539.unknown

_1083832809.unknown

_1083818014.unknown

_1083817721.unknown

_1083817910.unknown

_1083817674.unknown

_1083810550.unknown

_1083817522.unknown

_1083817586.unknown

_1083817421.unknown

_1083810393.unknown

_1083810423.unknown

_1083810338.unknown

_1083809010.unknown

_1083809731.unknown

_1083810042.unknown

_1083810155.unknown

_1083810003.unknown

_1083809480.unknown

_1083809604.unknown

_1083809281.unknown

_1083809404.unknown

_1083809235.unknown

_1083785867.unknown

_1083790757.unknown

_1083807834.unknown

_1083808440.unknown

_1083808626.unknown

_1083794128.unknown

_1083795387.unknown

_1083797250.unknown

_1083793469.unknown

_1083790008.unknown

_1083790564.unknown

_1083786146.unknown

_1083719956.unknown

_1083784399.unknown

_1083785712.unknown

_1083720699.unknown

_1083719740.unknown

_1083719824.unknown

_1083719564.unknown

Date post:	17-Oct-2015
Category:	Documents
Upload:	ceimaibuni
View:	175 times
Download:	10 times

Analiza Cheltuielilor de Exploatare La SC ... SRL

Documents