Actul administrativ fiscal
Actul administrativ fiscal- este definit prin art. 41 Cod de
procedur fiscal[footnoteRef:2] ca fiind un nscris oficial emis de
organul fiscal competent n aplicarea legislaieiprivind stabilirea,
modificarea sau stingerea drepturilor i obligaiilor fiscale. Actul
administrativ fiscal se emite n form scris i trebuie s cuprind, sub
sanciunea nulitii: denumirea organului fiscal emitent, precum i
numele, respectiv semntura persoanelor mputernicite ale organului
fiscal i tampila organului fiscal emitent; data la care a fost emis
i data de la care ncepe s-i produc efectele; datele de identificare
a contribuabilului sau a persoanei mputernicite de acesta; obiectul
actului administrativ fiscal; motivele de fapt i temeiul de drept;
meniuni privind audierea contribuabilului; termenul n care poate fi
contestat actul i organul fiscal la care se depune contestaia. [2:
Cod de procedur fiscal art. 41]
Sunt acte administrativ fiscale: decizia de impunere, declaraia
fiscal, certificatul de nregistrare, certificatul decazierfiscal,
decizia de restituire, decizia privind msuri de ndeplinit, not de
compensare, not de scdere, decizia de soluionare a unei contestatii
etc. Nu sunt acte administrativ fiscale actele premergtoare:
Raportul de inspecie fiscal, Procesul-verbal de control i nici
Adresele de ntiinareConinut. Cu privire la coninutul actului
administrativ fiscal, art. 43 alin. (2) Cod de procedur fiscal
[footnoteRef:3] stabilete o serie de elemente obligatorii, care pot
fi grupate astfel: elemente de identificare a organului fiscal
emitent; elemente (nume/denumire, domiciliu/sediu) de identificare
a contribuabilului; obiectul actului administrativ fiscal;
temeiurile emiterii n fapt i n drept; posibilitatea de a fi
contestat, termenul de depunere a contestaiei i organul competent a
primi cererea; meniunea privind audierea contribuabilului i poziia
acestuia; data i locul emiterii, semntura i tampila emitentului.
[3: Cod de procedur fiscal art. 43 alin. (2)]
Tipuri de acte administrativ fiscale. n principiu, cele mai
cunoscute acte administrativ fiscale sunt declaraia fiscal i
decizia de impunere. Pe lng acestea, mai amintim: declaraia de
nregistrare fiscal, certificatul de nregistrare fiscal,
certificatul de nregistrare n scopuri de TVA; somaia,
procesul-verbal de sechestru, decizia de msuri, decizia de anulare
din oficiu a nregistrrii n scopuri de TVA, nota de compensare etc.
Astfel, actele administrativ fiscale ar putea fi organizate n mai
multe categorii: titluri de crean, acte de autorizare i acte
deexecutarevoluntar ori silit.Forma. Raportat la aspecte de form,
se aplic regula formei scrise, condiie cerut ad validitatem, actul
administrativ fiscal avnd caracter autentic.ComunicareaComunicarea
actului administrativ fiscal se poate face personal
contribuabilului (la sediul organului emitent), prin intermediul
unor persoane mputernicite ale organului fiscal sau prin pot (cu
scrisoare recomandat cu confirmare de primire) la domiciliul fiscal
al contribuabilului, precum i prin alte mijloace, cum sunt fax,
e-mail, dac se asigur transmiterea textului actului administrativ
fiscal i confirmarea primirii acestuia. n cazul n care
contribuabilul sau persoana mputernicit de acesta lipsete de la
domiciliul fiscal ori refuz s primeasc actul administrativ fiscal,
comunicarea se face prin publicitate. Comunicarea prin publicitate
se face prin afiarea, concomitent, la sediul organului fiscal
emitent i pe pagina de internet a Ageniei Naionale de Administrare
Fiscal, a unui anun n care se menioneaz c a fost emis actul
administrativ fiscal penumele contribuabilului. n cazul actelor
administrative emise de compartimentele de specialitate ale
autoritilor administraiei publice locale, afiarea se face,
concomitent, la sediul acestora i pe pagina de internet a autoritii
administraiei publice locale respective, n lipsa paginii de
internet proprii,publicitatease face pe pagina de internet a
consiliului judeean. n toate cazurile, actul administrativ fiscal
se consider comunicat n termen de 15 zile de la data afirii
anunului. Dispoziiile Codului de procedur civil privind comunicarea
actelor de procedur sunt aplicabile n mod corespunztor. Legalitatea
actului administrativ fiscal este supus controlului exercitat de
organul administrativ fiscal competent s soluioneze contestaia n
cadrul unei proceduri prealabile sau de ctre instana
decontenciosadministrativ i fiscal. Sunt asimilate actele
administrativ fiscale, fiind supuse aceluiai regim juridic: a)
soluia fiscal individual anticipat (actul administrativ emis de
Agenia Naional de Administrare Fiscal n vederea soluionrii unei
cereri a contribuabilului, referitoare la reglementarea unor
situaii fiscale de fapt viitoare); i b) acordul de pre n avans
(actul administrativ emis de Agenia Naional de Administrare Fiscal
n vederea soluionrii unei cereri a contribuabilului, referitoare la
stabilirea condiiilor i modalitilor n care urmeaz s fie
determinate, pe parcursul unei perioade determinate de timp,
preurile de transfer n cazul tranzaciilor efectuate ntre persoane
afiliate)Pentru opozabilitate, actul administrativ fiscal este
supus procedurii comunicrii, conform art. 44 Cod de proccedur
fiscal[footnoteRef:4]. Formele de comunicare sunt multiple i se
raporteaz la situaia de fapt i la tipul actului administrativ
fiscal. Procedura se completeaz cu prevederile Codului de procedur
civil privind citaiile i comunicarea actelor de procedur. [4: Cod
de proccedur fiscal art. 44]
Efecte. Principala funcie a actului administrativ fiscal este
consemnarea unui raport juridic ori a unor modificri n acest
raport: constituirea creanei (decizia de impunere, decizia de
restituire), stingerea acesteia (chitana, nota de compensare) ori o
alt procedur (proces-verbal de stabilire accesorii, avizul de
inspecie fiscal) i contestarea judiciar (accesibil doar dup
contestaia administrativ).Referitor la obiectul contestaiei, Codul
de procedur fiscal dispune prin art. 205[footnoteRef:5]: mpotriva
titlului de crean, precum i mpotriva altor acte administrative
fiscale se poate formula contestaie potrivit legii. Contestaia este
o cale administrativ de atac i nu nltur dreptul la aciune al celui
care se consider lezat n drepturile sale printr-un act
administrativ fiscal sau prin lipsa acestuia, n condiiile legii.
Este ndreptit la contestaie numai cel care consider c a fost lezat
n drepturile sale printr-un act administrativ fiscal sau prin lipsa
acestuia. [5: Codul de procedur fiscal art. 205]
Obiectul contestrii l constituie, n primul rnd, un act
administrativ fiscal. Apreciem c contestarea nu se limiteaz la
titlurile de crean, ci poate privi orice act administrativ, emis de
organul fiscal, att cele formale (not de compensare), ct i cele
informale (o simpl adres, care produce efecte juridice). Condiia
pentru a face obiectul unei contestaii, este ca nscrisul s
corespund definiiei din art. 2 lit. c) din Legea nr.
554/2004[footnoteRef:6]: actul unilateral cu caracter individual
sau normativ, emis de o autoritate public n vederea executrii ori a
organizrii executrii legii, dnd natere, modificnd sau stingnd
raporturi juridice. Astfel, nscrisul provine de la un organ fiscal,
este emis pentru a aplica legea i pentru a produce efecte juridice.
n aceast ipotez, contribuabilul introducere o cerere n anulare
total sau parial. [6: Legea nr. 554/2004 art. 2 lit. c)]
n al doilea rnd, poate constitui obiect al contestaiei i lipsa
actului administrativ fiscal. Organul fiscal nu a emis un act
administrativ fiscal, iar termenul de emitere, de 45 de zile
prevzut de art. 70 Codul de procedur fiscal a
expirat[footnoteRef:7]. Nu intereseaz dac actul se emite la cererea
contribuabilului ori din oficiu. Nu intereseaz nici dac refuzul
este explicit (consemnat ntr-un nscris) ori implicit, prin simpla
mplinire a termenului de emitere. n aceast ipotez, contribuabilul
introduce o cerere n obligaie de a face. Apreciem c dac refuzul
este cuprins ntr-un nscris, ce verific natura de act administrativ
fiscal, atunci aciunea are caracter mixt, fiind concomitent o
aciune n obligaie de a face i o aciune n anulare. [7: Codul de
procedur fiscal art. 70]
Nu pot face obiectul contestrii actele de executare i actele de
sancionare, ntruct pentru acestea este prevzut o procedur
distinct.
Spee
Tribunalul BOTOANI Sentin comercial nr. 10 din data de
21.01.2014Dosar nr. XXXX/40/2012 Contestaie act administrativ
fiscalROMNIATRIBUNALUL BOTOANISecia a II-a Civil,
decontenciosAdministrativ i Fiscaledina public din
xx.xx.xxxxInstana constituit din :Preedinte:Grefier:Sentina nr.
XXXXLa ordine judecarea aciunii formulat de reclamantul C. C. n
contradictoriu cu prta Direcia General a Finanelor Publice Botoani,
avnd ca obiect contestaie act administrativ fiscal.La apelul
nominal, fcut n edina public, se prezint avocat C. M. pentru
reclamant, lipsind reprezentantul prtei.Procedura de citare este
legal ndeplinit.S-a fcut referatul cauzei, de ctre grefierul de
edin, dup care se constat c prta Direcia General a Finanelor
Publice Botoani nu a rspuns relaiilor solicitate de instan.Avocat
C. M. pentru reclamant depune la dosar copie dup raportul privind
cauzele i mprejurrile care au dus la apariia insolvenei debitoarei
S.C. X S.R.L. ntocmit de lichidator judiciar C.I.I. L. B. i Sentina
civil nr. XXX din xx.xx.xxxx a Tribunalului Botoani.Nemaifiind alte
cereri de formulat, excepii de invocat sau probe de administrat, n
afar de nscrisurile depuse la dosar pe care le ncuviineaz, instana
constat cauza n stare de judecat i acord cuvntul n dezbateri asupra
fondului.Avocat C. M. pentru reclamant, arat c prezenta contestaie
este formulat n termenul legal, c nu a primit decizia nici pn n
prezent, iar pe fond solicit admiterea contestaiei aa cum a fost
formulat n sensul, s se dispun anularea Deciziei nr. XX din
xx.xx.xxxx privind soluionarea contestaiei nr. XXXXX/xx.xx.xxxx,
emis de Agenia Naional de Administrare Fiscal Bucureti - Direcia
General a Finanelor Publice Botoani; susine c prezenta contestaie
este ntemeiat ntruct decizia contestat nu este motivat i nu concord
cu realitatea.T R I B U N A L U L ,Asupra contestaiei de fa:Prin
cererea nregistrat pe rolul Tribunalului Botoani Secia a II -a
Civil, de Contencios Administrativ i Fiscal la data de xx.xx.xxxx,
avnd ca obiect "contestaie act administrativ fiscal";, reclamantul
C. C. a solicitat n contradictoriu cu prta Direcia General a
Finanelor Publice Botoani, ca prin hotrrea ce se va pronuna, s se
dispun anularea Deciziei nr. XX din xx.xx.xxxx privind soluionarea
contestaiei nr. XXXXX/xx.xx.xxxx, emis de Agenia Naional de
Administrare Fiscal Bucureti - Direcia General a Finanelor Publice
Botoani.n motivarea contestaiei reclamantul C. C. a artat c, mpreun
cu numitul C. D. a fost asociat la S.C. X S.R.L. - Botoani, unde a
deinut funcia de administrator. La data de xx.xx.xxxx, Tribunalul
Botoani a dispus deschiderea procedurii insolvenei reglementat
deLegea nr. 85/2006cu privire la S.C. X S.R.L. - Botoani la cererea
debitorului (dosarul nr. XXXX/40/2012 fiind nregistrat nc din
martie 2012).Pe parcursul lunii martie 2012 a primit o serie de
nscrisuri de la Direcia General a Finanelor Publice Botoani i de la
OCPI - Botoani, respectiv: procesul - verbal de sechestru
asiguratoriu nr. XXXXX/xx.xx.xxxx, decizia de instituire a msurilor
asiguratorii nr. XXXXX/xx.xx.xxxx, ncheierile OCPI nr. XXXX,XXXX i
adresele de nfiinare a popririi asiguratorii ctre BCR S.A., Banca
Comercial Carpatica i B.R.D. GSG i procesul - verbal de
insolvabilitate - extinderea din xx.xx.xxxx.n ceea ce privete
msurile asiguratorii, contestatorul arat c le-a contestat la
Judectori Botoani cauza fcnd obiectul dosarului nr. XXXX/193/2012
artnd, n principal, c nu a primit decizia de angajare a rspunderii
solidare n temeiul art. 27 din O.G. nr. 92/2003, n baza creia s-au
luat msurile pe care le-a contestat. Mai arat contestatorul c, dei
a formulat o cerere de comunicare a deciziei, la data de
xx.xx.xxxx, nc nu a primit decizia, n schimb a primit un rspuns, la
data de xx.xx.xxxx, prin care se arta c decizia i-a fost comunicat
nc dinainte de a formula prezenta cerere, anexnd totodat fotocopia
unei conformri de primire (AR) din data de xx.xx.xxxx,Contestatorul
mai arat c a primit un plic la data de xx.xx.xxxx, de la Direcia
General a Finanelor Publice Botoani care coninea procesul - verbal
nr. XXXXX - extindere de declarare a strii de insolvabilitate
/xx.xx.xxxx astfel nct, dei n cadrul contestaiei laexecutarede la
Judectoria Botoani, s-a fcut vorbire de o comunicare a deciziei, el
nu a primit nscrisul amintit.n drept, reclamantul i-a ntemeiat
aciunea pe dispoziiile art. 207 Cod Procedur Fiscal.n dovedirea
aciunii reclamantul a depus la dosar nscrisuri.Prta, legal citat a
depus ntmpinare la dosar (f. 13 - 18 dosar) prin care a solicitat
respingerea aciunii motivat de urmtoarele:Prin aciunea ce formeaz
cadrul legal al contenciosului administrativ, reclamantul C. C.
contest Decizia A.F.P.M. Botoani nr. XX/xx.xx.xxxx prin care a fost
soluionat contestaia administrativ nr. XXXXX/xx.xx.xxxx mpotriva
Deciziei A.F.P.M. Botoani nr. XXXXX/xx.xx.xxxx privind atragerea
rspunderii solidare cu debitoarea declarat insolvabil S.C. X
S.R.L.. Se arat n ntmpinare c, petentul consider decizia netemeinic
i nelegal c, n susinerea cererii, reclamantul prezint ca motiv de
nelegalitate i netemeinicie a deciziei n cauz, deschiderea
procedurii de insolven a societii debitoare, apreciind c n mod
abuziv i nelegal i se imputa datoriile debitoarei.Totodat petentul
afirma c a luat cunotin despre msura atragerii rspunderii solidare,
din ntmpinarea A.F.P.M. Botoani depus n cauza nr.
XXXX/193/2012.Prta arat n ntmpinare c, susinerile reclamantului,
att cu privire la comunicarea actului administrativ fiscal, ct i
invocarea deschiderii insolvenei nu prezint relevan n soluionarea
cauzei.n acest sens, cu privire la invocarea intrrii n insolven, se
arat n ntmpinare, c legea insolvenei reglementeaz o procedura
colectiva, prin care la masa credal, vine ca i creditor, printre
alii i statul. Mai mult dect att, Legea nr. 85/2006 vizeaz persoana
juridica ca entitate, nu persoana fizic, iar Codul de Procedura
Fiscala instituie prin art. 27 o rspundere solidar ca modalitate de
recuperare a creanelor bugetare, aici acionnd doar statul, nu i ali
creditori. Astfel, deschiderea procedurii de insolven nu reprezint
un motiv care s duc la inaplicabilitatea art. 27 Cod Procedur
Fiscal, ntruct dispoziiile legii insolvenei nu exclud posibilitatea
atragerii rspunderii solidare specific creanelor fiscale de la
debitorul declarat insolvabil. De altfel, nici prevederile Legii
nr. 31/1990 n cazul lichidrii, nu exclud aceast posibilitate,
statul fiind privilegiat astfel prin aceast prghie special n
recuperarea creanelor bugetare.Codul de procedur fiscal instituie
rspunderea solidar conform art. 27 ca modalitate de recuperare
numai a creanelor bugetare. Legea nr. 85/2006 si Codul de procedur
fiscal nu conin dispoziii exprese referitoare la aplicarea cu
prioritate a unora sau altora din normele pe care le edicteaz cu
incidena n ce privete recuperarea creanelor bugetare.Rezult c
instituirea rspunderii solidare de organul fiscal este posibil n
baza prevederilor Codului de procedur fiscal i aceast rspundere
face parte din procedura general privind raportul de drept material
fiscal care impune reglementari fiscale separate i c atragerea
rspunderii solidare este determinat de necesitatea de a evita
nerespectarea obligaiilor ce decurg din legislaia
fiscal";.Concluzionnd, menioneaz prta c faptul c societatea
debitoare S.C. X S.R.L. a intrat n procedura insolvenei, nu
afecteaz antrenarea rspunderii ntemeiat pe dispoziiile art. 27 Cod
Procedur Fiscal, ntruct legiuitorul a prevzut mai multe modaliti de
recuperare a obligaiilor fiscale scadente ale societilor comerciale
declarate insolvabile.Mai mult, dup cum se poate observa,
debitoarea i-a cerut intrarea n insolven odat cu demararea
procedurilor de atragere a rspunderii solidare i instituire a
masurilor asigurtorii.Legat de necomunicarea actului administrativ
fiscal, cu trimiterea la cauza nr. XXXX/193/2012, prta a precizat n
ntmpinare c n aprrile depuse n cauz au menionat c: decizia de
atragere a rspunderii solidare nu a fost contestat administrativ,
petentul fiind deczut din termenul legal de 30 de zile n
conformitate cu art. 207 Cod Procedur Fiscal, fiind astfel lipsit
de posibilitatea atacrii n contencios a deciziei n spe, nefiind
ndeplinit procedura prealabil prevzut de Legea nr. 554/2004; n luna
august 2012, petentul a neles s conteste Decizia nr.
XXXXX/xx.xx.xxxx prin contestaia nregistrata la A.F.P.M. Botoani
sub nr. XXXXX/xx.xx.xxxx, contestaie respins prin Decizia de
soluionare nr. XX/xx.xx.xxxx ca depus peste termenul legal.Prin
Sentina civila nr. XXXX/xx.xx.xxxx dat n cauza nr. XXXX/193/2012,
Judectoria Botoani a respins ca nentemeiat cererea
contestatarului.Raportat la nscrisurile depuse n dovedire i
prevederile legale incidente, respectiv art. 7, 11 din Legea nr.
554/2004 coroborate cu art. 205, 207 si 218 Cod procedur fiscal,
prta invoc, prin ntmpinare inadmisibilitatea prezentei cereri ca
tardiv introdus. Astfel, conform art. 205 i 207 Cod Procedur
Fiscal, mpotriva actelor administrative fiscale se poate formula
contestaie administrativ, termenul de depunere fiind de 30 de zile
de la data comunicrii sub sanciunea decderii. n acelai timp, art. 7
din Legea nr. 554/2004 reglementeaz o procedura prealabila cu
privire la aceste acte administrative, persoana ce se consider
vtmat ntr-un drept sau interes legitim, trebuie s solicite
autoritii publice emitente, n 30 de zile de la data comunicrii
actului, revocarea, n tot sau n parte, a acestuia.n aceeai ordine
de idei, prta precizeaz n ntmpinare c, n conformitate cu
prevederile art. 218 Cod Procedur Fiscal, deciziile emise n
soluionarea contestaiilor, pot fi atacate la instana judectoreasc
de contencios administrativ, n condiiile legii. n data de
xx.xx.xxxx a fost emis pe numele reclamatului Decizia de rspundere
solidar nr. XXXXX. Decizia n spe a fost comunicat reclamantului n
conformitate cu prevederile art. 44 Cod Procedur Fiscal, fiind
nsuit sub semntura n data de xx.xx.xxxx. n data de xx.xx.xxxx,
petentul a formulat contestaie administrativ mpotriva deciziei de
rspundere solidar, contestaie nregistrat sub nr. XXXXX. Contestaia
a fost soluionat de A.F.P.M. Botoani prin Decizia nr.
XX/xx.xx.xxxx, soluia fiind de respingere ca depus peste termenul
prevzut de lege. Decizia de soluionare a fost nsuit de petent n
xx.xx.xxxx, conform probelor depuse.Mai arat prta n ntmpinare c,
prin procesul - verbal nr. XXXXX/xx.xx.xxxx, avnd n vedere creana
fiscal restant n sum de 39465 lei i a situaiei patrimoniale a
debitoarei S.C. X S.R.L. Botoani, n temeiul legii speciale,
respectiv art. 176 din Codul de Procedura Fiscala, A.F.P.M. Botoani
constat starea de insolvabilitate a acesteia.Procesul-verbal de
insolvabilitate a fost nsuit de ctre debitoare n data de xx.xx.xxxx
prin semnarea confirmrii de primire, n data de xx.xx.xxxx
debitoarea nsuindu-i i extinderea nr. XXXXX/xx.xx.xxxx la
procesul-verbal de insolvabilitate. n procesul-verbal de
insolvabilitate (anexat), organul fiscal detaliaz conform legii
situaia de fapt. Astfel, din coninutul procesului-verbal de
insolvabilitate rezult c valoarea activelor debitoarei nu acoper
valoarea datoriei ctre bugetul de stat, dar i faptul c naintea
declarrii strii de insolvabilitate au fost puse n aplicare fa de
debitoare toate procedurile n vederea recuperrii creanei prin
nfiinarea de somaii i popriri (aceasta deinnd in patrimoniu ca
bunuri doar obiecte de inventar), masuri rmase nsa fr
finalitate.Mai arat prta n ntmpinare c, insolvabilitatea reprezint
o stare constatat de organul de executare fiscal ca urmare a
imposibilitii efecturii executrii silite mpotriva societii ca
subiect de drept procedural fiscal, iar debitoarea nu poate s
contrazic aceast stare dect prin dovada existenei unor elemente de
activ care s prezinte o garanie pentru organul fiscal n sensul
acoperirii creanei, sau s efectueze plata care s duc la stingerea
creanei bugetare.n acest context, au fost nesocotite implicit
prevederile art. 22 Cod Procedur Fiscal, respectiv obligaia
debitoarei de a-i plti la termenele legale impozitele, taxele,
contribuiile i majorrile datorate bugetului general
consolidat.Ulterior Notificrii privind deschiderea procedurii de
atragere a rspunderii solidare nr. XXXXX/xx.xx.xxxx, prin Decizia
nr. XXXXX/xx.xx.xxxx, A.F.P.M. Botoani, n temeiul art. 27 din legea
special, respectiv O.G. nr. 92/2003, decide angajarea rspunderii
solidare a reclamantului pentru obligaii fiscale restante n sum de
39839 lei.Decizia ndeplinete condiiile de form i de fond prevzute
de legea fiscal, constituind titlu de creana i totodat act
administrativ fiscal, cu toate consecinele ce decurg din aceast
noiune, inclusiv ci de atac. La scaden, decizia de atragere a
rspunderii solidare, se transform n titlu executoriu, situaie ce
determin n cazul neplii, declanarea procedurii de executare silita
mpotriva debitorului persoana fizic.Mai arat prta n ntmpinare c,
raportul juridic de drept material fiscal creat n condiiile
administrrii de ctre reclamant a S.C. X S.R.L, nu s-a finalizat cu
ndeplinirea obligaiei societii debitoare n privina achitrii ctre
bugetul statului a creanei datorate urmare a activitii desfurate,
obligaia de plat n condiiile legii, pentru perioada de mandat
asumat ca administrator al debitoarei insolvabil, revenind astfel n
sarcina contestatorului.n Referatul nr. XXXXX/2012 privind
propunerea atragerii rspunderii solidare la plat a fostului
administrator cu debitoarea declarat insolvabil, organul fiscal
reine printre altele: faptul c petentul nu coopereaz cu organele
fiscale; obligaia de plat n suma de 39839 lei nepltit la termenele
scadente n conformitate cu prevederile art. 22 Cod procedur fiscal;
ascunderea bunurilor i provocarea insolvabilitii firmei;
sustragerea cu rea-credin de la plata datoriilor ctre bugetul
consolidat al statului.Prta arat n ntmpinare c Decizia de angajare
a rspunderii solidare nr. XXXXX/2010, este ntemeiat n fapt i n
drept, fiind temeinic i legal, comunicat petentului cu respectarea
procedurii fiscale.n susinerea ntmpinrii au fost depuse la dosar
nscrisuri.Analiznd actele i lucrrile dosarului, instana reine
urmtoarele:Prin Decizia nr. XXXXX/xx.xx.xxxx, emis de prt, s-a
stabilit rspunderea solidar a reclamantului C. C. n calitate de
administrator al S.C. X S.R.L. pentru obligaiile fiscale restante n
sum 39839 lei ale debitoarei S.C. X S.R.L..n drept, au fost
invocate dispoziiile art. 27 pct. 2 lit. c i d din OG nr. 92/2003,
iar n fapt s-a menionat c insolvabilitatea persoanei juridice a
fost provocat de faptul c n perioada exercitrii mandatului de
administrator, reclamantul, cu rea credin, nu i-a ndeplinit
obligaia legal de a cere instanei competente deschiderea procedurii
insolvenei pentru obligaiile fiscale neachitate la data declarrii
strii de insolvabilitate i nici nu le-a achitat n
totalitate.mpotriva acestei decizii reclamantul a formulat
contestaie n procedura administrativ, aceasta fiind soluionat prin
Decizia nr. XX/xx.xx.xxxx, emis de prt, prin care contestaia a fost
respins ca fiind depus peste termenul prevzut de lege.Referitor la
termenul n care a fost contestat Decizia nr. XXXXX/xx.xx.xxxx,
tribunalul apreciaz c termenul legal de 30 zile nu era mplinit la
data de xx.xx.xxxx(data la care s-a formulat contestaie n procedura
administrativ), ntruct prta nu a probat comunicarea titlului de
crean la data de xx.xx.xxxx.Din probele administrate n cauz instana
reine ca fiind dovedite susinerile reclamantului referitoare la
faptul c la data de xx.xx.xxxx i s-au comunicat alte nscrisuri,
respectiv o somaie i un titlu executoriu. Dei s-a solicitat prtei n
mod repetat s fac dovada coninutului corespondenei cu reclamantul,
singurul nscris depus la dosar a fost copia fa verso a unei
confirmri e primire.Dup comunicarea dat n soluionarea contestaiei
reclamantul a adresat prezenta cerere instanei de contencios
administrativ i fiscal, solicitnd anularea celor dou acte
administrativ fiscale cu motivarea c nu exist nici un element care
s ateste reaua sa credin n administrarea S.C. X S.R.L., c n
calitate de administrator al acestei societi a dispus efectuarea de
pli ctre bugetul de stat i nu a efectuat nici un fel de acte
frauduloase care s fundamenteze emiterea unei atare
decizii.Apreciind c procedura de contestare a Deciziei nr.
XXXXX/xx.xx.xxxx s-a efectuat cu respectarea termenelor legale,
instana urmeaz a analiza pe fond legalitatea celor dou acte
administrativ fiscale , reinnd urmtoarele:Analiznd legalitatea
celor dou acte administrativ fiscale n raport de susinerile
reclamantului, de probatoriul administrat n cauz i de dispoziiile
legale aplicabile, instana reine c pentru contribuabilii aflai n
stare de insolven, legiuitorul a stabilit mai multe modaliti de
recuperare a creanelor fiscale, printre care i cea prevzut de
dispoziiile art. 27 din O.G. 92/2003, privind posibilitatea
atragerii rspunderii solidare a diferitelor persoane, alturi de
debitorul aflat n insolven, dar numai cu ndeplinirea tuturor
condiiilor legale prevzute de acest text de lege, avnd ca scop
sancionarea n acest fel a unor fapte culpabile ntreprinse de aceste
persoane prin care s-a provocat insolvabilitatea debitorului.n spe,
a fost reinut aplicarea disp. art. 27 alin. 2 lit. c i d din O.G.
92/2003 care prevede c pentru obligaiile de plat restante a
debitorului declarat insolvabil, rspund solidar cu acesta
administratorii sau orice alte persoane care, n perioada exercitrii
mandatului, cu rea-credin, nu i-au ndeplinit obligaia legal de a
cere instanei competente deschiderea procedurii insolvenei, pentru
obligaiile fiscale aferente perioadei respective i rmase neachitate
la data declarrii strii de insolvabilitate (lit. c), precum i cei
care cu rea-credin au determinat nedeclararea sau neachitarea la
scaden a obligaiilor fiscale( lit. d).Din interpretarea juridic a
acestui text, rezult aadar c persoanele anterior enumerate pot fi
trase la rspundere doar atunci cnd se dovedete c faptele anterior
menionate au fost svrite cu intenia de a provoca insolvabilitatea
debitoarei, obligaia motivrii deciziei rezultnd n mod direct din
dispoziiile art. 28 alin. 2 din O.G. 92/2003.Analiznd legalitatea
Deciziei contestate nr. XXXXX/xx.xx.xxxx emis de prt, instana reine
c acesta nu conine nici un fel de motivaie n fapt din care s
rezulte reaua-credin a administratorului pentru ndeplinirea
mandatului su, care s conduc la starea de insolvabilitate a firmei
pe care o administreaz.Instana constat astfel c, obligaia motivrii
unui act administrativ este prevzut ca regul general prin
dispoziiile art. 43 din O.G. 92/2003, iar cea a motivrii
dispoziiilor privind atragerea rspunderii n baza disp. art. 27 este
prevzut expres prin art. 28 alin. 2 - nerespectarea acestei
obligaii atrgnd ntotdeauna sanciunea nulitii actului, aa cum se
arat prin prevederile art. 46 din O.G. 92/2003.n acelai sens s-a
pronunat i nalta Curte de Casaie i Justiie prin Decizia nr.
1819/13.04.2010, care a artat c susinerile organului fiscal
referitoare la faptul c administratorul se face vinovat de
ajungerea n stare de insolvabilitate a firmei reprezint doar simple
supoziii nesusinute de probe care s dovedeasc fr echivoc c
administratorul a acionat n acest sens, iar simplul fapt c acesta
era administrator al societii comerciale, ntr-o perioad n care
debitele au cauzat insolvabilitatea societii comerciale nu dovedete
reaua-credin n exercitarea funciei administrative.Astfel, instana
apreciaz c, pentru reinerea relei-credine sunt necesare dovezi
concludente, ntruct potrivit unui principiu general prevzut de art.
1899 din Codul Civil, "doar buna-credin se presupune ntotdeauna,
iar sarcina probei revine celui ce invoc reaua-credin";.Fa de cele
reinute , se apreciaz c organul fiscal nu a motivat n fapt care
este justificarea pentru care a neles s atrag rspunderea solidar a
administratorului.n consecin, instana constat c atragerea
rspunderii solidare n temeiul disp. art. 27 din O.G. nr. 92/2003
poate fi dispus de ctre organul fiscal doar cu ndeplinirea tuturor
cerinelor prevzute expres de acest text de lege, trebuind a fi
probat reaua-credin a persoanei, cu dovezi certe produse de ctre
emitentul deciziei - ceea ce nu este cazul n spe.Cu privire la
dispoziiile art. 27 alin. 2 lit. c din O.G. nr. 92/2003, pe care,
de asemenea se ntemeiaz Decizia nr. XXXXX/xx.xx.xxxx, instana reine
c, anterior emiterii respectivei decizii, reclamantul, n calitatea
sa de administrator al S.C. X S.R.L. i ndeplinit obligaia legal de
a cere instanei competente deschiderea procedurii insolvenei,
cererea sa fcnd obiectul dosarului nr. XXXX/40F/2012 al
Tribunalului Botoani. Instana mai reine c la data de xx.xx.xxxx,
Tribunalul Botoani a dispus deschiderea procedurii insolvenei
reglementat de Legea nr. 85/2006 cu privire la S.C. X S.R.L. -
Botoani la cererea debitorului.Pentru toate aceste considerente,
instana apreciaz c Decizia nr. Decizia nr. XXXXX/xx.xx.xxxx este
nelegal i netemeinic, i n consecin, n temeiul art. 218 Cod procedur
fiscal,va admite contestaia, n sensul anulrii acestei decizii, dar
i a Deciziei de soluionare a contestaiei administrative, emis sub
nr. XX/xx.xx.xxxx.PENTRU ACESTE MOTIVEN NUMELE LEGIID I S P U N
E:Admite aciunea formulat de reclamantul C. C. domiciliat n Botoani
, str. X, nr. Y, bl. Z, sc. T, U, ap. V n contradictoriu cu prta
Direcia General a Finanelor Publice Judeean Botoani.Anuleaz Decizia
nr. XX/xx.xx.xxxx dat n soluionarea contestaiei administrative i pe
cale de consecin i Decizia de atragere a rspunderii solidare nr.
XXXXX/xx.xx.xxxx.Cu recurs n termen de 15 zile de la
comunicare.Pronunat n edina public din data de
xx.xx.xxxx.Preedinte, Grefier,
Act administrativ fiscal. Efectele comunicrii prin publicitate
cu rea-credin.Codul de procedur civil, art. 95 alin. (1) i (4)Codul
de procedur fiscal, art. 44 i art. 207n raport cu dispoziiile art.
44 alin. (4) din Codul de procedur fiscal coroborate cu cele ale
art. 95 alin. (1) i (4) din Codul de procedur civil, nu este deczut
din dreptul de a depune contestaie n condiiile Titlului IX din
Codul de procedur fiscal, contribuabilul cruia organul fiscal i-a
comunicat actul administrativ fiscal prin publicitate, cu toate c i
cunotea domiciliul fiscal unde ar fi trebuit s fie ndeplinit
procedura de comunicare.Decizia nr.977 din 23 februarie 2010Cuprins
pe materii; Drept financiar i fiscalIndice alfabetic: Act
administrativ fiscal. Contestaie Procedura comunicrii prin
publicitate Rea-credin Sanciunea decderiiPrin aciunea formulat
iniial pe rolul Tribunalul Dolj Secia de contencios administrativ i
fiscal reclamantul NI a chemat n judecat Direcia General a
Finanelor Publice Dolj Administraia Finanelor Publice Craiova,
solicitnd anularea deciziei nr. 51585/12 iunie 2008 i a deciziei
nr. 107836/23 decembrie 2008.n motivarea aciunii reclamantul a
artat c actele administrative fiscale pe care lecontest sunt
netemeinice i nelegale cu privire la suma de 107.599 lei debit i
404.814 lei penaliti de ntrziere.Reclamantul a mai susinut, n ceea
ce privete respingerea contestaiei nprocedura prealabil ca tardiv,
c soluia organelor fiscale este vdit nelegal, ntruct prta
autoritate nu a comunicat decizia nr. 51586/2008 n nici una dintre
modalitile prevzute de art. 44 din O.G. nr. 92/2003.Prin sentina
nr. 652/25 martie 2009, Tribunalul Dolj Secia de contencios
administrativ i fiscal a admis excepia de necompeten material
invocat de prt i a declinat competena de soluionare a cauzei n
favoarea Curii de Apel Craiova - Secia de contencios administrativ
i fiscal, constatnd incidente dispoziiile art. 10 alin. 1 teza II-a
din Legea nr. 554/2004.La data de 7 aprilie 2009 cauza a fost
nregistrat pe rolul Curii de Apel Craiova sub nr. 910/54/2009.Prin
ntmpinare, prta a invocat excepia inadmisibilitii aciunii, artnd c
prin decizia nr. 107836/23 decembrie 2008 emis de Administraia
Finanelor Publice Craiova contestaia nu a fost soluionat pe
fond.Examinnd excepia invocat, prima instan a gsit-o ntemeiat cu
privire la captul de cerere relativ la anularea deciziei nr.
51585/2009 prin care a fost antrenat rspunderea solidar a
reclamantului, avnd n vedere c autoritatea prt nu a soluionat pe
fond contestaia.n ceea ce privete captul II al cererii, relativ la
anularea deciziei nr. 107835/23 decembrie 2008 emis de Administraia
Finanelor Publice Craiova, Curtea de Apel Craiova l-a gsit
ntemeiat, iar prin sentina civil nr. 225 din 11 iunie 2009 a admis
contestaia formulat de NI, a anulat decizia nr. 107835/23 decembrie
2008 i a obligat prta s soluioneze pe fond contestaia nregistrat
sub nr. 106455/16 decembrie 2008.n motivarea hotrrii sale prima
instan a reinut urmtoarele considerente:Actul administrativ fiscal
contestat n procedura administrativ prealabil i anume decizia
nr.51585/2008, emis de ctre Administraia Finanelor Publice Craiova,
a fost comunicat prin publicitate la data de 17.06.2008, conform
Anunului individual", ce poart numrul 524311/17.06.2008.Reclamantul
a luat cunotin despre emiterea acestuia la data de 9 decembrie
2008, dat la care Administraia Finanelor Publice Craiova i-a
comunicat o somaie din care rezult ca va fi executat pentru suma de
512.413 lei.Dei prevederile art. 44 din Codul de procedur fiscal
prevd posibilitatea comunicrii actului administrativ prin
publicitate, aceleai reglementri (alin. 4) fac trimitere la
aplicarea Codului de procedur civil n ceea ce privete comunicarea
prin publicitate care se aplic n mod corespunztor.Or, din cuprinsul
prevederilor art. 95 din Codul de procedur civil rezult c citarea
respectiv comunicarea unui act prin publicitate, inclusiv prin
afiarea acestuia la sediul organului emitent, se face numai atunci
cnd, prin tot ce a fost ntreprins, nu s-a izbutit a se afla
domiciliul prii respective.n cazul de fa ns, dei organele fiscale
cunoteau domiciliul fiscal al reclamantei, au procedat la
comunicarea actului contestat prin publicitate, ceea ce evident
reprezint o nclcare a dispoziiilor legale aplicabile de ctre
autoritatea prt.mpotriva acestei hotrri a declarat recurs Direcia
General a Finanelor Publice Dolj, n nume propriu, precum i n numele
i pentru Administraia Finanelor Publice a municipiului Craiova,
solicitnd modificarea ei n sensul respingerii n totalitate a
aciunii reclamantului Negril Ion.A fost invocat motivul de recurs
prevzut de art. 304 pct. 9 Cod procedur civil, n dezvoltarea cruia
s-a susinut, n esen, c hotrrea a fost dat cu aplicarea greit a
legii, ntruct dispoziiile art. 4 alin. (2) din Codul de procedur
penal nu conin niciun fel de prevedere referitoare la
obligativitatea ndeplinirii procedurii de comunicare, cumulativ,
prin mai multe modaliti legale, aa cum nu acord o importan mai mare
uneia dintre acestea i nici nu stabilesc o ordine a modalitilor n
care trebuie s fie transmis actul administrativ.n opinia
recurentei, organul fiscal a procedat corect la comunicarea actului
administrativ prin publicitate la 27 iunie 2008, cu respectarea
dispoziiilor art. 44 alin. (3) Cod procedur fiscal, iar cererea
formulat n procedura prealabil n data de 16 decembrie 2008 este
tardiv.Recursul nu este fondat.Examinnd actele dosarului, hotrrea
atacat i criticile ce i-au fost aduse, prin prisma dispoziiilor
legale incidente n materia suspus controlului judiciar, nalta Curte
constat c nu subzist n spe motivul de nelegalitate prevzut de art.
304 pct. 9 Cod procedur civil, invocat de recurent, pentru
considerentele n continuare artate.Codul de procedur fiscal
reglementeaz, prin art. 44 alin. (2), mai multe modaliti de
comunicare a actelor administrativ fiscale, de natur s asigure
confirmarea primirii acestora, precum i comunicarea prin
publicitate (lit. d), care se efectueaz n condiiile prevzute la
alin. (3).Acelai text de lege dispune, prin alin. (4), c
dispoziiile Codului de procedur civil privind comunicarea actelor
de procedur sunt aplicabile n mod corespunztor.Potrivit art. 95
alin. (1) Cod procedur civil, citarea prin publicitate se dispune
atunci cnd reclamantul nvedereaz c, dei a fcut tot ce i-a stat n
putin, nu a izbutit s afle domiciliul prtului.ntr-o corect aplicare
a acestor prevederi legale, nu este suficient, aadar, ca
reclamantul s afirme c nu cunoate domiciliul prtului, ci trebuie s
nvedereze mprejurri concrete din care s rezulte c, dei a fcut tot
ce i-a stat n putin, nu a reuit s afle domiciliul acestuia,
confirmndu-i, eventual, susinerile cu probe corespunztoare.Dac se
dovedete c adresa prtului era cunoscut i totui s-a obinut citarea
sa prin publicitate, toate actele svrite dup acest moment se vor
anula, astfel cum prevede art. 95 alin. (4) Cod procedur civil.n
raport cu aceste prevederi legale, precum i cu raiunea i efectele
comunicrii actului administrativ fiscal, este indiscutabil faptul c
se poate recurge la modalitatea de comunicare a acestuia prin
publicitate numai atunci cnd domiciliul fiscal al contribuabilului
nu este cunoscut, cum corect a reinut i judectorul fondului.n
conformitate cu prevederile art. 45 Cod procedur fiscal, actul
administrativ fiscal produce efecte numai din momentul n care este
comunicat contribuabilului, obligativitatea comunicrii acestuia, n
condiiile legii, fiind instituit prin art. 44 alin. (1).mpotriva
titlului de crean, precum i mpotriva altor acte administrative
fiscale se poate formula contestaie, potrivit legii, n termen de 30
de zile de la data comunicrii acestora, sub sanciunea decderii,
astfel cum rezult din prevederile art. 205, corelate cu cele ale
art. 207 Cod procedur fiscal.n spe, n raport cu actele dosarului i
prevederile legale anterior redate, prima instan a reinut n mod
corect c reclamantul a luat cunotin de emiterea actului contestat
numai la data de 9 decembrie 2008, dat la care i-a fost comunicat
somaia de plat a obligaiilor fiscale stabilite n sarcina sa. Ca
atare, contestaia nregistrat la 16 decembrie 2008 a fost formulat n
termenul prevzut de art. 207 alin. (1) Cod procedur fiscal.n aceste
condiii, cum organul fiscal competent s-a pronunat numai asupra
excepiei tardivitii contestaiei, a crei inciden a fost greit
reinut, n considerarea dispoziiilor art. 218 Cod procedur fiscal,
s-a impus adoptarea soluiei de anulare a deciziei nr. 107836/23
decembrie 2008, cu consecina obligrii organului respectiv la
soluionarea pe fond a acesteia.Reinnd, fa de cele expuse, c hotrrea
atacat a fost dat cu aplicarea corect a legii, nalta Curte, a
respins recursul ca nefondat.
Bibliografie
1. Codul de procedur fiscal 2. Legea nr. 554/2004.
3. O.G. nr. 92/2003 4. Portal instante
21
