Administrarea i lichidarea ntreprinderilor 1. Situaia
elementelor de activ i de pasiv la societatea X conform bilanului
ntocmit pe baza datelor din contabilitate, date care au fost puse
de acord cu rezultatele inventarierii, se prezint astfel:
Programe informatice 4.000.000 lei Amortizarea programelor
informatice 1.000.000 lei Cldiri 10.000.000 lei Amortizarea
cldirilor 2.500.000 lei Titluri de participare 2.500.000 lei Mrfuri
5.000.000 lei Clieni 2.000.000 lei Furnizori 4.500.000 lei
Furnizori de imobilizri 2.000.000 lei Clieni-creditori 1.500.000
lei Credite bancare pe termen lung 6.000.000 lei Capital subscris
vrsat 5.000.000 lei Rezerve 1.000.000 lei (aceast sum este format
din repartizarea profitului net n anii anteriori).
Operaiunile efectuate de judectorul sindic i de lichidator
pentru a asigura disponibilitile bneti n vederea achitrii
datoriilor: a) Programele informatice au fost vndute cu 2.500.000
lei, fa de valoarea net contabil de 3.000.000; b) Cldirile au fost
vndute cu 9.000.000 lei, fa de valoarea net contabil de 7.500.000
lei; c) Mrfurile au fost vndute cu 6.000.000 lei fa de valoarea
contabil net de 5.000.000 lei; d) Titlurile de participare au fost
vndute cu 3.000.000 lei fa de 2.500.000 lei - costul de achizitie;
e) S-a ncasat de la clieni suma de 1.800.000 lei, acordndu-se un
scont de 10%; f) S-a achitat mprumutul de 6.000.000 lei i dobnda de
1.000.000 lei; g) S-au achitat furnizorii n sum de 4.500.000 lei,
primindu-se un scont de 5%; h) Au fost achitai furnizorii de
imobilizri n sum de 2.000.000 lei; i) Au fost restituite avansurile
ncasate de la clieni n sum de 1.500.000 lei; j) Cheltuielile
efectuate cu lichidarea s-au ridicat la suma de 800.000 lei din
care: -salarii 500.000 lei -cheltuieli cu licitaiile 300.000 lei Se
cere: a) nregistrarile contabile privind operaiunile de lichidare.
b) ntocmirea bilanului nainte de efectuarea partajului. c)
nregistrrile contabile privind operaiunile de partaj la
acionari.Raspuns
a) - vanzarea programelor informatice: 461 = 758 I2.500.000
1
5311 % 2808 658
= =
461 208
I2.500.000 I4.000.000 1.000.000 3.000.000
- vanzarea cladirilor: 461 5311 % 2812 658 - vanzarea
marfurilor: 4111 5311 607 461 668 5311 5311 667 581 5121 666 1621
401 401 404 419 % 641 622 = = = = = = = = = = = = = = = = = 707
4111 371 768 263 461 4111 4111 5311 581 5121 5121 5311 767 5311
5311 5311 I6.000.000 I6.000.000. I5.000.000 I3.000.000 I2.500.000
I3.000.000 I1.800.000 I200.000 I7.000.000 I7.000.000 I1.000.000
I6.000.000 I4.275.000 I225.000 I2.000.000 1.500.000 I800.000
500.000 300.000 = = 758 461 212 I9.000.000 I9.000.000 I10.000.000
2.500.000 7.500.000
- vanzarea titlurilor de participare:
- incasarea sumelor de la clienti in conditiile acordarii unui
scont de 10%:
- achitarea imprumutului si a dobanzii:
- plata furnizorilor, in conditiile primirii unui scont de
5%:
- achitarea furnizorilor de imobilizari: - restituirea
avansurilor incasate de la clienti: - inreg. cheltuielilor cu
lichidarea:
In urma tuturor incasarilor si platilor facute prin casa rezulta
un sold debitor 5311 de 6.725.000 lei. b) Stabilirea rezultatului
lichidarii
2
Rezultatul lichidarii = Veniturile din valorificarea activelor
Cheltuielile legate de lichidare si plata datoriilor. In vederea
stabilirii rezultatului se procedeaza la inchiderea conturilor de
venituri si cheltuieli. - Inchiderea conturilor de cheltuieli: 121
= % 658 I20.000.000 10.500.000 607 668 667 666 641 622 - Inchiderea
conturilor de venituri: % 758 707 768 767 = 121 I20.725.000
11.500.000 6.000.000 3.000.000 225.000 5.000.000 2.500.000 200.000
1.000.000 500.000 300.000
Rezultatul lichidarii = 20.725.000 20.000.000 = 725.000
Calcularea, retinerea si virarea obligatiilor fiscale (impozit pe
profit si impozit pe dividende) - Stabilirea impozitului pe
rezultatul din lichidare: Impozit de plata = 725.000 x 16% =
116.000 lei Inregistrarea impozitului pe profitul din lichidare:
691 441 = = 441 5311 I116.000 lei I116.000 lei Indicator
Disponibilitati Total Activ Capital social Rezerve Profitul net
Total Pasiv Valori 6.609.000 6.609.000 5.000.000 1.000.000 609.000
6.609.000 - Inregistrarea platii impozitul pe profit la bugetul
statului: In urma vanzarii activelor si a achitarii tuturor
datoriilor societatii, bilantul acesteia arata astfel:
3
Este practic, bilantul de lichidare, bilantul de la care se
porneste la partajarea drepturilor si obligatiilor fiecarui
actionar/asociat in parte. In acest sens, lichidatorul va proceda
plata impozitelor si taxelor aferente operatiunii de lichidare,
dupa cum urmeaza: - Impozitarea rezervei lpotrivit art. 22 alin.(5)
din Codul fiscal, intrucat rezerva a fost dedusa anterior la
calculul impozitului pe profit: Impozit rezerva = Rezerva x 16% =
609.000 x 16% = 97.440 lei 691 121 = = 691 441 I97.440 lei
Inchiderea contului de cheltuieli: I97.440 lei
Achitarea impozitului pe profit calculat: 441 = 5311 I97.440
lei
Intocmirea bilantului de lichidare: Elemente Disponibilitati
Capital social Rezerve Profit net c) Inregistrarea partajului -
Partajul capitalului social: Capital social = 5.000.000 Capital
social apartinand actionarului A = 5.000.000 x 50% = 2.500.000
Capital social apartinand actionarului B = 5.000.000 x 50% =
2.500.000 1012 = % 456 456 - Partajul rezervelor: 106 = % 456 456 -
Partajul profitului net: 121 = 456 % I511.560 255.780 (actionar A )
I1.000.000 500.000 (actionar A) 500.000 (actionar B ) I5.000.000
2.500.000 (actionar A) 2.500.000 (actionar B ) Valori 6.511.560
5.000.000 1.000.000 511.560
456 255.780 (actionar B)
4
Retinerea impozitului pe dividende In conformitate cu
prevederile art. 67 din Codul fiscal, impozitul pe dividende este
de 16%. Avand in vedere ca si rezervele entitatii vor fi
distribuite actionarilor, impozitul pe dividende se stabileste la
valoarea profitului plus cea a rezervelor. Suma supusa impozitului
pe dividende = 1.000.000 + 511.560 = 1.511.560 Impozit pe dividende
= 1.511.560 x 16% = 241.850 lei % 456 456 = 446 I241.850 120.925
(actionar A) 120.925 (actionar B)
Plata impozitului pe dividende: 446 = 5311 I241.850
Achitarea activului net rezultat in urma lichidarii: % 456 456 =
5311 I1.269.710 634.855 (actionar A) 634.855 (actionar B)
2. Situaia elementelor de activ i pasiv la societatea X conform
bilaului ntocmit pe baza datelor din contabilitate, date care au
fost puse de acord cu rezultatele inventarierii, se prezint
astfel:
Cldiri 20.000.000 lei Amortizarea cldirilor 12.000.000 lei
Materii prime 2.000.000 lei Ajustri pentru deprecierea materiilor
prime 400.000 lei Clieni 2.500.000 lei Clieni inceri 500.000 lei
Ajustri pentru deprecierea creanelor clieni 200.000 lei Conturi la
bnci 600.000 lei Furnizori de imobilizri 6.000.000 lei Provizioane
pentru riscuri i cheltuieli 1.000.000 lei Capital subscris vrsat
5.000.000 lei Rezerve 1.000.000 lei
Operaiunile de lichidare efectuate de lichidator se prezint dupa
cum urmeaz: a) Cldirile au fost vndute cu 9.000.000 lei; b)
Materiile prime au fost vndute cu 1.440.000 lei;
5
c) Clienii inceri sunt n sum de 500.000 lei, din care se ncaseaz
240.000 lei, iar pentru ncasarea nainte de termen a clienilor ceri
s-au acordat sconturi n sum de 50.000 lei; d) Pentru plata nainte
de termen a datoriilor ctre furnizori, acetia au acordat sconturi n
sum de 200.000 lei; e) Cheltuielile efectuate cu lichidarea
societii sunt n sum de 520.000 lei; Sa se ntocmeasc bilanul nainte
de efectuarea partajului.Raspuns
a) - vanzarea cladirilor: 461 5311 % 2813 659 - vanzarea
materiilor prime: 4111 5311 601 391 5311 654 491 5311 667 404 404
622 151 = = = = = = = = = = = = = 70x 4111 301 781 4118 4118 781
4111 4111 5311 767 5311 781 1.440.000 1.440.000. 2.000.000 400.000
240.000 260.000 200.000 2.000.000 500.000 5.800.000 200.000 520.000
1.000.000 = = 758 461 212 9.000.000 9.000.000 20.000.000 12.000.000
8.000.000
- incasarea partiala de la clientii incerti, diferenta
inregistrandu-se in contul de pierderi 654:
- incasarea sumelor de la clienti in conditiile acordarii unui
scont de 50.000 lei:
- plata furnizorilor de imobilizari, in conditiile primirii unui
scont de 200.000 lei:
- inreg. cheltuielilor cu lichidarea: - anularea provizionului
pentru riscuri si cheltuieli: In urma tuturor incasarilor si
platilor facute prin casa rezulta un sold debitor 5311 de 6.360.000
lei. b) Stabilirea rezultatului lichidarii Rezultatul lichidarii =
Veniturile din valorificarea activelor Cheltuielile legate de
lichidare si plata datoriilor In vederea stabilirii rezultatului se
procedeaza la inchiderea conturilor de venituri si cheltuieli. -
Inchiderea conturilor de cheltuieli:
6
121 =
% 658
I11.280.000 8.000.000 601 667 622 654 2.000.000 500.000 520.000
260.000
- Inchiderea conturilor de venituri: % 758 70x 767 781 = 121
I12.240.000 9.000.000 1.440.000 200.000 1.600.000
Rezultatul lichidarii =12.240.000 11.280.000= 960.000
Calcularea, retinerea si virarea obligatiilor fiscale (impozit pe
profit si impozit pe dividende) - Stabilirea impozitului pe
rezultatul din lichidare: Impozit de plata = 960.000 x 16% =
153.600 lei Inregistrarea impozitului pe profitul din lichidare:
691 441 = = 441 5311 I153.600 lei I153.600 lei Indicator
Disponibilitati Total Activ Capital social Rezerve Profitul net
Total Pasiv Valori 6.806.400 6.806.400 5.000.000 1.000.000 806.400
6.806.400 - Inregistrarea platii impozitul pe profit la bugetul
statului: In urma vanzarii activelor si a achitarii tuturor
datoriilor societatii, bilantul acesteia arata astfel:
Este practic, bilantul de lichidare, bilantul de la care se
porneste la partajarea drepturilor si obligatiilor fiecarui
actionar/asociat in parte. In acest sens, lichidatorul va proceda
plata impozitelor si taxelor aferente operatiunii de lichidare,
dupa cum urmeaza: - Impozitarea rezervei lpotrivit art. 22 alin.(5)
din Codul fiscal, intrucat rezerva a fost dedusa anterior la
calculul impozitului pe profit: Impozit rezerva = Rezerva x 16% =
1.000.000 x 16% = 160.000 lei 691 = 441 I160.000 lei
7
Inchiderea contului de cheltuieli: 121 = 691 I160.000 lei
Achitarea impozitului pe profit calculat: 441 = 5311 I160.000
lei
Intocmirea bilantului de lichidare: Elemente Disponibilitati
Capital social Rezerve Profit net Valori 6.646.400 5.000.000
1.000.000 646.400
- FUZIUNI SI DIVIZARI DE INTREPRINDERI1.(182). Societatea A
deine 60% din capitalul societii B pe care o controleaz exclusiv.
La rndul su societatea B deine urmtoarele investiii: 70% din
capitalul social al filialei C, 50% din aciunile societii D pe care
o controleaz n comun cu un alt acionar, 30% din aciunile societii E
asupra creia exercit o influen semnificativ. Identificai prile
legate ale societii A. Raspuns:Sunt pri legate ale societii A:
societatea B - filiala sa; societatea C - pe care o controleaz
indirect; societatea D - pe care, indirect, o controleaz n comun;
societatea E - asupra creia exercit indirect o influen semnificativ
Prile legate lui A sunt doar B, C i D, pentru c doar pe acestea le
controleaz. n E a pierdut controlul, pentru c dei o controleaz pe B
prin procent de 60%, B nu mai are control asupra lui E.
A 60%
8
70%
50%
B
30%
C
D
E
Societatea A In In In In B C D E De control 60 % 70% 50% 30%
Procentaj De interes 60% 60%x70%=42% 60%x50%=30% 60%x30%=18%
2. (196). Pe 30 iunie N, societatea M achizitioneaz 80% din
actiunile societtii F. Cu ocazia achizitiei s-a identificat un plus
de valoare la o cldire de 10.000 u.m. care a generat o datorie de
impozit amnat de 1.600 u.m. Dup data achizitiei societatea F a
obtinut un rezultat de 40.000 u.m. n anul N, societatea M a obtinut
un rezultat de 70.000 u.m. Durata de viat util rmas a cldirii este
de 20 de ani (metoda liniar de amortizare). Rezultatul consolidat
al grupului format din societtile M si F este de:
(a) 32.000 u.m.; (b) 31.832 u.m.; 101.832 u.m.; (d) 100.000
u.m.; (e) 110.000 u.m. Raspuns corect : c Rezolvare : -Se
retrateaza activul net al societatii F pentru plusurile de valoare
si impozitul amanat aferent acestora : 212 = 105 105 = 4412 10.000
u.m. 1.600 u.m.
9
-Rezultatul societatii F este ajustat cu amortizarea aferenta
plusului de valoare identificat pentru constructii ( 10.000/20 x
=250 ) si diminuarea impozitului amanat . a) la nivelul bilantului
: 121 = 2813 250 u.m. 40 u.m.
4412 = 121
b) la nivelul contului de profit si pierdere : 6811 = 121 121 =
791 250 u.m. 40 u.m. 250 +40 ) = 31.832 u.m.
-Partajul rez. Soc. F:-Rez .consolidat = 80% x (40.000 -
-Interese minoritare= 20% x (40.000 250 +40) =7.958 u.m. - la
nivelul contului de profit si pierdere: % Rez.consolidat Interese
minoritare = Rezultatul F - 39.790 - 31.832 u.m. u.m.
7.958 u.m.
- virarea rezultatului societatii M la rezultatul consolidat la
nivelul contului de profit si pierdere: Rez.consolidat = Rezultat M
- 70.000 u.m.
Rezultat consolidat = 70.000 u.m. +31.832 u.m. = 101.832
u.m.
ADMINISTRAREA SI LICHIDAREA INTREPRINDERII1.(4). Situaia
elementelor de activ i pasiv la societatea X conform bilaului
ntocmit pe baza datelor din contabilitate, date care au fost puse
de acord cu rezultatele inventarierii, se prezint astfel: Cldiri
20.000.000 lei Amortizarea cldirilor 12.000.000 lei Materii prime
2.000.000 lei Ajustri pentru deprecierea materiilor prime 400.000
lei Clieni 2.500.000 lei Clieni inceri 500.000 lei Ajustri pentru
deprecierea creanelor clieni 200.000 lei Conturi la bnci 600.000
lei
10
Furnizori de imobilizri 6.000.000 lei Provizioane pentru riscuri
i cheltuieli 1.000.000 lei Capital subscris vrsat 5.000.000 lei
Rezerve 1.000.000 lei Operaiunile de lichidare efectuate de
lichidator se prezint dupa cum urmeaz: a) Cldirile au fost vndute
cu 9.000.000 lei; b) Materiile prime au fost vndute cu 1.440.000
lei; c) Clienii inceri sunt n sum de 500.000 lei, din care se
ncaseaz 240.000 lei, iar pentru ncasarea nainte de termen a
clienilor ceri s-au acordat sconturi n sum de 50.000 lei; d) Pentru
plata nainte de termen a datoriilor ctre furnizori, acetia au
acordat sconturi n sum de 200.000 lei; e) Cheltuielile efectuate cu
lichidarea societii sunt n sum de 520.000 lei; Sa se ntocmeasc
bilanul nainte de efectuarea partajului.
Raspuns: a) Valorificarea imobilizarilor corporale: Vanzarea
cladirilor 461 = % 11.160.000 7583 9.000.000 4427 2.160.000 5121 =
461 11.160.000
Incasarea contravalorii cladirilor vandute
Scaderea din evidenta a cladirilor vandute . b) Valorificarea
stocurilor: Vanzarea materiilor prime
% = 212 281 6583
20.000.000 12.000.000 8.000.000
4111 = % 1.785.600 707 1.440.000 4427 345.600
Trecerea la marfuri a materiilor prime si scaderea din gestiune
a marfurilor vandute 371 = 301 2.000.000 607 = 371 2.000.000
11
Anularea provizionului
391 = 7814
400.000
Incasarea contravalorii materiilor prime vandute 5121 = 4111
1.785.600 c) Incasarea creantelor Incasarea partiala de la clientii
incerti 5121 = 4118 240.000 260.000 200.000
Trecerea pe cheltuieli a clientilor incerti neincasati 6588 =
4118 Anularea provizioanelor Incasarea clientilor certi Acordarea
sconturilor d) Plata datoriilor Plata furnizorilor de imobilizari
Scont primit e) Cheltuieli de lichidare Cheltuieli efectuate f)
Anularea provizioanelor pt riscuri si cheltuieli Anularea
provizioanelor g) inchiderea conturilor de venituri %= 707 767 7812
7814 7583 h) inchiderea conturilor de cheltuieli 121= % 607 628 654
6583 628 = 5121 491 = 7814
5121 = 4111 2.450.000 667 = 4111 50.000
404 = 5121 5.800.000 404 = 767 200.000
520.000
151 = 7812 1.000.000
121 12.040.000 1.440.000 200.000 1.000.000 400.000 9.000.000
10.830.000 2.000.000 520.000 260.000 8.000.000 12
667 g) Regularizare TVA TVA de plata Plata TVA 4427 = 4423 4423
= 5121
50.000
2.505.600 2.505.600
Calcularea, retinerea si virarea impozitului pe profit si a
impozitului pe dividende in urma actiunii de dizolvare / lichidare
h) Impozitul pe profit pt profitul din lichidare Impozitul pe
profit datorat (1.410.000 *16%=225.600) Inchiderea contului 691
Virarea impozitului pe profit 691 = 441 225.600
121 = 691 441 = 5121
225.600 225.600
Bilantul inainte de efectuarea partajului:Elemente De Activ
Conturi la banci Valori 7.184.400 Elemente De Pasiv Valori__
cap.social 5.000.000 rezerve legale 1.000.000 total cap proprii
6.000.000 profit din lichidare 1.184.400_ Total Pasiv 7.184.400
Total Activ
7.184.400
2.(14). In ce ordine vor fi platite creantele in cazul
falimentului ? Raspuns: Creantele vor fi platite, in cazul
falimentului, in urmatoarea ordine: 1. taxele, timbrele sau orice
alte cheltuieli aferente procedurii instituite prin prezenta lege,
inclusiv cheltuielile necesare pentru conservarea si administrarea
bunurilor din averea debitorului, precum si plata remuneratiilor
persoanelor angajate in conditiile art. 10, art. 19 alin. (2), art.
23, 24 si ale art. 98 alin. (3), sub rezerva celor prevazute la
art. 102 alin. (4); 2. creantele izvorate din raportul de munca; 3.
creantele reprezentand creditele, cu dobanzile si cheltuielile
aferente, acordate de institutii de credit dupa deschiderea
procedurii, precum si creantele rezultand din continuarea
activitatii debitorului dupa deschiderea procedurii; 4. creantele
bugetare; 5. creantele reprezentand sumele datorate de catre
debitor unor terti, in baza unor obligatii de intretinere, alocatii
pentru minori sau de plata a unor sume periodice destinate
asigurarii mijloacelor 13
de existenta; 6. creantele reprezentand sumele stabilite de
judecatorul-sindic pentru intretinerea debitorului si a familiei
sale, daca acesta este persoana fizica; 7. creantele reprezentand
credite bancare, cu cheltuielile si dobanzile aferente, cele
rezultate din livrari de produse, prestari de servicii sau alte
lucrari, precum si din chirii; 8. alte creante chirografare; 9.
creantele subordonate, in urmatoarea ordine de preferinta: a)
credintele acordate persoanei juridice debitoare de catre un
asociat sau actionar detinand cel putin 10% din capitalul social,
respectiv din drepturile de vot in adunarea generala a asociatilor,
ori, dupa caz, de catre un membru al grupului de interes economic;
b) creantele izvorand din acte cu titlu gratuit. Sumele de
distribuit intre creditori in acelasi rang de prioritate vor fi
acordate proportional cu suma alocata pentru fiecare creanta, prin
tabelul mentionat de lege. GRUPA IV Categoria VI Administrareasi
lichidarea intreprinderilor 1. Asociatii societatii X au decis
dizolvarea acesteia. Situatia parimoniului conform bilantului
contabil la data inceperii lichidarii se prezinta astfel:
Constructii 30.000 lei Amortizarea constructiilor 20.000 lei
Echipamente tehnologice 15.000 lei Amortizarea echipamentelor
tehnologice 10.000 lei Materii prime 3.000 lei Ajustari pentru
deprecierea materiilor prime 500 lei Clienti 2.000 lei Clienti
incerti 700 lei Ajustari pentru deprecierea clientilor incerti 400
lei Conturi la banci in lei 1.300 lei Furnizori 7.000 lei
Provizioane 1.250 lei Capital subscris varsat 11.000 lei Rezerve
legale 1.850 lei Operatiile de lichidare efectuate de lichidator au
fost: a) Constructiile au fost vandute cu 11.000 lei, fata de
valoarea ramasa neamortizata de 10.000 lei; b) Echipamentele
tehnologice au fost vandute cu 7.000 lei fata de valoarea ramasa
neamortizata de 5.000 lei; c) Materiile primeau fost vandute cu
2.850 lei fata de valoarea de 2.500 lei; d) In vederea incasarii
inainte de scadenta a creantelor certe au fost acordate sconturi in
valoare de 100 lei; e) Din suma clientilor incerti de 700 lei se
incaseaza jumatate, restul fiind irecuperabile; f) Pentru plata
inainte de termen adatoriilor catre furnizori, acestia au acordat
sonturi in suma de 350 lei; g) Cheltuielile efectuate cu lichidarea
societatii au fost in suma de 900 lei. Se cere: a) Inregistrarile
contabile aferente operatiilor de lichidare. b) Intocmirea
bilantului inainte de partaj. c) Inregistrarile contabile aferente
operatiilor de partaj la actionari. Raspuns : Rezolvare: 14
Elemente de activ Imobilizari corporale Amortizarea
imobilizarilor corporale Valoarea neamortizata Materii prime
Ajustare depreciere materii prime Valoare neta materii prime
Clienti Clienti incerti Ajustare depreciere clienti Valoare neta
Banca Total active
Valori Elemente de pasiv 45.000 Capital subscris si varsat
30.000 Rezerve legale 15.000 Total capitaluri proprii 3.000
Provizioane 500 Furnizori 2.500 2.000 700 400 2.300 1.300 21.100
Total pasiv
Valori 11.000 1.850 12.850 1.250 7.000
21.100
-
a) Inregistari aferente lichidarii Vanzare imobilizari corporale
vanzare constructie:
461 =
% 13.090 7583 11.000 4427 2.090 - incasare c/v constructie: 5121
= 461 13.090 - descarcare gestiune: % = 212 30.000 2812 20.000 6583
10.000 - vanzare echipamente tehnologice: 461 = % 8.330 7583 7.000
4427 1.330 - incasare c/v echipamente: 5121 = 461 8.330 - scoatere
din gestiune: % = 2131 15.000 2813 10.000 6583 5.000 Vanzare
materii prime: - trecere materii prime la marfuri; 371 = 301 3.000
vanzare materii prime:
15
4111 =
% 3.392 707 2.850 4427 542 - incasare c/v materii prime: 5121 =
4111 3.392 - descarcare gestiune: 607 = 371 3.000 - anulare
provizion materii prime: 391 = 7814 500 - incasare client / scont
acordat: % = 4111 2.000 5121 1.900 667 100 - incasare client
incert: 5121 = 4118 350 - trecere la cheltuieli clienti incerti
neincasati: 654 = 4118 350 - anulare garantie client: 491 = 7814
400 - plata furnizori: 404 = % 7.000 5121 6.650 767 350 - anulare
provizion: 151 = 7812 1.250 - inregistrare cheltuieli de lichidare:
628 = 5121 900 - inchidere TVA: 4427 = 4423 3.962 - plata TVA: 4423
= 5121 3.962 - inchidere venituri: 7xx = 121 23.350 - inchidere
cheltuieli: 121 = 6xx 19.350 -calcul impozit pe profit datorat =
(23.350 19.350) * 16% = 640 691 = 441 640 inchidere cont
cheltuieli: 16
121 = 691 640 - plata impozit profit: 441 = 5121 640 b) bilant
inainte de efectuare partaj: Elemente de activ Cont la banci Valori
Elemente de pasiv 16.210 Capital social Rezerve legale Total
capitaluri proprii Profit din lichidare 16.210 Total pasiv Valori
11.000 1.850 12.850 3.360 16.210
Total activ
c) inregistrari contabile aferente partajului - rambursare
capital social catre asociati: 1012 = 456 11.000 - plata capital
social catre asociati: 456 = 5121 11.000 - decontare rezerve legale
catre asociati: 1061 = 456 1.850 - decontare rezerve legale catre
asociati: 1061 = 456 1.850 - impozit profit aferent rezervei
legale: 456 = 441 296 - plata impozit profit rezerve legale 441 =
5121 296 - decontare profit din lichidare: 121 = 456 3.360 -
impozit pe dividend = (1850 - 296 + 3360)*16% = 786 456 = 446 786 -
plata dividend : 456 = 5121 4128 Situatie conturi dupa partaj: D
11.000 296 786 4.128 16.210 456 11.000 1.850 3.360 16.210 C D 5121
C 16.210 11.000 296 786 4.128 16.210 16.210
17
OK 1. Societatea A (absorbant) deine 20% din capitalul societii
B (absorbit), iar B deine 2.000 de aciuni A. Conducerile celor dou
societi au decis fuzinea prin absorbia societii B de ctre A.
Bilanul societilor A (absorbant) i B (absorbit) nainte de fuziune
se prezint astfel: Elemente A B Cheltuieli de constituire 10.000
Imobilizri corporale 1.248.000 788.000 Imobilizri financiare
160.000 22.000 Stocuri 160.000 330.000 Clieni 138.000 280.000
Investiii financiare pe termen scurt 56.000 Conturi la bnci 28.000
8.000 Total activ 1.800.000 1.428.000 Credite pe termen lung
162.000 mprumut obligatar - 288.000 Furnizori 46.000 256.000
Datorii fiscale 70.000 44.000 Total Datorii 278.000 588.000 Capital
social 1.000.000 (100.000 aciuni) 800.000 (80.000 aciuni) Rezerve
402.000 238.000 Rezultat 120.000 (198.000) Total Capitaluri proprii
1.522.000 840.000 Informaii suplimentare: Pentru societatea A:
-existena unui plus de valoare la fondul comercial de 800.000 lei;
-existena unui plus de valoare la imobilizrile corporale de 56.000
lei; -cele 16.000 aciuni B au fost achiziionate la valoarea lor
nominal; Pentru sociatatea B: -un fond comercial necontabilizat de
88.000 lei; -plus de valoare la imobilizrile corporale 26.000 lei;
-pierderile din deprecierea creanelor clieni sunt estimate la
13.500 lei; - pierderile din deprecierea stocurilor sunt estimate
la 6.500 lei; -cele 2.000 aciuni A au fost achiziionate la valoarea
total de 22.000 lei. S se contabilizeze fuziunea prin absorbie n
situaia existenei participaiilor reciproce.
REZOLVARE Evaluarea aporturilor Societatea A societatea B
Capitaluri proprii 1.522.000 840.000 Se elimina activele fictive
Chelt de constituire -10.000 0 Activul net contabil = 1.512.000
840.000 Corectii de valoare
18
Fond comercial +80.000 +88.000 Imobilizari corporale +56.000
+26.000 Creante 0 -13500 Stocuri 0 -6.500 Titluri de participare B
detinute la A 16.000 ac B=X(VMIb) 16.000(X-10) Titluri de
participare A detinute la B 2000 ac A=Y(VMIa) 2000(Y-11) Activ net
cont corijat 2.208.000+16.000X 912.000+2000Y /numarul de actiuni
100.000 80.000 =valoare/actiune=VMI =X/actiune =Y/actiune VMI=
valoarea matematica a unei actiuni determinarea VMI 100.000 Y =
2.208.000 +16.000 X 80.000 X = 912.000 +2000 Y 100.000 Y =
2.208.000 + 16.000 X rezulta Y = 22.80 + 0.016X 80.000 X = 912.000
+ 2000(22.08+0.16X) adica 912.000+2000(22.08+0.16x)-80.000x=0
Rezulta 912.000+44160+320x-80.000x=0 = 956.160+79680x rezulta
X=956160/79680 = 12 X=12 rezulta Y=22.08+0.16*12=24 Y=24 VMI b=x=12
VMI a=y=24 Raportul de paritate = VMIB/VMIA=12/24=1/2 Nr de actiuni
A de emis pt fuziune cu B = ANC
corijatB*80%/VMIA=912.000+(2000*24)*80%/24=960.000*80%/24 = 32.000
actiuni A A isi va majora CS cu nr de actiuni A emise * valoarea
nominala/actiune= 32.000 actiuni *10lei/actiune=320.000 lei Prima
de fuziune pe fiecare componenta: a) prima de fuziune =32.000
actiuni A * (VMIA-val. Nominala actiune A)=32.000 actiuni A *
(24-10) = 448.000 lei b) b) prima de fuziune = nr de actiuni B
detinute de A * (VMIB-val.nominala actiune B)=
16.000*(12-10)=32.000 Total prima de fuziune = prima a +prima
b=448.000+32.000= 480.000 Societatea A majorare capital social 456
= % 800.000 1011 320.000 1042 480.000 Anulare titluri de
participare (se anuleaza din prima de fuziune , iar daca aceasta nu
este suficienta se anuleaza prin 117 , pe seama rezultatului
reportat0 1042 = 263 160.000 Primirea de aporturi de la B, la
valoarea reevaluata %=% 88.000 207 161 288.000
788.000+26.000=814.000 21 40 256.000 2000AC*24=48.000 109 44 44.000
280.000-13.500=266.500 4111 456 960.000 330.000-6500=323.500 3 5121
8000 Regularizare cont 456 456 = 117 160.00 Anulare actiuni proprii
1042 = 109 48.000
19
Anulare chelt de constituire 6583 = 201 10.000 Trecere la
capital social varsat 1011 = 1012 480.000 Societatea B Transferul
de active 461.01 = 7583 1.548.000(1.428.000+960.000-84.000) 6583 =
% 21 788.000 263 22.000 3 330.000 4111 280.000 5121 8000 Calcul
rezultat din fuziune 7583 = 121 1.548.000 Sold creditor 121 din
fuziune =120.000 121 = 6583 1.428.000 Transfer datorii de la B la A
% = 461.01 588.000 161 288.000 40 256.000 44 44.000 Transfer
capitaluri proprii de la B la A 1.158.000 % = % 1.158.000 800.000
1012 121 198.000 238.000 106 456 960.000 120.000 121 Soldare aport
466 = 461.01 960.000 Exercitii fuziuni si divizari de intreprinderi
- Anul 2 Societatea A absoarbe societatea B in conditiile in care
societatea A detine 60% din capitalul societatii B, actiuni care au
fost achizitionate la constituirea acesteia la valoarea nominala de
5 lei/actiune. Bilanturile celor doua societati se prezinta astfel:
Elemente de activ A B Elemente de pasiv A B Cheltuieli de
constituire 5.000 10.000 Capital social 50.000 75.000 Imobilizari
corporale 100.000 75.000 Rezerve 25.000 5.000 Imobilizari
financiare 45.000 - Rezultat reportat 40.000 10.000 Marfuri 45.000
35.000 Furnizori 115.000 40.000 Clienti 80.000 45.000 Credite
bancare pe termen lung 85.000 90.000 Disponibilitati 40.000 55.000
Total activ 315.000 220.000 Total pasiv 315.000 220.000 In procesul
fuziunii celor doua societati, s-a tinut cont de un plus de valoare
aferent imobilizarilor corporale ale celor doua societati astfel: -
societatea A: 45.000 lei; - societatea B: 70.000 lei. Aporturile
celor doua societati se prezinta astfel: Elemente A B Capital
propriu 115.000 90.000 Active fictive-ch.de constituire -5.000
-10.000 Plusvaloarea imobilizarilor corporale 45.000 70.000
Plusvaloare din titluri de participare (9.000 * 10 45.000) 45.000 0
Activ net corijat(ANC) 200.000 150.000 Numar de actiuni(Na) 10.000
15.000 Valoarea intrinseca(ANC/Na) 20 10
20
Se cere: Aplicatia nr.1: contabilizarea operatiunilor la
societatea absorbanta Calcule financiare : Raportul de schimb
dintre valorile intrinsece ale celor doua actiuni este : Rs =
Valoarea intrinseca a actiunilor societatii A / Valoarea intrinseca
a actiunilor societatilor B Rs = 20 / 10 = 2 / 1 Valoarea acestui
raport nu trebuie sa fie determinara cu zecimale deoarece acest
raport arata numarul de actiuni care trebuie schimbate cu actiunile
celeilalte societati. Pentru numarul de actiuni care trebuie emise
in vederea remunerarii aportului societatii B, trebuie sa se tina
seama de raportul de schimb si de actiunile pe care societatea A le
detine in capitalul societatii B. Aportul de remunerat este:
150.000 * 40% = 60.000 lei; Numarul de actiuni care trebuie
remunerate: 15.000 9.000 = 6.000 actiuni, care apartin altor
actionari decat cei ai societatii A; Numarul de actiuni noi ale
societatii A care trebuie emise pentru remunerarea actiunilor B
aferente altor actionari decat cei ai societatii B: 6.000 * = 3.000
actiuni; Majorarea capitalului social al societatii A aferenta
aportului societatii B: 3.000 actiuni * 5 lei = 15.000 lei; Prima
de fuziune: 60.000 15.000 = 45.000 lei, adica diferenta dintre
aportul de remunerat al altor actionari si valoarea majorarii
capitalului social al societatii A; In procesul fuziunii,
societatea A va anula actiunile pe care le detine in capitalul
societatii B in valoare de 45.000 lei; In procesul de fuziune prin
aceasta varinata, apare si o prima de fuziune complementara
provenita din diferenta dintre valoarea aportului care apartine
societatii A (60%) si valoarea de achizitie a titlurilor de
participare pe care aceasta le detine in capitalul societatii B.
Prima de fuziune complementara: 150.000 * 60% - 45.000 = 45.000
lei. Fluxul informational contabil la societatea A: a.
contabilizarea majorarii capitalului social: Cont debitor Cont
creditor Valoare 456 ./. 1012 1042.1 1042.2 261 150.000 15.000
45.000 45.000 45.000 b. contabilizarea primirii aportului de la
societatea B: Valoare Cont debitor Cont creditor Valoare 280.000
145.000 35.000
21
45.000 55.000 ./. 212 371 411 512 ./. 456 401 162 280.000
150.000 40.000 90.000 In urma operatiunii de fuziune, bilantul
contabil al societatii A se prezinta astfel: Elemente de activ
Valoare Elemente de pasiv Valoare Cheltuieli de constituire 5.000
Capital social 65.000 Imobilizari corporale 245.000 Prime de
fuziune 90.000 Marfuri 80.000 Rezerve 25.000 Clienti 125.000
Rezultat reportat 40.000 Disponibilitati 95.000 Furnizori 155.000
Credite bancare pe termen lung 175.000 Total activ 550.000 Total
pasiv 550.000
Fluxul informational contabil la societatea B: a. contabilizarea
creantei asupra societatii A pentru aportul la capitalul acesteia:
Cont debitor Cont creditor Valoare 461 7583* 150.000 * venituri din
operatiuni de fuziune b. contabilizarea virarii aportului catre
societatea A: Valoare Cont debitor Cont creditor Valoare 210.000
40.000 90.000 80.000 ./. 401 162 6583* ./. 212 371 411 512 210.000
75.000 35.000 45.000 55.000 *cheltuieli din operatiuni de
fuziune-valoarea contabila a elementelor de activ cedate sub forma
de aport c. contabilizarea primirii actiunilor emise de societatea
A pentru remunerarea aportului: Cont debitor Cont creditor Valoare
261 461 60.000 d. contabilizarea anularii activelor
fictive-cheltuielile de constituire:
22
Cont debitor Cont creditor Valoare 6588 201 10.000 e.
contabilizarea inchiderii conturilor de cheltuieli: Cont debitor
Cont creditor Valoare 121 ./. 6583 6588 90.000 80.000 10.000 f.
contabilizarea inchiderii conturilor de venituri: Cont debitor Cont
creditor Valoare 7583 121 150.000 g. determinarea rezultatului
fuziunii: Rezultat = Venituri totale Cheltuieli totale Rezultat =
150.000 90.000 = 60.000 lei Bilantul contabil al societatii B
inainte de lichidarea acesteia se prezinta astfel: Elemente de
activ Valoare Elemente de pasiv Valoare Titluri de participare
60.000 Capital social 75.000 Debitori diversi 90.000 Rezerve 5.000
Rezultat reportat 10.000 Rezultatul fuziunii 60.000 Total activ
150.000 Total pasiv 150.000 Fluxul informational contabil privind
operatiunile de lichidare privind societatea B: a. contabilizararea
evidentierii drepturilor actionarilor societatii B: Cont debitor
Cont creditor Valoare ./. 1012 106 117 121 456 150.000 75.000 5.000
10.000 60.000 b. contabilizarea distirbuirii titlurilor de
participare primite de la societatea A catre actionarii societatii
B: Cont debitor Cont creditor Valoare 456 261 60.000 c. compensarea
datoriei cu creanta fata de actionarii societatii A in procesul de
fuziune: Cont debitor Cont creditor Valoare 456 461 90.000 Dupa
realizarea acestei inregistrari contabile toate conturilor
societatii B sunt soldate. Actionarii societatii B, altii decat cei
ai societatii A, vor deveni in urma operatiunii de funziune
actionari ai societatii
23
