+ All Categories
Home > Documents > Accizele in Romania

Accizele in Romania

Date post: 11-Jul-2015
Category:
Upload: radulescu-raul
View: 1,963 times
Download: 1 times
Share this document with a friend

of 59

Transcript

CUPRINS

CAP I. Fiscalitatea indirect 1.1. Taxe de consumaie 1.2. Taxe vamale 1.3. Monopoluri fiscale CAP II. Regimul fiscal al accizelor n Romnia 2.1. Pltitori 2.2. Produse accizabile 2.3. Antrepozitul fiscal CAP III. Studiul de caz privind evoluia accizelor n Romnia 3.1. Analiza evoluiei volumului accizelor 3.2. Ponderea accizelor n impozitele indirecte 3.3. Ponderea accizelor n veniturile fiscale Concluzii Bibliografie

CAP I. FISCALITATEA INDIRECT ACCIZELE SAU TAXELE DE CONSUMAIE Impozitele indirecte se percep cu prilejul vnzrii unor bunuri sau servicii (transport, spectacole, activiti turistice i hoteliere). n cazul acastor impozite , prin actul normativ este stipulat n mod expres faptul c subiectul impunerii este diferit de suportatorul final. Impozitele indirecte cunosc urmtoarele forme de manifestare: Taxe de consumaie Monopoluri fiscale Taxe vamale n rile dezvoltate, de regul, aportul impozitelor indirecte la formarea veniturilor fiscale ale statului este mai mic dect cel al impozitelor directe. Ponderea impozitelor indirecte n totalul ncasrilor fiscale ale statului cunoate diferenieri de la o ar la alta, ca urmare a impunerii consumului de bunuri i de servicii din ara respectiv. Cotele utilizate pentru calcularea acestor impozite nu sunt diferereniate n funcie de venituri, averea sau situaia personal a celor care cumpr mrfuri sau apeleaz la servicii. La impozitele indirecte nu se acord nici un fel de scutire, de unde rezult c acestea au un caracter regresiv. Impozitele indirecte sunt vrsate la bugetul de stat de ctre industriai, comerciani etc. ns sunt suportate de ctre consumatori , deoarece se includ n preul de vnzare al mrfurilor. Drept urmare, impozitele indirecte nu afecteaz veniturile nominale , ci numai pe cele reale, micornd puterea de cumprare. La impozitele indirecte nu este vorba de o costrngere politic, aa cum se ntmpl la impozitele directe, ci una de ordin economic. n perioadele cnd economia nregistreaz un curs ascendent , impozitele indirecte au un randament fiscal ridicat, n schimb n perioadele de criz i depresiune , cnd producia i consumul cresc mai lent sau nregistreaz un recul, ncasrile din impozite indirecte urmeaz aceeai evoluie, periclitnd echilibrul bugetului de stat. Cu alte cuvinte, aceste impozite manifest o sensibilitate sporit fa de conjuctura economic. Taxele de consumaie sunt impozite indirecte care se includ in preul de vnzare al mrfurilor fabricate i realizate n interiorul rii care percepe impozitul.Mrfurile asupra crora se percep taxe de consumaie sunt de regul cele de larg consum.Acestea,la rndul lor, pot fi diferite de la o ar la alta. Printre mrfurile supuse taxelor de consumaie pot fi enumerate : zahrul, pastele finoase, orezul , uleiul, vinul, berea, ceaiul, cafeaua, cacao, textile, nclminte etc. Taxele de consumaie pot mbrca fie forma taxelor de consumaie pe produs (care mai sunt cunoscute i sub denumirea de taxe speciale de consumaie sau accize), fie sub forma unor taxe generale pe vnzri , cnd se percep cu ocazia vnzrii tuturor mrfurilor, fie c acestea sunt bunuri de consum sau bunuri de consumaie. Taxele speciale de consumaie sau accizele sunt aezate asupra unor produse care se consum n cantiti mari i care nu pot fi nlocuite de cumprtori cu altele de acelai tip. n acest mod impozitul perceput are un randament fiscal ridicat i constant. Ca urmare, taxele speciale de consumaie se instituie asupra unor produse care au o cerere inelastic, cum ar fi vinul: vinul, cedrul, ape minerale (Frana), tutunul, cafeaua, ceaiul, uleiuri minerale (Germania), berea, vinul, cidrul, spirtul, tutunul, uleiuri minerale (Marea Britanie), produse din tutun, alcoolul (Indonezia), produse textile, produse petroliere, tutunul, uleiuri vegetale, produse ale industriei chimice (India). n Romnia se practic accize pe produse, dup cum urmeaz: -alcool etilic alimentar, buturile alcoolice i orice alte produse destinate industriei alimentare sau consumului, care conin alcool etilic alimentar. n aceast categorie se includ: buturi alcoolice care conin o concentraie mai mare de 0,5% n volum, vinuri, produse pe baz de vin cu o concentraie n alcool de peste 22% n volum, coniac, amoniac i vinars, buturi alcoolice naturale, vinuri i produse pe baz de vin, vinuri nespumoase, vinuri spumoase, vin spumant, vermuturi, bere.

-produsele din tutun. n aceast categorie se includ igarete, igri i igri de foi, tutun destinat fumatului, tutun de prizat i tutun de mestecat. -produsele petroliere. Din aceast categorie fac parte: benzin premium, regular i normal, benzin fr plumb, motorin auto (combustibil pentru motoare Diesel). -cafea verde, cafea prjit, cafea solubil inclusiv amestecuri de cafea solubil; -ape minerale i gazoase cu coninut de zahr sau substane aromatizate; -confecii de blnuri naturale, cu excepia celor de iepure, oaie, capr; -articole din cristal, bijuterii din aur i/sau platin, cu excepia verighetelor; -autoturisme i autoturisme de teren, echipate cu motor cu benzin sau motor Diesel; -parfumuri, ape de colonie i ap de toalet; -aparate video de nregistrat sau de reprodus, inclusiv cele ncorpornd un receptor de semnale videofonice, combine audio, camer video, cuptor cu microunde, aparate aer condiionat; -arme de vntoare i arme de uz individual, altele dect cele de uz militar sau de sport. Taxele generale pe vnzri se ntlnesc sub forma impozitului pe cifra de afaceri. Acesta a fost introdus dup primul rzboi mondial, fiind aezat asupra deverului total al ntreprinderilor industriale, comerciale, prestatoare de servicii etc., adic valoarea desfacerilor respective.

Reglementarea fiscal a accizelor n Romnia n Romnia accizele au fost reglementate prin mai multe acte normative, ntre care cel mai recent este Ordonana Guvernului Nr.27 din 13 ianuarie 2000,publicat n M.O nr. 42 din 31 ianuarie 2000, privind regimul produselor supuse accizelor.Ulterior accizele au suferit o serie de modificri prin urmtoarele acte normative. -HG nr. 212 din 30 martie 2000 pt aprobarea Normelor Metodologice privind tehnica de calcul i formularistica necesare pentru accize i pentru importul pe iei i la gazele naturale din producia intern; -O.U.G nr. 134 din 14 septembrie 2000 pentru modificarea i completarea O.G nr. 27 din 13 ianuarie 2000 privind regimul produselor supuse accizelor -O.U.G nr. 164 din 13 octombrie 2000 privind instituirea unor msuri pentru stimularea agenilor economici productori interni sau importatori de alcool, buturi alcoolice spirtoase i buturi alcoolice naturale n vederea achitrii obligaiilor ctre bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i fondurilor speciale etc. Sistemul de supraveghere fiscal ntruct sectorul produciei alcoolului etilic, distilatelor i buturilor spirtoase nregistreaz frecvent fenomene de fraud i evaziune fiscal, existnd pe pia produse alcoolice la preuri cu mult sub nivelul costurilor, a fost necesar introducerea sistemului de supraveghere fiscal. Prin intrarea n vigoare a Codului fiscal, sistemul de supraveghere fiscal se aplic tuturor antrepozitarilor autorizai pentru producia de alcool etilic nedenaturat i de distilate, pentru fiecare astfel de antrepozit autoritatea fiscal desemnnd cte un reprezentant fiscal care va fi prezent pe tot parcursul fluxului tehnologic. Acesta are urmtoarele obligaii: s verifice nregistrarea corect a materiilor prime; s verifice nscrierea corect a alcoolului i distilatelor obinute n rapoartele zilnice de producie i n documentele de transfer predare ctre antrepozitele de prelucrare, sau de depozitare de produse finite; s verifice concordana dintre normele de consum de materii prime, consumul lunar de energie i producia obinut; s verifice realitatea stocurilor zilnice de alcoolo brut, alcoolo denaturat, tehnic i distillate nscrise n evidenele operative ale antrepozitelor de depozitare; s verifice concordana dintre cantitile de alcool i distilate livrate din antrepozit cu cele nscrise n documentele fiscale; s verifice modul de calcul, de evideniere i virare a accizelor datorate pentru alcool, distillate i buturi spirtoase obinute de ctre antrepozitul care funcioneaz n sistem integrat; depunerea la termen a declaraiilor privind obligaiile de plat cu titlu de accize i a decontului de accize etc.

Antrepozitarii au obligaia de a prezenta supraveghetorului fiscal, n vederea certificrii, toate documentele care reflect realitatea operaiunilor aferente produciei de alcool i distilate, de la intrarea materiilor prime pn la livrarea alcoolului i distilatelor ctre seciile de prelucrare sau ctre teri. Totodat, antrepozitarii au obligaia de a fi dotai cu mijloace de msurare pentru determinarea cantitilor i cu mijloace de msurare pentru determinarea concentraiei alcoolice, iar pentru recipientele de depozitare a alcoolului sau distilatelor s prezinte certificate de calibrare. Fiecare livrare de alcool i distilate n vrac este nsoit de buletine de analiz eliberate de laboratorul de analiz al productorului, iar cisternele i recipientele n care sunt transportate produsele trebuie s poarte sigiliul supraveghetorului fiscal i s fie nsoite de documentele fiscale. La sosirea produselor la destinaie, beneficiarul solicit autoritii fiscale desemnarea unui reprezentant care verific realitatea datelor nscrise n documenete i care desigileaz cisternele sau recipientele. Alcoolul, distilatele i buturile spirtoase n vrac pot fi importate numai pe baza de contracte ncheiate direct cu productorii sau cu reprezentanii acestora i numai n scopull mbutelierii sau prelucrrii. Dup efectuarea formalitilor vamale de import, organele vamele aplic pe fiecare cistern un sigiliu care va purta nsemnele autoritii vamale. Desigilarea cisternelor se face la destinaia final a produselor n prezena unui reprezentant fiscal. Pentru fiecare lun, antrepozitarii autorizai pentru producie i importatorii de alcool i distilate vor ntocmi o situaie care va cuprinde informaii privind modul de valorificare a acestor produse prin vnzare sau prelucrare i o vor transmite organelor fiscale teritoriale, nsoit de un exemplar al listelor de inventar ntocmite pentru stocurile de materii prime i produse finite nregistrate la sfritul lunii, list vizat de supraveghetorul fiscal. Marcarea produselor accizabile Sistemul de marcare a fost introdus n scopul eliminrii fenomenelor de fraud i evaziune fiscal n domeniul produselor accizabile, obligativitatea marcrii revenind antrepozitarilor i importatorilor de produse intermediare, alcoolo etilic i produse din tutun. Produsele din tutun sunt marcate cu timbre, iar celelalte produse accizabile sunt marcate cu banderole. Marcajele sunt hrtii de valoare cu regim special, tiprite de ctre Compania Naional Imprimeria Naional S.A. instituia autorizat de Ministerul Finanelor Publice n acest sens. Marcajele conin elemente de siguran i alte elemente de securizare care fac practic imposibil falsificarea sau contrafacerea lor. Eliberarea marcajelor se face la solicitareaantrepozitarilor sau importatorilor autorizai, care depun cte o not de comand n acest sens la autoritatea fiscal teritorial n cazul alcoolului i al produselor intermediare, respectiv la autoritatea fiscal central n cazul produselor din tutun. Antrepozitarii autorizai i importatorii autorizai au obligaia de a ine evidena lunar a achiziionrii, utilizrii i returnrii marcajelor, eviden care se comunic lunar i autoritii emitente a autorizaiei de antrepozit fiscal. Taxele vamale Taxele vamale, sunt reglementate prin Codul vamal. Codul se aplic tuturor bunurilor introduse sau scoase din ar de ctre persoane fizice sau persoane juridice. Introducerea sau scoaterea din ar a mrfurilor, a mijloacelor de transport i a oricror alte bunuri este permis numai prin punctele de control pentru trecerea frontierei de stat. La trecerea frontierei de stat, mrfurile, mijloacele de transport i orice alte bunuri sunt supuse vmuirii de ctre autoritile vamale. n punctele de control pentru trecerea frontierei de stat i pe teritoriului rii sunt organizate birouri vamale care funcioneaz potrivit legii. La introducerea sau la scoaterea din ar a mrfurilor prezentate la vam, autoritatea vamal stabilete un regim vamal. Regimul vamal cuprinde totalitatea normelor ce se aplic n cadrul procedurii de vmuire, n funcie de scopul operaiunii comerciale i de destinaia mrfii. Regimurile vamale sunt:: definitive; suspensive. Regimurile vamale definitive n categoria regimurilor vamale definitive se cuprind: importul, care const n introducerea mrfurilor n circuitul economic;

exportul, care const n scoaterea mrfurilor din ar; c) introducerea i scoaterea din ar de bunuri aparinnd cltorilor sau altor persoane fizice, necomerciani. Im portul Importul const n intrarea n ar a mrfurilor strine i introducerea acestora n circuitul economic. La importul mrfurilor, autoritatea vamal realizeaz procedura de vmuire i de ncasare a datoriei vamale aferente drepturilor de import, aplicnd i msurile de politic comercial. Taxele vamale de import se determin pe baza Tarifului vamal de import al Romniei, care se aprob prin lege. Tariful vamal de import al Romniei se elaboreaz pe baza nomenclaturii combinate a mrfurilor. Taxa vamal este exprimat n procente i se aplic la valoarea n vam a mrfurilor, exprimat n lei. Valoarea n vam a mrfurilor reprezint valoarea dat de preul extern al mrfii, n msura n care nu sunt cuprinse n preul extern n valoarea n vam a mrfurilor se cuprind i: cheltuielile de transport ale mrfurilor importate pn la frontiera romn; cheltuielile de ncrcare-descrcare i de manipulare (conexe transportului) aie mrfurilor de import, aferente parcursului extern; costul asigurrii pe parcursul extern.

Transformarea n lei a valorii n vam se face la cursul de schimb stabilit i comunicat de Banca Naional a Romniei. Acest curs de schimb se utilizeaz pe toat durata sptmnii urmtoare, pentru declaraiile vamale nregistrate n cursul acelei sptmni. Atunci cnd determinarea definitiv a valorii n vam nu se poate efectua imediat, importatorul are dreptul de a ridica mrfurile din vam, la cerere, cu condiia s constituie o garanie bneasc sau bancar, acceptat de autoritatea vamal. n cazul n care, n termen de 30 de zile de la ridicarea mrfii, importatorul nu prezint documente concludente privind determinarea valorii n vam, autoritatea vamal procedeaz la executarea garaniei, operaiunea de vmuire fiind considerat ncheiat. Valoarea n vam se determin i se declar de ctre importator, care este obligat s depun la biroul vamal o declaraie pentru valoarea n vam, nsoit de facturi sau de alte documente de plat a mrfii i a cheltuielilor pe parcurs extern, aferente acesteia. Declaraia de valoare n vam poate fi depus i prin reprezentant, n acest caz rspunderea fiind solidar. Taxele vamale aplicabile sunt cele prevzute la data nregistrrii declaraiei vamale de import. n situaia n care, ulterior-nregistrrii, n timpul efecturii procedurii de vmuire, pn la acordarea liberului de vam, intervin taxe vamale prefereniale, titularul operaiunii comerciale sau reprezentantul acestuia va solicita autoritii vamale aplicarea taxei vamale corespunztoare regimului preferenial. Unele categorii de mrfuri pot beneficia de un tratament tarifar favorabil, n funcie de felul mrfurilor sau de destinaia lor specific, potrivit reglementrilor vamale sau acordurilor i conveniilor internaionale la care Romnia este parte. Prin tratament tarifar favorabil se nelege o reducere sau o exceptare de drepturi vamale, care poate fi aplicat i n cadrul unui contingent tarifar. Guvernul, n cazuri temeinic justificate, la propunerea Ministerului Finanelor i a Ministerului Industriei i Comerului, poate aproba, cu caracter temporar, exceptri sau reduceri de taxe vamale pentru unele categorii de mrfuri. Exceptrile i reducerile de taxe vamale se stabilesc n mod nediscriminatoriu fa de importatori sau de beneficiari, indicndu-se n mod expres codul tarifar al mrfurilor. Mrfurile provenite din import care se vnd n valut prin magazinele autorizate, potrivit legii, s comercializeze mrfuri n regim "duty-free" (situate n punctele de control pentru trecerea frontierei de stat - aerian, naval i terestr) precum i prin magazinele pentru servirea n exclusivitate a reprezentanelor diplomatice i a personalului acestora se excepteaz de la plata taxelor vamale. Sunt exceptate de ia piaa taxelor vamale de import: produsele de pescuit maritim i oceanic i alte produse extrase din marea teritorial a unei tere ri de navele nmatriculate n Romnia i care navigheaz sub pavilion romnesc; bunurile obinute din

produsele prevzute mai sus la bordul unei nave-fabric ce ndeplinete condiiile de nmatriculare n Romnia i de navigaie sub pavilion romnesc. Exportul Regimul de export const n scoaterea definitiv a mrfurilor romneti de pe teritoriul Romniei. Sunt admise la export mrfurile produse n ar, precum i cele importate anterior, cu excepia mrfurilor care sunt supuse unor msuri de prohibiie sau de restricie n cadrul politicii comerciale. Exportatorul de mrfuri scoase definitiv sau temporar din ar este obligat s depun o declaraie vamal de export la biroul vamal n raza cruia se afl sediul exportatorului sau la locul unde mrfurile sunt ambalate ori ncrcate pentru a fi exportate. n cazuri temeinic justificate, declaraia vamal poate fi depus i la un birou vamal de frontier. La exportul de mrfuri nu se ncaseaz taxe vamale. Liberul de vam la export se acord cu condiia ca mrfurile n cauz s prseasc teritoriul Romniei n aceeai stare n care acestea se aflau n momentul nregistrrii declaraiei vamale de export. Sunt considerate prohibite toate mrfurile ai cror import sau export este, potrivit regiementrilor legale, interzis cu orice titlu. Sunt considerate ca restricionate mrfurile al cror import sau export este supus unor condiii sau ndeplinirii unor formaliti speciale. Atunci cnd importul sau exportul nu este permis dect cu prezentarea unei autorizaii speciale sau a unei licene, mrfurile sunt prohibite, dac nu sunt nsoite de un astfel de titlu sau dac acesta nu este valabil. Licenele de import sau de export sunt nominale, transmiterea lor cu orice titlu atrgnd nulitatea lor absolut. Regimul vamal aplicabil cltorilor i altor persoane fizice Cltorii i alte persoane fizice cu domiciliul n ar sau n strintate pot introduce i scoate din ar bunurile aflate n bagajele personale sau ale persoanelor care le nsoesc, fr a fi supui taxelor vamale, n condiiile i n limitele stabilite prin hotrre a Guvernului. Aceast hotrre va ine seama de acordurile i de conveniile internaionale la care Romnia este parte. Trebuie subliniat n plus c pentru coietele primite sau trimise persoanelor fizice se aplic aceleai prevederi. Pentru bunurile care nu se ncadreaz n limitele cantitative i valorice prevzute n hotrrea Guvernului se aplic, la import, tariful vamal de import, iar la export, o tax vamal unic de 20% la valoarea n vam. Guvernul, la propunerea Ministerului Finanelor i a Ministerului Industriei i Comerului, poate aproba reduceri sau exceptri de la taxele vamale prevzute pentru bunurile introduse n ar de persoanele fizice. Sunt scutite de la plata taxelor vamale, conform reglementrilor legale n vigoare, urmtoarele: -efectele personale i medicamentele necesare, n mod raional, pe durata cltoriei sau ederii n strintate sau n ar; -bijuteriile de uz personal; aceste bijuterii sunt considerate metalele preioase cu sau fr pietre preioase, astfel: -pentru persoanele de peste 16 ani: o verighet din aur i una din argint, dou inele, un ceas cu sau fr brar, dou medalioane cu lnior, dou perechi de cercei, dou brri, un ac de cravat, dou perechi de butoni, o broa, un colier, o trus creion-stilou, dou perechi de ochelari; -pentru persoanele de pn la 16 ani: un ine), un ceas cu sau fr brar, un medalion cu lnior, o pereche de cercei, o brar. -crile, publicaiile, nregistrrile de orice fel, diapozitivele, altele asemenea, necesare uzului personal; - bunurile obinute ca premii sau distincii n cadrul unor manifestri oficiale; -buturile alcoolice, igrile, igaretele i tutunul, n urmtoarele cantiti: 2 litri de buturi alcoolice peste 22 grade, 4 litri de vin, 4 litri de bere, 200 buci igarete, 50 buci igri de foi, 250 grame tutun; -alte bunuri de orice fel, care se ncadreaz n limitele valorice care sunt n vigoare la data tranzitrii frontierei. Bunurile enumerate mai sus se scutesc de la plata taxelor vamale dac se nscriu n anumite limite valorice, limite care se stabilesc pentru bunurile tranzitate de o persoan n interval de o lun, la o

singur trecere a frontierei (dus-ntors). Pentru alte eventuale cltorii n luna respectiv, cuantumul valoric al bunurilor care sunt scutite de la plata taxelor vamale se diminueaz. Sunt, de asemenea, scutite de la plata taxelor vamale la introducerea n ar: obiectele de art, de colecie i antichitile; -protezele, instrumentele, aparatele, crucioarele i triciclurile cu sau fr motor, inclusiv piesele de schimb ale acestora, pentru uzul bolnavilor sau invalizilor, cu avizul organelor sanitare; -bunurile introduse n ar care se napoiaz ca nefiind admise la destinaie; -bunurile expediate pentru a fi reparate sau nlocuite n termenul de garanie (aceste bunuri sunt scutite de la plata taxelor vamaie i la introducerea lor n ar i la scoaterea lor din ar). Nu sunt supuse taxelor vamaie bunurile mobile care formeaz masa succesoral, dobndite prin succesiuni deschise n ar sau n strintate, dovedite pe baza unor documente oficiale, precum i monumentele funerare. Reglementri n vederea scutirii de la plata taxelor vamale exist i n cazul persoanelor fizice care i stabilesc domiciliul n Romnia sau n strintate. Astfel, persoanele fizice care i stabilesc domiciliul n Romnia pot introduce n ar, fr plata taxelor vamale, orice bunuri, inclusiv dou mijloace de transport. Pentru ca aceste bunuri s nu fie vmuite trebuie ca persoanele care le introduc s prezinte o adeverin de la Ministerul de Interne prin care s se ateste faptul c ele i stabilesc domiciliul n Romnia. Aceste scutiri de taxe vamale cu privire la stabilirea domiciliului se aplic o singur dat, n termen de maxim 9 luni de la data stabilirii domiciliului. n cazul unor transporturi succesive de bunuri sau n cazul n care acestea sosesc n ar nainte de stabilirea domiciliului, bunurile pot fi eliberate titularului n custodie vamal, cu garantarea drepturilor de import. Prevederile cu privire la introducerea bunurilor n ar fr plata taxelor vamale care sunt n vigoare pentru persoanele care i stabilesc domiciliul n Romnia se aplic i persoanelor fizice trimise n misiune permanent n strintate, pe o perioad de cel puin 24 de luni, dup expirarea acestei perioade. Persoanele fizice care i stabilesc domiciliul n strintate pot s scoat din Romnia, fr plata taxelor vamale, urmtoarele: ca bagaj nsoit: efecte personale i alte obiecte necesare pe durata cltoriei; ca bagaj nensot, nsoit sau colet potal, o singur dat, pe baza adeverinei emise de Ministerul de Interne: orice bunuri prezentate la vmuire, inclusiv dou mijloace de transport auto, indiferent de categoria acestora. Cltorii cu domiciliul n strintate, precum i cei cu domiciliul n Romnia pot introduce temporar (sau scoate temporar, n cazul celor cu domiciliul n Romnia), fr plata taxelor vamale, urmtoarele categorii de bunuri: o camer video i dou casete, dou aparate fotografice i 24 casete sau 10 role de film pentru fiecare aparat, un binoclu, un radioreceptor portabil i un televizor portabil, un casetofon portabil, un crucior de copil, un cort i alte echipamente de cantonament, precum i articole de sport uzuale, inclusiv o ambarcaiune, dou arme de vntoare cu cte 100 cartue de fiecare arm, n condiiile prevzute de regimul privind armele de foc i muniiile, o biciclet cu sau fr motor, o main de scris portabil. n cazul n care exist suspiciuni cu privire la faptul c bunurile se introduc pentru uzul personal, autoritatea vamal poate s cear garantarea plii drepturilor de import i s nmneze titularilor declaraii vamale de cltori care se nscriu n documentele de cltorie. n cazul n care, la ieirea din ar, persoanele fizice nu mai au asupra lor bunurile specificate n declaraiile vamale de cltori, se va datora tax vamal pentru acestea. Persoanele fizice cu domiciliul n Romnia, trimise n strintate n interes de serviciu sau de studii, pot scoate din ar, fr a fi supuse taxelor vamale, urmtoarele: -efecte personale, precum i materiale de studiu i documentare; -obiecte de folosin ndelungat, respectnd condiia ca acestea s fie nscrise ntr-un formular de inventar, completat n dublu exemplar, vizat de autoritatea vamal. Pe toat durata ederii n strintate, persoanele respective pot primi de la membrii lor de familie, colete, obiecte de mbrcminte, nclminte, lenjerie, necesare pe durata ederii, fr plata taxelor vamale. Mijloacele de transport i remorcile acestora, nmatriculate n strintate, pot fi introduse temporar n Romnia, fr plata taxelor vamale, dac aparin:

-persoanelor cu domiciliul n strintate sosite n ar ca turiti sau n grupuri organizate sau individual; -specialitilor, tehnicienilor, studenilor strini sau altor persoane cu domiciliul n strintate sosite n ar pe baz de acorduri, contracte sau alte nelegeri cu partea romn; -persoanelor cu domiciliul n Romnia plecate n strintate n interes de serviciu sau la studii, rentoarse pentru efectuarea concediului de odihn sau ndeplinirea unor misiuni temporare n ar; -personalului strin al reprezentanelor i sucursalelor firmelor comerciale i organizaiilor economice strine care funcioneaz n Romnia, potrivit normelor legale. Aceste prevederi se aplic numai pentru un mijloc de transport, cu remorc sau fr, de persoan. Regimurile vamale suspensive Regimurile vamale suspensive sunt operaiuni cu titlu temporar, care au drept efect suspendarea plii taxelor vamale. Regimul vamal suspensiv se solicit n scris de ctre titularul operaiunii comerciale. Autoritatea vamal aprob cererea numai n cazul n care poate asigura supravegherea i controlul regimului vamal suspensiv. Cheltuielile suplimentare ocazionate de acordarea regimului vamal suspensiv vor fi suportate de titularul operaiunii. Titularul aprobrii este obligat s informeze de ndat autoritatea vamal asupra oricror modificri care influeneaz derularea operaiunii sub regimul vamal aprobat. Prin aprobarea emis se fixeaz termenul pentru ncheierea regimului vamal suspensiv. Prelungirea termenului pentru ncheierea regimului vamal suspensiv se face la cererea expres i justificat a titularului operaiunii, cu aprobarea autoritii vamale. Autoritatea vamal cere constituirea unei garanii care s asigure ncasarea drepturilor de import ce ar putea fi datorate. Excepii: -pentru mrfurile strine aflate n porturile libere i plasate n regim vamal suspensiv, ct i pentru operaiunile de transbordare a acestora dintr-un mijloc de transport n altul, autoritatea vamal nu va solicita "constituirea de garanii care s asigure ncasarea drepturilor de import ce ar putea fi datorate. Operaiunile de transbordare a mrfurilor dintr-un mijloc de transport n altul se efectueaz, n porturile libere, fr prezentarea la autoritatea vamal a permisului de transbordare; -pentru mrfurile strine care se scot dintr-un port liber sau se introduc n acesta i sunt transportate pe teritoriul rii, pe ap sau pe calea ferat, autoritatea vamal acord regimul de tranzit vamal, fr s solicite constituirea garaniei care s asigure ncasarea drepturilor de import ce ar putea fi datorate. Regimul vamal suspensiv aprobat se ncheie atunci cnd mrfurile primesc un alt regim Vamal. Titularul regimului vamal suspensiv poate cesiona, cu acceptul proprietarului mrfurilor i cu acordul autoritii vamale, drepturile i obligaiile aferente regimului vamal respectiv. Mrfurile pot fi plasate n regimuri vamale suspensive indiferent de felul, cantitatea, originea, proveniena sau destinaia acestora. Nu pot fi plasate n regimuri vamale suspensive acele mrfuri care sunt supuse unor interdicii sau restricii din motive de ordine ori moral public, de protecie a sntii i vieii persoanelor, animalelor sau vegetalelor, de protecie a mediului, de ocrotire a valorilor naionale, artistice, istorice ori arheologice. Regimul vamal suspensiv se acord de autoritatea vamal prin emiterea unei autorizaii prin care se fixeaz condiiile de derulare a regimului. Autorizaia se acord persoanelor juridice romne care pot asigura derularea operaiunilor pe baza declaraiei vamale i a documentelor necesare n vederea identificrii mrfurilor respective, cu condiia ca autoritatea vamal s fie n msur s efectueze supravegherea i controlul regimului vamal. Regimul vamal suspensiv de admitere temporar poate fi acordat i persoanelor fizice strine n cazurile i n condiiile stabilite privind admiterea temporar O dat cu declaraia vamal pentru mrfurile supuse unui regim vamal suspensiv, titularul operaiunii depune la biroul vamal o garanie care s asigure plata taxelor vamale i a altor drepturi, dac acestea se datoreaz.

Regimul vamal suspensiv nceteaz dac mrfurile plasate sub acest regim sau, dup caz, produsele compensatoare ori transformate obinute primesc, n mod legal, o alt destinaie vamal sau un alt regim vamal. Dac regimul vamal suspensiv nu nceteaz n aceste condiii, taxele vamale i alte drepturi de import datorate se ncaseaz din oficiu de birourile vamale n baza unui act constatator, iar operaiunea se scoate din evidena biroului vamal. Taxele vamale i alte drepturi de import datorate se determin pe baza elementelor de taxare n vigoare la data nregistrrii declaraiei vamale pentru acordarea regimului vamal suspensiv. n cazul modificrii scopului avut n vedere la acordarea regimului vamal suspensiv, titularul acestui regim este obligat s solicite biroului vamal n evidena cruia se afl operaiunea, dac este cazul, acordarea unui alt regim vamal sau unei alte destinaii vamale. Autoritatea vamal i titularii regimurilor vamale suspensive sunt obligai s in evidena operaiunilor pn la ncheierea acestora i s pstreze documentele o perioad de 5 ani de la data acordrii regimului vamal suspensiv. Pentru ncheierea regimurilor vamale suspensive, titularul este obligat s prezinte la biroul vamal, direct sau prin reprezentantul su, declaraia vamal pe baza creia s-a acordat acest regim, mpreun cu documentele necesare n vederea identificrii mrfurilor. n cazul n care regimul vamal suspensiv se ncheie prin alt birou vamal, acesta este obligat s transmit o copie de pe declaraia vamal biroului vamal care a acordat acest regim, n termen de 15 zile. Regimurile vamale suspensive sunt urmtoarele -tranzitul mrfurilor; -antrepozitul mrfurilor; -perfecionarea activ a mrfurilor; -transformarea sub control vamal a mrfurilor; -admiterea temporar a mrfurilor; -perfecionarea pasiv a mrfurilor.

Monopoluri fiscaleMonopolurile fiscale de stat se stabilesc asupra produciei i vnzrii anumitor mrfuri. Preurile la care statul livreaz mrfurile care constituie monopol de stat sunt foarte ridicate, deoarece, pe lng profitul mediu, ele cuprind i un impozit indirect. Monopolurile fiscale se instituie, de obicei, aupra tutunului, srii, alcoolului, uneori asupra zahrului, crilor de joc i a altor produse. n unele ri, exist monopol fiscal al statului asupra petrolului sau a altor produse specifice. n funcie de sfera pe care o cuprind, monopolurile pot fi depline sau pariale. Monopolurile depline se consider monopolurile ce se instituie att asupra produciei, ct i a vnzrii cu ridicata i cu amnuntul a anumitor produse. De exemplu, n Romnia burghezo-moiereasc, ncepnd din anul 1887, fabricarea i vnzarea chibriturilor au devenit monopol de stat. Monopolurile pariale cuprind fie numai o parte a produciei i comerul cu ridicata., fie numai vnzarea cu ridicata (monopolul srii). n Romnia, ncepnd din anul 1877, tutunul cultivat de particulari era predat n mod obligatoriu statului, care- prelucra i comercializa prin reeaua sa. Veniturile provenite de la monopolurile fiscale cuprind un impozit indirect ce se percepe de la consumatori i plusvaloarea creat de muncitori n procesul de producie a bunurilor respective. Monopolurile fiscale constituie un izvor de venituri care deseori nu este supus aprobrii parlamentului. Este suficient o sporire a intensitii muncii, o nrutire a calitii produselor, o ridicare a preurilor de vnzare sau o micorare a salariilor, pentru ca statul s-i mreasc veniturile de la monopolurile fiscale. Monopolurile fiscale, n msura n care se instituie asupra unor bunuri de larg consum, contribuie la scderea nivelului de trai al populaiei. Monopolul de stat asupra comercializrii alcoolului

Comercializarea alcoolului etilic rafinat i a alcoolului tehnic, ca produse finite rezultate din procesul de rafinare a alcoolului brut reprezint monopol de stat. Se interzice circulaia i comercializarea alcoolului brut, alcoolului etilic rafinat i alcoolului tehnic din producia intern ntre agenii economici, indiferent de calitatea acestora. Toi agenii productori de alcool, inclusiv cei care care lucreaz n sistem integrat att productori de alcool ct i de buturi alcoolice, vor preda statului prin supraveghetorii fiscali desemnai toate cantitile de alcool etilic rafinat i alcoolul tehnic, ca produse finite rezultate din procesul de rafinare a alcoolului brut. Importul de alcool brut, alcoolul etilic rafinat i alcool tehnic se efectueaz de agenii economici autorizai n baza licenelor de import sau de export eliberate de Ministerul Finanelor Publice. Importul de alcool se realizeaz numai n limita contingenelor anuale stabilite de stat prin Ministerul Finanelor Publice i intr sub supravegherea fiscal din momentul ntocmirii formalitilor de vmuire i pn la destinaia final. La intrarea n ar a cantitilor de alcool importate, agentul economic va solicita Direciei Generale A Finanelor Publice n a crei raz i desfoar activitatea, desemnarea unui supraveghetor fiscal care va urmri transportul, depozitarea i modul de utilizare a alcoolului importat. Licena de import se acord n baza cererii-tip, care va fi nsoit de urmtoarele documente prezentate n fotocopii certificate de organul fiscal pentru conformitate cu originalul: Documentele legale de constituire a agentului economic, cu toate modificrile la zi; Cazierele judiciare ale administratorilor i directorilor executivi; Contractele ncheiate direct ntre importator i productorul extern, cu menionarea expres a cantitilor ce urmeaz a fi importate; Contractele ncheiate ntre agentul economic importator i agenii economici utilizatori, pn la nivelul cantitii totale ce urmeaz a fi importate; Scrisoarea de bonitate bancar; Declaraia solicitantului privind sediul social, filialele, sucursalele, punctele de lucru, birourile, spaiile de depoziate, magazinele etc. Aceast declaraie va purta viza organelor fiscale teritoriale n a crei raz se afl fiecare din aceste locuri de desfurare a activitilor; Situaia ntocmit de organele fiscale teritoriale, din care s rezulte modul de ndeplinire a obligaiilor fiscale fa de bugetul de stat. Exportul de alcool poate fi efectuat numai de agenii economici productori de alcool, legal autorizai. Licena de export va fi eliberat agentului economic exportator pentru fiecare cantitate ce urmeaz a fi exportat, i se acord n baza cererii-tip, care va fi nsoit de urmtoarele documente prezentate n fotocopii certificate de organul fiscal pentru conformitate: Autorizaia de comercializare n calitate de agent economic productor de alcool; Contractele ncheiate ntre agentul economic exportator i partenerii externi. Toate transporturile de alcool la export vor fi nsoite pn la punctul vamal de ieire din ar de ctre un supraveghetor fiscal. Pentru preluarea de ctre stat a alcoolului etilic rafinat i a alcoolului tehnic, agenii economici productori autorizai au obligaia s pun n mod gratuit la dispoziia statului, spaiile necesare pentru depozitarea alcoolului. Agenii economici autorizai, productori de buturi alcoolice, precum i ceilali utilizatori legali de alcool etilic rafinat sau de alcool tehnic se pot aproviziona cu astfel de produse, numai de la stat sau de la agenii economici importatori. Alcoolul etilic rafinat i alcoolul tehnic vor fi livrate statului de ctre agenii economici productori la un pre unic stabilit trimestrial prin negocierea ntre Ministerul Finanelor Publice i asociaiile patronale ale productorilor de alcool i buturi alcoolice, cu avizul Oficiului Concurenei. Preul unic va avea la baz costurile medii de producie i un profit maxim de 18%. Livrrile de alcool etilic rafinat i alcool tehnic vor fi facturate de ctre agenii economici productori, ctre stat, la preurile unice, plus taxa pe valoarea adugat. Preul de vnzare de ctre stat a alcoolului etilic rafinat i alcoolului tehnic ctre toate categoriile de ageni economici utilizatori se va stabili trimestrial de Ministerul Finanelor Publice prin negocierea cu asociaiile patronale ale productorilor de alcool i buturi alcoolice. Negocierea preurilor practicate de agenii economici productori la livrarea alcoolului ctre stat se face pn la data de 20 a lunii anterioare trimestrului pentru care se aplic, iar n cazul preurilor practicate de ctre stat pn la data de 25 a lunii anterioare trimestrului pentru care se aplic. Livrrile de alcool etilic rafinat vor fi facturate de ctre stat agenilor economici utilizatori legali, la preuri stabilite pe baza preului de achiziie al alcoolului i a accizei, plus taxa pe valoarea adugat.

Alcoolul etilic rafinat care face obiectul predrii ctre stat este numai alcoolul etilic rafinat obinut de agenii economici productori autorizai care are concentraie alcoolic minim de 95,5% n volum, indiferent de destinaia acestuia. Alcoolul etilic rafinat predat statului trebuie s corespund standardelor legale n vigoare i normelor sanitare, prin prezentarea buletinelor de analiz la fiecare livrare. n momentul livrrii alcoolului de ctre stat ctre agenii economici utilizatori, productorul de alcool etilic rafinat va elibera pentru aceste transporturi buletine de analiz, care vor nsoi obligatoriu marfa. n prima decad a fiecrei luni, supraveghetorul fiscal va preleva, pe baza unui proces verbal, 3 mostre a cte un litru de alcool etilic rafinat obinut de productori, mostre ce vor fi sigilate de supraveghetor. Prin grija supraveghetorului fisca i pe cheltuiala productorului, una din mostre va fi predat la un laborator recunoscut de sta, solicitndu-se analize complete, conform standardului legal n vigoare. Dup primirea rezultatului oficial, n scris, supraveghetorul fiscal, n prezena delegatului agenului economic productor de alcool, va confrunta datele primite cu standardul legal, precum i cu datele din buletinele de analiz. Vor fi autorizai n calitate de productori de buturi alcoolice, altele dect vinurile, uica i rachiurile naturale, numai agenii economici care ndeplinesc condiiile cerute de lege i care prezint adeverin de la organul fiscal teritorial din care s rezulte deinerea n proprietate a cldirilor, a capacitilor de producie, i anume: rezervoare de depozitare a materiilor prime, mijloace de msurare a materiei prime, instalaiile de preparare a materiei prime, rezervoare de maturare, instalaii de filtrare, maini de splat sticle, linii de mbuteliere, depozite de produse finte, terenurile deinute n proprietate sau concesionare.

CAP. II Regimul fiscal al accizelor n Romnia 2.1. Pltitorii accizelor Pltitorii de accize pentru grupa 1 ( alcool i produse pe baz de alcool) -Persoanele juridice, asociaile familiale i persoanele juridice autorizate,care produc sau import asfel de produse; -Agenii economici autorizai,care cumpar de la productori individuali,persoane fizice care cumpr asfel de produse pentru prelucrare i / sau comercializare. -Ageniii econimici, pentru cantitiile de produse supuse accizelor,obinute din producia proprie sau din import care sunt: Acordate ca dividende sau ca plat n natur acionarilor i ,dup caz, persoanelor fizice; Consumate pentru reclam n publicitate; Pltitorii de accize pentru grupa 2 (produse din tutun): -Persoanele juridice, asociaiile familiale i persoanele fizice autorizate care produc sau import asfel de produse; -Agenii economici pentru toate cantitiile de produse obinute din producia proprie sau din import care sunt: Acordate pe dividente sau ca plat n natur acionarilor,asociailor i ,dup caz, persoanelor fizice; Consumate pentru reclam i publicitate; Pltitorii de accize pentru grupa 3 (produse petroliere) -Agenii economici productori sau importatori de astfel de produse. Pltitorii de accize pentru grupa 4 (alte produse): -Persoanele juridice, asociaiile familiale i persoanele fizice autorizate care produc, import i comercializeaz astfel de produse; -Agenii economici pentru toate cantitiile de produse obinute din producia proprie sau din import care sunt: Acordate pe dividente sau ca plat n natur acionarilor, asociaiilor i ,dup caz, persoanelor fizice; Consumate pentru reclam i publicitate;

Obligaiile pltitorilor de accize Pltitorii de accize au urmtoarele obligaii: -s plteasc accizele pn la data de 25, inclusiv, a lunii urmtoare celei n care acciza devine exigibil. Pentru importatorii de produse accizabile, care nu sunt plasate ntr-un regim suspensiv, momentul plii accizelor este data nregistrrii declaraiei vamale de import; -s depun lunar, pn la data de 25, inclusiv, a lunii urmtoare, la autoritatea fiscal competent o declaraie de accize, pentru fiecare lun n care autorizaia de antrepozit fiscal este valabil, indiferent dac pentru luna respectiv se datoreaz sau nu accize; - s utilizeze corect documentele fiscale speciale: factura fiscal special, avizul de nsoire sau documentul administrativ de nsoire, dup caz; -s in evidene i registre contabile precise, care s conin suficiente informaii, pentru a faca posibil verificarea financiar-fiscal de ctre autoritile competente; -producorii i importatorii de igarete au obligaia de a calcula accizele la un nivel al preului care s nu depeasc preul maxim de vnzare declarat; -s i asume rspunderea pentru calcularea corect i plata accizelor, precum i pentru depunerea la termenul legal a declaraiilor de accize la autoritatea competent. Exigibilitatea accizelor Pentru produsele pentru care se datoreaz accize armonizate exigibilitatea accizei se produce atunci cnd produsele accizabile sunt eliberate n consum sau cnd se constat pierderea sau lipsa acestora. Eliberarea n consum const din ieirea produselor accizabile dintr-un regim suspensiv, iar asupra lor nu mai pot interveni operaiuni de transformare sau modificare a proprietilor fizico-chimice de etichetare, ambalare etc., acestea putnd fi introduse n circuitul comercial al mrfurilor sau importate. Pentru produsele supuse accizelor armonizate, eliberarea n consum reprezint: -orice ieire a produselor accizabile din regimul suspensiv; -orice producie de produse accizabile n afara regimului suspensiv; -orice import de produse accizabile, dac produse accizabile nu sunt plasate n regimul suspensiv; -utilizarea de produse accizabile n interiorul antrepozitului fiscal, altfel dect ca materie prim; -orice deinere n afara regimului suspensiv a produselor accizabile care nu au fost introduse n sistemul de accizare.

Pentru produsele nesupuse accizelor armonizate exigibilitatea intervine astfel: pentru produsele din producia intern: la data efecturii livrrii; la data acordrii produselor ca dividend sau ca plat n natur; la data la care au fost consummate pentru reclam i publicitate; la data nstrinrii sau a utilizrii n orice alt scop dect comercializarea. pentru produsele provenite din import, la data nregistrrii declaraiei vamale de import. Scutiri de la plata accizelor Produsele exportate direct sau prin ageni economici care ii desfoar activitatea pe baz de comision. Produsele comercializate prin magazinele autorizate, potrivit legii, s comercializeze mrfuri n regim de duty free. Produsele n regim de tranzit i produsele n regim de import temporar. Pentru produsele importate temporar scutirea se acord cu condiia depunerii de ctre agentul economic importator a unei garanii egale cu valoarea accizelor aferente. Aceast garanie va fi restituit agentului economic numai dup ncheierea regimului vamal acordat. Bunurile de import provenite din donaii sau finanare direct din mprumuturi nerambursabile, precum i din programe de cooperare tiinific i tehnic, acordate de guverne

strine, organisme internaionale i organizaii nonprofit i de caritate instituiilor de nvmnt i de cultur, ministerelor i altor organe ale administraiei publice. Produsele livrate la rezerva de stat i la rezerva de mobilizare, pe perioada n care au acest regim. Alcoolul etilic rafinat utilizat n producia de alcool sanitar numai pentru cantitile de alcool sanitar livrate direct unitilor sanitare i farmaciilor. Alcoolul etilic rafinat utilizat n producia de medicamente i de oet alimentar. Alcoolul etilic rafinat utilizat n scop medical n spitale i n farmacii. Combustibili de tip M i P utilizai pentru consumul casnic.

2.2. Produse accizabile 2.2. Produsele pentru care se datoreaz accizele 1. Alcoolul brut, alcoolul etilic rafinat, buturile alcoolice i orice alte produse destinate indrustriei alimentare sau consumului care contin alcool etilic: Alcool brut, alcool etilic rafina, produse obinute pe baz de alcool etilic rafinat i buturile alcoolice obinute din distillate de cereale: -alcool brut, alcool etilic rafinat, votc, rom, lichiorul, rachiuri pe baz de alcool etilic rafinat, whyski, gin i alte buturi alcoolice destinate industriei alimentare sau consumului care conine o concentraie alcoolic mai mare de 0,5% n volum; Buturi alcoolice natural: -uic i rachiurile naturale -distilatul din vin. Vinurile i produsele pe baz de vin: -vinurile spumoase -vinuri nespumoase; -alte produse pe baze de vin: vermuturi i alte vinuri din struguri, aromate cu plante sau cu substane aromatizante, cu o concentraie alcoolic de pn la 22% n volum. Berea Produsele din tutun: igaretele (cilindrii din hrtie special cu sau fr filtru, cu lungimi i diametre diferite, umplui cu tutun tiat, sosat sau aromatizat); igrile i igrile de foi (rolurile de tutun care conin tutun natural integral i au nveli exterior din hrtie de tutun natural); Tutunul destinat fumatului (tutunul care a fost tiat sau n alt mod frmiat, btut sau presat n buci i care poate fi fumat fr prelucrare industrial); Tutunul de prizat (pulbere de tutun fin, mcinat,de culoare galben pn la brun, aromat sau nearomat) i tutunul mestecat (tutunul realizat dintr-un amestec de tutun nchis la culoare, uscat ndulcit cu miere sau cu sirop). Produsele petroliere: Carburanii auto : benzin fr plumb, motorina; Benzin de prim distilare de DAV , de cocsare i de piroliz, n cazul n care acestea nu sunt livrate altor rafinrii pentru procesare; Combustibil de tip M si P; Uleiuri pentru motoare auto; Aditivi preparai pentru benzin; Vaseline; Parafine; 4. Alte produse i grupe de produse Calculul accizelor datorate la buget pe categorii de produse Accizele preced taxa pe valoarea adugat i se calculeaz o singur dat prin aplicarea de cote procentuale distincte asupra bazei de impozitare care reprezint: -pentru produsele din productia interna-preurile de livrare mai puin accizle,respectiv pretul productorului,care nu poate fi mai mic dect suma costurilor produsului respective;

-pentru produsele din import-valoarea n vam, stabilit conform prevederilor legale, la care se mai adaug taxele vamale i alte taxe speciale dup caz; -pentru produsele provenite de la persoane fizice, nenregistrate ca ageni economici, dar comercializate prin ageni economici-contravaloarea ce se cuvine deponentului; - pentru bunurile amanetate de la persoanele fizice i devenite proprietatea caselor de amanetcontravaloarea ncasat de casele de amanet la vnzarea bunurilor respective, mai puin accizele. Pentru cafea, cafea cu nlocuitori i cafea solubil, incluziv amestecuri de cafea solubil, accizele se datoreaz o singur dat i se calculeaz prin aplicarea sumelor fixe n echivalent euro pe unitatea de msur (respectiv pe ton pentru cafea verde, cafea prjit, inclusiv cafea cu nlocuitori i pe kg pentru cafea solubil i amestecuri) Pentru igarete, indiferent de proveniena i de calitatea acestora se datoreaz bugetului de stat o acciz specific,stabilit n echivalent euro pe 1000 de igarete, la care se adaug o cot procentual aplicat preurilor maxime de vnzare cu amnuntul declarate. Pentru buturile alcoolice spirtoase obinute pe baz de alcool etilic rafinat i buturi alcoolice obinute din distilate cereale, se datoreaz bugetului de stat o acciz specific n echivalent euro pe hectolitru alcool pur, la care se adaug o acciz procentual de 1% aplicat asupra preului cu amnuntul maxim declarat. Pentru alcoolul brut, alcool etilic rafinat, buturi alcoolice care conin o concentraie mai mare de 0,5% n volum, vinuri, produse pe baz de vin cu o concentraie n alcool de peste 22% n volum, coniac, amoniac i vin ars, buturi alcoolice naturale, vinuri i produse pe baza de vin, vinuri nespumoase, vinuri spumoase, vin spumant, vermuturi, bere, accizele sunt stabilite n sume fixe exprimate n echivalent euro pe hectolitru. Pentru produsele petroliere accizele datorate bugetului de stat sunt stabilite n echivalent euro / ton produs. Sfera de aplicare Definirea i ncadrarea produselor supuse accizelor este fcut pe poziii i coduri tarifare, potrivit Nomenclaturii Combinate din Tariful vamal de import al Romniei valabil n anul 2003. Potrivit noilor reglementri produsele supuse accize sunt grupate n dou categorii i anume: -Produse care sunt supuse obligatoriu accizelor n rile membre ale Uniunii Europene (Codul Fiscal VII, Capitolul I,-aciizele armonizate); -Alte produse pentru care se datoreaz accize (Codul Fiscal,Titlul VII,Capitolul II,-alte produse accizabile); Produsele i grupele de produse pentru care se datoreaz accize armonizate sunt: Berea; Vinurile; Buturile fermentate, altele dect Berea i vinurile; Produse intermediare; Alcool etilic Produse din tutun Uleiuri minerale Dublu radio-casetofoanele cu redare de pe banda magnetic sau compact disc, care au codul NC 8527 Aparatele de luat imagini fixe i alte camere video cu nregistrare care au codul NC 8525 40; Aparatele fotografice numerice care au codul NC 8525 40; Cuptoarele cu microunde care au codul NC 8516 50 00; Aparatele pentru aer condiionat, de perete sau de ferestre, formnd un singur corp, care au codul NC 8415 10 10; Armele de vntoare i armele de uz individual, altele dect cele de uz militar sau de sport care au codurile NC 9302 00,9303,9304 00 00 si 9307 00 00; Iahturile i brcile cu motor pentru agrement , care au codurile NC 8903 10,8903 91,8903 92,8903 99. Alte produse accizabile La fel ca i n alte ri n Romnia exist pe lng aa-zisele accize armonizate, aezate asupra celor 3 grupe principale de produse, i alte produse accizabile. Atunci cnd au fost reintroduse la noi accizele n 1991 erau cuprinse printre cele 15 grupe mai ales produsele

considerate de lux sau cele ce nu sunt de strict necesitate consumatorului obijnuit; Structura se menine i n prezent dei este o exagerare s consideri astzi produse de lux cosmeticele obijnuite, cafeaua, unele articole din cristal, aparatur video i audio, cupotarele cu microunde, i chiar autoturismele obijnuite. Ele reprezint, un lux pentru muli dintre romnii nevoiai care ii folosesc modestele lor venituri n proporie covritoare pentru alimentele indispensabile traiului zilnic. Potrivit Codului Fiscal n grupa alte produse accizabile: cafeaua, articolele de cristal, bijuteriile din aur i/sau platina, cu excepia verighetelor, parfumuri i ape de toalet, aparate video i audio, cupoare cu microunde, aparate pentru condiionat aer, autoturisme armele de vntoare sau de uz individual , iahturile i barcile cu motor pentru agrement. Baza de impozitare reprezint pentru produsele din producia intern preurile de livrare, mai puin accizele respective preul productorului, care nu poate fi mai mic dect suma costurilor ocazionate de obinerea produsului respectiv, iar pentru produsele din import valoarea n vam, la care se adaug taxele vamale i alte taxe special dupa caz. Sunt scutite produsele exportate, cele aflate n regimuri vamale suspensive, produsele livrate la rezerva de stat i la rezerva de mobilizare, produsele importate provenite din donaii sau finanare direct din mprumuturi nerambursabile, precum i din programe de cooperare tiinific i tehnica acordat instituiilor de nvmnt, sntate i cultura, ministerelor, altor organe i administraiei publice, structurilor patronale i sindicale reprezentative la nivel naional, asociaiilor i fundaiilor de utilitate public, de ctre guverne strine, organisme internaionale i organizaii nonprofit i de caritate. Momentul exigibilitii intervine la produsele din producia intern la data efecturii livrrii, la data acordrii produselor ca plat n natur sau ca dividente la data la care au fost folosite pentru reclam i publicitate sau la data nstrinrii ori utilizrii n oricare alt scop dect comercializare, iar pentru produsele importate la data nregistrarii declaraiei vamale de import. Este asimilat accizelor i impozitului la iei i gaze naturale din producia intern livrat de ctre agenii economici autorizai cu excepia celor livrate drept redeven. n Romnia se practic accize pe produse dup cum urmeaz: -alcool etilic alimentar, buturile alcoolice i orice alte produse destinate industriei alimentare sau consumului, care conin alcool etilic alimentar. -produsele din tutun; -produsele petroliere; -cafea verde,cafea prjit, cafea solubil, inclusiv amestecuri de cafea solubil; -ape minerale si gazoase cu coninut de zahr sau substane aromatizate -confecii de blnuri naturale,cu excepia celor de iepure,oaie,capra; -articole din cristal,bijuterii din aur i/sau platin,cu excepia verighetelor; -autoturisme i autoturisme de teren,echipate cu motor cu benzin sau motor Diesel; -parfumuri, ape de colonie si ap de toalet; -aparate video de nregistrat sau de reprodus,combine audio camer video, cuptor cu microunde, aparate de aer condiionat. -arme de vantoare si arme de uz individual, altele dect cele de uz militar sau de sport. Taxele generale pe vnzri se ntlnesc sub forma inpozitului pe cifra de afaceri. Acesta a fost introdus dup primul rzboi mondial, fiind aezat asupra deverului total al ntreprinderelor industriale, comerciale, prestatoare de servicii etc.,adic valoarea desfacerilor respective. 2.3. Antrepozitul fiscal i regimul suspensiv Antrepozitul fiscal este locul, aflat sub controlul autoritii fiscale competente, unde produsele accizabile sunt produse, transformate, deinute, primite sau expediate n regim suspensiv, de ctre antrepozitul autorizat, n exerciiul activitii sale. Antrepozitul autorizat este persoana fizic sau juridic autorizat de ctre autoritatea fiscal competent, n exercitarea activitii acesteia, s produc, s transforme, s dein, s primesc i s expedieze produse accizabile, ntr-un antrepozit autorizat. Regimul suspensiv este regimul fiscal conform cruia plata accizelor este suspendat pe perioada producerii, transformrii, deinerii i deplasrii produselor.

nseamn c operaiile menionate pot fi realizate pentru produsele accizabile doar ntr-un anume loc i acesta este antrepozitul fiscal, iar pe durata efecturii lor n alt loc de ctre antrepozitul fiscal plata accizelor este suspendat, ea intervenind abia n momentul eliberrii produselor pentru consum. Antrepozitul fiscal poate funciona doar pe baza unei autorizaii valabile emise de ctre autoritatea fiscal central, din comisia instituit in acest scop prin ordin al Ministrului Finanelor Publice. n vederea obinerii autorizaiei persoana care intenioneaz s devin antrepoyitar autorizat trebuie s depun o cerere de autorizare la unitatea fiscal teritorial. n cazul produciei de uleiuri minerale, documentele trebuie autorizate n prealabil din punct de vedere tehnic de ctre Ministrul Economiei i Comerului. Cererea trebuie s conin informaii i s fie nsoi de documente cu privire la: amplasarea i natura locului, tipurile i cantitatea de produse accizabile estimate a fi produse i /sau depozitate n decursul unui an; identitatea i alte informaii cu privire la persoana care urmeaz a-i desfura activitatea ca antrepozitar autorizat; capacitatea persoanei respective de a indeplini o serie de condiii menionate ceva mai jos. Pe lng cererea de autorizare i documentele menionate, solicitatorul trebuie s prezinte o copie a contractului de administrare sau a actelor de proprietate ale sediului unde locul este amplasat. Dac el nu este proprietarul locului, mai prezint, n plus o declaraie din partea proprietarului, prin care s confirme permisiunea de acces pentru personalul cu atribuii de control. Autoritatea fiscal teritorial verific realitatea i exactitatea informaiilor i a documentelor depuse, putnd solicita i ajutorul Autoritii Naionale de Contol i al Ministerului Administraiei i Internelor pentru furnizarea unor elemente de preinvestigare. n termen de 30 de zile de la data depunerii cererii , documentaia verificat va fi naintat Autoritii Fiscale Centrale, nsoit de un referat al Autoritii Fiscale Teritoriale care cuprinde punctual de vedere asupra oportunitiilor emiterii autorizaiei i, dac este cazul, aspectele sesizate privind neconcordana cu datele si informaiile prezentate de ctre solicitant. Comisia instituit la nivelul Ministerului Finanelor Publice analizeaz documentaia primit, invitnd, dup caz, cte un reprezentant din partea Ministerului Administraiei i Internelor, a Ministerului Economiei i Comerului, a Ministerului Agriculturii, Pdurilor, Apelor i Mediului, precum i a patronatelor productorilor de produse accizabile sau a depozitarilor de astfel de produse. Autorizaia va fi emis numai dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii: locul urmeaz a fi folosit pentru producerea, mbutelierea, ambalarea,primirea, deinerea, depozitarea i/sau expedierea produselor accizabile. Dac locul va fi autorizat doar ca antrepozit fiscal de autorizare, cantitatea de produse accizabile depozitat trebuie s fie mai mare dect cantitatea pentru care suma accizelor poteniale este de 50.000 de euro. Normele metodologice precizeaz c un loc poate fi autorizat antrepozit fiscal de autorizare atunci cnd cantitile minime lunare de produse accizabile ce urmeaz a fi depozitate n acel loc depesc urmtoarele limite: 75.000litri la bere; 12.000litri la vinuri spumoase i la buturi fermentate altele dect bere i vinuri. locul este amplasat, construit i echipat astfel nct s se previn scoaterea produselor accizabile din acest loc fr plata accizelor; locul nu va fi folosit pentru vnzarea cu amnuntul a produselor accizabile; persoana fizic solicitant sau administratorii, n cazul persoanelor juridice s nu fi fost condamnat/condamnati n mod definitiv pentru evaziune fiscal, abuz de ncredere, fals, uz, nelciune, delapidare, mrturie mincinoas, dare sau luare de mit n Romnia sau n oricare din statele strine n care i-au avut domiciliul sau rezidena n ultimi 5 ani; persoana respectiv s dovedeasc c poate ndeplini urmtoarele condiii: s depun atunci cnd se consider necesare, o garanie, n cazul producerii, transformrii i deinerii de produse accizabile, precum i o garanie obligatorie pentru circulaia produselor aflate n regim suspensiv; s instaleze i s menin ncuietori, sigilii, instrumente de msur sau alte instrumente similare adecvate, necesare asigurrii securitii produselor accizabile amplasate n antrepozitul legal; s in evidene exacte i actualizate n principal la materiile prime, lucrrile n derulare i produsele accizabile finite, produse sau primite n antrepozitele fiscale i expediate din acestea i s prezinte evidenele la cererea autoritilor fiscale;

s in un sistem corespunztor de eviden a stocurilor din antrepozitul fiscal, inclusiv un sistem de administrare, contabil i de securitate; s asigure autoritilor fiscale accesul n orice zon a antrepozitului fiscal, n orice moment n care antrepozitul este n exploatare i orice mom n care el este deschis pentru primirea sau expedierea produselor; s prezinte produsele accizabile pentru a fi inspectate de ctre autoritile fiscale, la cerea acestora i s asigure, n mod gratuit, un birou n incinta antrepozitului fiscal, la cererea autoritilor fiscale; s cerceteze i s raporteze ctre autoritile fiscale orice pierdere, lips sau neregularitate cu privire la produsele accizabile i s ntiineze antrepuzitului fiscal, precum i a modului de operare n acesta, care poate afecta cuantumul garaniei constituite. Dac condiiile sunt ndeplinite Autoritatea Fiscal Central emite autorizaia pentru antrepozitul fiscal, iar n caz de respingere a cererii comunic solicitantului n scris motivele acelei decizii. Autorizaiile nu sunt transferabile, astfel c n cazul vnzrii locului sau a afacerii noul proprietar trebuie s depun cererea de autorizare. Autorizaia se revoc n cazul persoanei fizice la decesul acesteia, dac este condamnat printr-o sentin judectoreasc definitiv pentru o fapt penal sau dac activitatea desfurat este n situaie de faliment sau de lichidare. n cazul persoanelor juridice revocarea autorizaiei intervine dac: a fost iniiat procedura de faliment sau lichidare; dac oricare dintre administrator a fost condamnat printr-o hotrre judectoreasc definitiv pentru fapte penale; dac pe durata unei perioade continue de minim 6 luni cantitatea de produse accizabile depozitat este mai mic dect limitele artate mai nainte. Anularea autorizaiei intervine atunci cnd se constat nerespectarea condiiilor cerute pentru acordarea acestuia, fiind comunicat n scris printr-o notificare. Dup acceptarea condiiilor de autorizare, antrepozitarul autorizat este obligat s depun la autoritatea fiscal competent o garanie care s asigure plata accizelor care pot deveni exigibile. Garaniile pot fi: depozitate n numerar, ipoteci, garanii reale i personale, valoarea ei fiind analizat i actualizat periodic pentru a reflecta schimbrile n volumul afacerii sau n nivelul accizelor datorate. Depozitul n numerar se deschide la Trezoreria Statului iat dobnda bonificat aparine antrepozitarului autorizat. n cazul ipotecii, antrepozitarul autorizat trebuie s fie proprietar al imobilului respectiv, s existe o poli a acestuia n favoarea Ministerului Finanelor Publice, imobilul s nu fac obiectul altei ipoteci iar valoarea lui trebuie s fie cu minimum 20% mai mare dect nivelul garaniei necesare. n cazul garaniei reale, garantul trebuie s fie o societate bneasc i s existe scrisoarea de garanie bancar. Regulile artate pentru diferitele tipuri de garanii se aplic i garaniei personale. Nivelul garaniei se stabilete n lei pe baza cursului de schimb lei/euro reprezentnd 25% din valoarea accizelor poteniale ntr-o lun dac aceasta este sub 100.000 euro; 20% ntre 100.000 i 200.000 euro; 15% ntre 200.000 500.000 euro; 10% ntre 500.000 i 1 milion de euro; 5% ntre 1 milion i 5 milioane euro i 2% din valoarea accizelor poteniale dintro lun dac aceasta depete 5 milioane euro. Valoarea accizelor poteniale ntr-o lun se determin pe baza cantitii medii lunare de produse accizabile care au fost produse i/sau depozitate n ultimele 12 luni sau, dup caz, pe baza cantitii medii lunare aferente lunilor lucrate consecutive din ultimele 12 luni. Dac antrepozitarul autorizat i-a onorat n ultimul an toate obligaiile legale privind accizele, garania se reduce cu 50% iar dac aceste prevederi au fost respectate n ultimii 2 ani, garania se reduce cu 100%, deci nu mai trebuie meninut deoarece se consider c riscul neplii accizelor a disprut. Spuneam mai nainte c pe perioada efecturii operaiilor de producie, transformare, deinere i deplasare a produselor accizabile n sau de ctre antrepozitul fiscal plata accizelor este suspendat. Pentru evidenierea corect a acestor operaii, n vederea prevenirii evaziunii fiscale, Codul Fiscal precizeaz msurile speciale privind supravegherea produciei, importului i circulaiei unor produse accizabile, precum i condiiile deplasrii i primirii acestora n timpul n care se afl n regim suspensiv. Msurile de supraveghere se refer la alcool i la uleiurile minerale.

n cazul alcoolului este vorba mai nti despre antrepozitarii autorizai s produc alcool etilic nedenaturat i distilate, utilizate ca materii prime. Pentru fiecare dintre acetia autoritatea fiscal competent desemneaz supraveghetori fiscali care vor fi prezeni n unitate pe tot parcursul desfurrii procesului de producie, pe toate cele 3 schimburi i n zile de srbtori legale. Pentru nregistrarea corect a ntregii producii, fiecare antrepozit fiscal este dotat cu contoare i cu mijloace de msurare a cantitii i a concentraiei pentru fiecare sortiment de alcool etilic i de distilate, iar pentru rezervoarele i recipientele n care se depoziteaz produsele i materiile prime trebuie s existe certificate de calitate. Pe ntregul flux tehnologic de la ieirea alcoolului brut, rafinat i tehnic din coloanele de distilare i rafinare i pn la contoare inclusiv la acestea, supraveghetorul fiscal aplic sigilii, care sunt complementare sigiliilor metrologice. Supraveghetorii fiscali au obligaia s verifice: existena certificatelor de calitate pentru rezervoare i recipiente de depozitare a alcoolului, distilatelor i a materiilor prime; nregistrarea corect a intrrilor de materii prime i a produselor obinute din prelucrarea lor, precum i concordana dintre normele de consum de materii prime, consumul energetic lunar i producia de alcool i distilate obinut; realitatea stocurilor zilnice nscrise n evidenele operative, centralizatorul lunar al documentelor de transfer ctre antrepozitele de prelucrare a alcoolului i distilatelor; concordana dintre cantitile de alcoolo i distillate eliberate din antrepozitul fiscal de producie cu cele nscrise n documentele fiscale; modul de calcul, de evideniere i de virare a accizelor datorate pentru alcool i distillate, precum i pentru buturile spirtoase realizate, depunerea la termen a declaraiilor de plat cu titlu de accize i a decontului de accize. Pentru certificarea realitii tuturor operaiilor reflectate n documentele aferente produciei de alcool i distilate, ncepnd de la intrarea materiei prime pn la livrarea alcoolului i distilatelor ctre seciile de prelucrare sau ctre teri, toate documentele ntocmite trebuie vizate obligatoriu de ctre supraveghetorul fiscal. Aceleai reguli privind msurarea i asigurarea instalaiilor se aplic i n cazul antrepozitelor fiscale autorizate pentru producia de uic i rachiuri din fructe. Supraveghetorul fiscal comunic n aceeai zi la autoritatea fiscal competent data plecrii transportului de alcool i de distilate, numrul de nmatriculare al mijlocului de transport, cantitatea expediat i data aproximativ a acestuia. La sosirea produselor, agentul economic beneficiar solicit autoritii fiscale desemnarea unui reprezentant fiscal, care verific documentele de nsoire i desigileaz cisternele sau recipientele. Asociaiile patronale ale productorilor de alcool i buturi alcoolicestabilesc preuri minime de comercializare a acestora pe piaa intern, care se public n Monitorul Oficial i trebuie respectate de ctre toi aceia care vnd astfel de produse. Produsele intermediare i alcoolul etilic, precum i produsele din tutun pot fi eliberate pentru consum sau importate doar dac sunt marcate prin etichete, banderole sau timbre. Codul Fiscal prevede, de asemenea, msurile speciale de supraveghere pentru uleiurile minerale, asemntoare, n parte, cu cele pentru alcool i distilate.

Cap III. Studiul de caz privind evoluia accizelor n Romnia 3.1. Analiza evoluiei volumului accizelor

3.2.

Evoluia fuxurilor fiscale indirecte n Romnia,

n perioada 2005 - 2010

Impozitele indirecte sunt instituite asupra vnzrilor de mrfuri i prestrilor de servicii. Calculul i vrsarea lor este stabilit n sarcina productorilor, comercianilor i prestatorilor de servicii, dar ele sunt suportate de ctre ultimul consumator, fiind incluse n preurile produselor i tarifele serviciilor. La aezarea impozitelor indirecte, nu se poate ine seama de principiul echitii fiscale, ele fiind n stns corelaie cu consumul de produse i servicii al fiecrui individ. Fiind aezate asupra consumului de bunuri i servicii, unii economiti avanseaz ideea c impozitele indirecte ar avea un caracter benevol, astfel c ar putea fi evitate prin renunarea la consumul de bunuri i servicii. Ori, restngerea consumului afecteaz nivelul de trai, n sensul reducerii sale. Opiunea de a consuma mai mult, mai puin sau deloc, se poate aplica la bunurile de lux, dar taxele de consumaie generale (cum este TVA) se percep la bunurile de larg consum, indispensabile traiului. Cotele aplicate la impozitele indirecte nu sunt difereniate n funcie de venitul, averea sau situaia personal a pltitorului, lsnd falsa impresie c afecteaz n aceeai msur veniturile tuturor consumatorilor. n realitate, impozitele indirecte i afecteaz mai pregnant pe contribuabilii cu venituri mici (i medii) comparativ cu cei care obin venituri mari i foarte mari. Plata impozitelor indirecte nu este dictat de o constrngere politic (aa cum este la impozitele directe), ci una de ordin economic, ntruct capacitatea de procurare a bunurilor i serviciilor este dat de nivelul veniturilor realizate (cele rmase disponibile dup aplicarea impozitelor indirecte). Tocmai din acest motiv, numeroi economiti remarc la impozitarea indirect un pronunat caracter regresiv. Un mare avantaj al impozitelor indirecte const n reducerea evaziunii fiscale, n condiiile unui nivel general de taxare sczut. Totodat, trebuie remarcat i sensibilitatea lor sporit fa de conjunctura economic, ceea ce se poate constitui ntr-un avantaj cnd economia nregistreaz un curs ascendent i ntr-un dezavantaj n perioadele de criz i depresiune cnd, pe fondul scderii produciei i consumului, scad ncasrile din impozitele indirecte. Ponderea cea mai mare a impozitelor indirecte n PIB o are taxa pe valoarea adugat, dup cum reiese din graficul nr. 1:

Ponderea impozitelor indirecte in PIB in perioada 2004-20104000000,0

3500000,0

3000000,0

2500000,0

2000000,0

1500000,0

1000000,0

500000,0

0,0 2004 2005 PIB 2006 Accize TVA 2007 2008 2009 2010*

Taxa vamale Tx prima inmatriculare

Sursa: www.capital.ro Ca pondere n total venituri fiscale, principalele impozite indirecte prezint urmtoarele procente, conform graficului nr.2.

Ponderea impozitelor indirecte in total venituri fiscale

TVA 21%

Taxe vamale Tx I inmatriculare 4% 0%

Accize 13%

Alte venituri fiscale 62%

Alte venituri fiscale

Accize

TVA

Taxe vamale

Tx I inmatriculare

Sursa: www.capital.ro

Taxa pe valoarea adugat reprezint un impozit general pe consum, astfel c se percepe, cu foarte puine excepii, asupra tuturor activitilor de producie, comer sau prestri de servicii. Sfera larg de cuprindere i confer rolul de principal impozit indirect i cu un loc privilegiat n cadrul veniturilor fiscale n ansamblu. Sursa:www.capital.ro

Evoluia TVA n valori relative, ca pondere n total venituri fiscale i n PIB, n Romnia, n perioada 2005-201070% 60% 50% 40% 30% 20% 10% 0%2005 2006 2007 2008 2009 2010

TVA % n PIB

TVA % n venituri fiscale

Evoluia comparativ a principalelor impozite indirecte n perioada analizat este redat n graficul nr. 3.

Evolutia principalelor impozite indirecte

100% 90% 80% 70% 60% 50% 40% 30% 20% 10% 0% 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010*

Accize Sursa: www.capital.ro

TVA

Taxe vamale

Tx I inmatriculare

Impozite indirecte total

Valorile cele mai ridicate revin taxei pe valoarea adugat, urmat de accize i taxele vamale, iar pe ultimul loc taxa de prima inmatriculare. Conform execuiei bugetare, taxele vamale au crescut n 2004 fa de 2003, 3.58%. ns n 2005 fa de 2004, cresc cu 37.60%, ritm de cretere meninut i n 2006 fa de 2005 (26.01%) i n 2007 fa de 2006 (21.18%). La creterea din 2005 a contribuit i Ordonana Guvernului Nr. 59 din 22 august 2002 pentru modificarea Legii nr. 202/2000 privind unele msuri pentru asigurarea respectrii drepturilor de proprietate intelectual n cadrul operaiunilor de vmuire, prin care se ncerca mpiedicarea de introducere n ar de mrfuri-pirat. Cea mai mare influen asupra acestei creteri o are creterea importurilor de bunuri supuse taxei vamale conform Codului vamal, conform ncadrrii tarifare. n anul fiscal 2004, conform execuiei bugetare, accizele au atins o cot de 86.47% din valoarea proiectat prin Legea bugetului de stat pentru 2004. Similar, i n anul 2005 (84.79%). n schimb ncepand cu anul 2006 i pn n 2008, s-a nregistrat o depire a valorii proiectate, astfel: cu 31.67% n 2006 i cu 15.58% n 2007 i respectiv 2008 (conform datelor de mai jos):

Tabelul nr. 1: Execuia bugetului de stat - % Impozite indirecte total

AN/INDICATOR

Accize

TVA

Taxe vamale

2004 2005 2006 2007 2008 Sursa : www.capital.ro

95,77% 102,92% 107,36% 107,48% 107,48%

86,47% 84,79% 131,67% 115,58% 115,58%

103,89% 116,86% 105,81% 102,33% 102,33%

86,83% 98,49% 157,81% 117,42% 117,42%

Execuia bugetar pune n eviden faptul c accizele au crescut cu 45.94% n 2004 fa de 2003. n 2005 fa de 2004 au avut o cretere de doar 18.83%, pentru ca n 2006 s creasc cu 86.25% fa de 2005. n 2007 crete cu doar 31.86% fa de 2006. Similar n 2008 fa de 2007 nregistreaz o cretere de 41.82% (tabelul nr.2). Creterea din 2004 se justific prin punerea n aplicare a prevederilor ORDONANA GUVERNULUI Nr. 27 din 30 ianuarie 2000 privind regimul produselor supuse accizelor i a ORDONANEI DE URGEN Nr. 158 din 27 noiembrie 2001 privind regimul accizelor, prin Tabelul nr. 2

Stuctura fluxurilor fiscale ale bugetului general consolidat, n valori reale, n perioada 2004 2008 - % Impozite Alte AN/ indirecte Taxe impozite Venituri INDICATOR total Accize TVA vamale indirecte fiscale totale 2004 15,93% 45,94% 2,69% 3,86% 57,63% 20,00% 2005 30,97% 18,83% 40,26% 3,58% 43,15% 22,20% 2006 47,60% 86,25% 31,42% 37,60% 48,94% 40,70% 2007 21,98% 31,86% 18,08% 26,01% 5,77% 7,48% 2008 23,70% 41,82% 15,00% 21,18% 0,31% 24,80%Sursa: www.capital.ro care a fost restricionat modul de comercializare a produselor accizabile i ntrit supravegherea fiscal, astfel c s-a redus evaziunea fiscal prin producia subteran de alcool. Evoluia accizelor ca pondere n PIB i n venituri fiscale, urmeaz un traseu asemntor cu cel al valorilor absolute n termeni reali. Dup cum se remarc n graficul de mai sus, accizele aduc bugetului general consolidat ntre 5 si aproximativ 20% din totalul veniturilor fiscale, ceea ce nseamn c exist nc rezerve de cretere a lor, prin orientarea taxrii asupra obiectelor de lux i a celor nocive sntii populatiei. De asemenea, ar putea fi avut n vedere aezarea de accize i asupra veniturilor din jocuri de noroc, acestea trebuind s fie impozitate mai accentuat dect veniturile provenite din munc.

Urmrirea n permanen a evoluiei elasticitii impozitelor indirecte n raport cu PIB, poate oferi managementului financiar informaii utile pentru reglarea fluxurilor fiscale prin intermediul acelor canale care permit o cretere a impozitrii, pe de o parte, n corelaie cu mersul economiei reale, iar pe de alt parte, prin valorificarea acelor canale de alimentare unde se constat a fi rezerve n acest sens (la accize i taxe vamale), astfel nct, pe ansamblu, presiunea fiscal s nu sporeasc. Totodat, msurile de intensificare a fluxurilor fiscale pe seama accizelor i a taxelor vamale, pe lng aportul la creterea veniturilor publice, s-au nscris n politica fiscal de armonizare a sistemului fiscal din Romnia cu cel european.

Evoluia accizelor n valori relative, ca pondere n PIB i n venituri fiscale, n Romnia, n perioada 2005-201025%

20%

15%

10%

5%

0%2005 Sursa: www.capital.ro 2006 2007 2008 2009 2010

Accize % n PIB

Accize % n venituri fiscale

CONCLUZII

Concluzii: nceputul reformei economico-sociale n Romnia, implementarea mecanismelor economiei de pia, diversificarea i intensificarea schimburilor comerciale au influenat n mod direct i activitatea vmii romne. Eforturile depuse de vama romn n ultimii ani n direcia reformei i modernizrii au dus la creterea calitii ct i a eficienei activitii vamale. Realizrile sistemului vamal romnesc au fost obinute n contextul asistenei acordate de instituiile specializate ale Uniunii Europene mai ales n materia foarte vast a prelurii legislaiei naionale aplicabil sau conex domeniului vamal. Aadar, procesul de reform legislativ i instituional al vmii romne a avut ca obiectiv principal pregtirea condiiilor aderrii la Uniunea European. Referitor la domeniul vamal ntre Romnia i Comunitile Economice Europene s-au ncheiat acorduri privind cooperarea vamal i asistena administrativ reciproc pentru prevenirea i combaterea infraciunilor vamale cu Statele Unite ale Americii, Bulgaria, Grecia, Turcia i Iugoslavia, i recent cu Georgia. n raportul Comisiei Europene pentru Romnia pe anul 2000 sunt reliefate progresele nregistrate de Administraia Vamal Romn pe linia prelurii acquis-ului comunitar n legislaia vamal primar i secundar. Se precizeaz domeniile activitii vamale n care progresele sunt considerabile: alinierea legislaiei privind tranzitul comun, aplicarea procedurilor simplificate de vmuire i nceperea elaborrii Tarifului Vamal Integrat Romn (TARIR) n concordan cu structura i principiile Tarifului Vamal Integrat Comunitar (TARIC). Elaborarea tarifului vamal integrat este o activitate extrem de laborioas care presupune inventarierea ntregului cadru legislativ (legi, ordonane, ordonane de urgen, hotrri de guvern, ordine ale minitrilor, circulare i norme de aplicare etc.) i identificarea sferei de aplicabilitate alocat la fiecare fel de marf (reprezentat prin cadrul tarifar aferent) care face obiectul unei operaiuni comerciale specifice supuse vmuirii. Necesitatea introducerii unui astfel de instrument n activitatea de vmuire este mai mult dect evident din urmtoarele motive: existena unui cadru legislativ foarte vast n continu modificare i perfecionare care reglementeaz activitatea de vmuire. Pentru exemplificare n teritoriul vamal al Uniunii Europene opereaz circa 2000 de norme legale cu aplicabilitate n activitatea de vmuire dintre care mai mult de jumtate sunt aplicabile n domeniul foarte sensibil al politicii agricole comune. n ara noastr, pn la adoptarea integral a acquis-ului comunitar, exist cteva sute de reglementri care au fost luate n calcul la elaborarea tarifului vamal integrat romn;

vastitatea cadrului legislativ genereaz n multe cazuri aplicarea neuniform i discreionar din partea lucrtorilor vamali a prevederilor legale; existena tarifului integrat actualizat i publicat periodic, pus la dispoziia agenilor economici creeaz acestora posibilitatea de a cunoate perfect cerinele legii aplicabile fiecrui fel de marf i regim vamal; nltur pn la eliminare posibilitile de corupie generate de instabilitatea cadrului legislativ i maniera direcreionar de aplicare a legii de ctre funcionarii vamali; diminueaz expunerea angajailor sistemului vamal la presiunile mediului politic sau de afaceri pentru aplicarea preferenial a legii ct i la dispoziiile discreionare ale efilor ierarhici; informatizarea complet a operaiunilor de vmuire odat cu implementarea pe suport informatic a softului necesar prelurii tarifului vamal integrat; permite, n momentul aderrii, preluarea integral n activitatea de vmuire a Tarifului Vamal Integrat Comunitar odat cu obligativitatea aplicrii integrale a reglementrilor tarifare comunitare; contribuie la crearea unui mediu de afaceri atractiv n care legea se aplic unitar att n interesul agenilor economici ct i pentru realizarea funciilor administraiei vamale (fiscale, sociale i de fluidizare a comerului). n aceast calitate, Romnia depune eforturi pentru a atinge performanele economice i politice pe care le implic aderarea. Pe aceast linie se nscrie i armonizarea legislaiei din domeniul accizelor la legislaia comunitar. Prin modificrile succesive aduse legislaiei care reglementeaz regimul accizelor i care se regsesc i n noul act normativ Ordonana Guvernului nr.158/2001, s-au realizat importante mbuntiri ale prevederilor legislaiei romne n sensul armonizrii cu legislaia comunitar, cum sunt: stabilirea, pentru igarete (att pentru cele obinute din producia intern ct i pentru cele din import) a unei accize mixte compuse din: acciza specific de 2 Euro/1000 igarete i acciza advalorem de 25% aplicat asupra preul maxim de vnzare cu amnuntul declarat; reducerea semnificativ a diferenei de impozitare dintre buturile alcoolice naturale (uica, rachiurile naturale din fructe att din producia autohton, ct i din import) i buturile alcoolice spirtoase, prin stabilirea accizei specifice la acelai nivel ; stabilirea accizelor n sume fixe exprimate n echivalent Euro pe unitatea de msur pentru alcool, buturi alcoolice, produse din tutun i produse petroliere;

stabilirea aceluiai nivel pentru acciza specific datorat pentru vinul spumos i vinul spumat; includerea n sfera de aplicare a accizelor i a altor uleiuri minerale n afar de benzine i motorine i anume: combustibil tip M i tip P cu excepia consumului casnic uleiuri pentru motoare auto, aditivi preparai pentru benzine, vaseline, parafine; aplicarea principiului practicrii accizelor reduse, difereniate n funcie de capacitatea nominal de producie a instalaiilor pe care acetia le dein, pentru berea produs de micii productori independeni;

BIBLIOGRAFIE

1. 2. 3. 4.

CIOPONEA Mariana Cristina CIOPONEA Mariana Cristina MOTEANU Tatiana VCREL Iulian i colectivul

Veniturile i cheltuielile bugetare n contextul integrrii europene, Editura Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2004 Finante publice si teorie fiscala, editia a II-a, Editura Fundatiei Romania de Maine, Bucuresti, 2008 Finane publice, Editura Tribuna Economic, Bucureti, 2002 Finane publice, Editura Didactic i pedagogic RA Bucureti, 2007

5. 6. 7. 8. 9.

VCREL Iulian *** *** *** ***

Sistemul impozitelor i taxelor n Uniunea European i n Romnia, Editura Expert, 2002 Colecia revistei Impozite i Taxe, Editura Tribuna Economic 2010 Tariful Vamal de Import al Romniei, Volumul I, Editura SemnE, Bucureti, 2004 Legea nr. 500/2002, privind finanele publice, publicat n Monitorul Oficial nr. 597-13.08.2002 Legea nr. 247/10.06.2003 privind aprobarea Ordonanei Guvernului nr. 3/2003 pentru modificarea Ordonanei de Urgen a Guvernului nr. 158/2001 privind regimul accizelor i pentru instituirea unor msuri de mbuntire a colectrii unor venituri bugetare H. G. nr. 287-07.04.2006, privind procedura aplicabil n cazurile n care este necesar o amnare a determinrii definitive a valorii n vam, publicat n Monitorul Oficial 301-11.04.2005 H.G. nr. 707/2006, privind aprobarea regulamentului de aplicare a Codului Vamal al Romniei aprobat prin Legea 86/2006 Ministerul Finanelor Publice, Raport privind situaia macroeconomic pentru anul 2006 i proiecia acestuia pe anii 2007-2009, www.mfinante.ro

10 .

***

11 . 12 .

***

***

Alturi de impozitele directe orice ar apeleaz i la cele indirecte care mbrac forma impozitelor pe cheltuieli (pe consum). Pentru a pune n eviden coninutul i necesitatea impozitrii indirecte se impune compararea diferenelor ce exist, att din punct de vedere tiinific, ct i juridic-administrativ, ntre cele cele doua mari categorii de impozite: directe si indirecte. Din punct de vedere tiinific, o prim deosebire reiese din aceea c, dac n cazul impozitelor directe obiectul acestora l reprezint existena venitului/averii, n cazul celor indirecte obiectul impunerii l constituie cheltuirea/consumul venitului/averii. O a doua diferen ntre cele dou tipuri de impozitare rezid n incidenta i repercursiunea lor, adic a modului n care impozitele afecteaz pe cineva i ceva. Impozitele directe au o inciden direct, adic pltitorul este aceeai persoan cu suportatorul i nu pot fi repercutate (de regul) asupra altor persoane. n cazul impozitelor indirecte, incidena (sarcina fiscal) este indirect, acest lucru fiind prevzut prin lege.

Din punct de vedere juridic-administrativ se distinge o alt diferen important ntre cele dou categorii de impozite. Astfel, n cazul impozitrii directe a venitului sau averii exist aa numitul rol nominativ (o poziie, un fiier n memoria calculatorului); orice pltitor are o poziie deschis la fisc. Acest lucru nu se regseste ns i la impozitele indirecte unde nu se cunoate dinainte contribuabilul. Printre avantajele impozitelor directe putem aminti echitatea fiscal i faptul c asigur statului venituri relativ stabile. Impozitarea direct are marele dezavantaj al perceperii lente, la mari intervale de timp a impozitului. De asemenea, impozitarea direct este vizibil i, mai ales, iritabil pentru contribuabili i, nu independent de acestea, prezint un randament destul de sczut. Impozitarea indirect prezint marele avantaj al randamentului, deoarece se impun nu un profit, un venit, o avere ci o circulaie, o vnzare, o cumprare, un consum. Un alt avantaj este rapiditatea perceperii impozitului i n acelai timp este i mai puin costisitoare dect impozitarea direct. Marele inconvenient al impunerii indirect l reprezin inechitatea fiscal, pe de o parte, ca urmare a proporionalittii cotei de impunere, iar, pe de alt parte, din cauza faptului c nu ine seama de situaia personal a pltitorului. Principalele categorii de impozite indirecte sunt:

taxele de consumie; taxele vamale; monopolurile fiscale; taxele de nregistrare i de timbru.

Taxele de consumaie Cea mai rspndit form de aezare a impozitelor indirecte o reprezint taxele de consumie. Poart denumirea de taxe dintr-o simpl obinuin, n fond acestea sunt impozite n sensul c sunt obligatorii, nu presupun o contraprestaie i sunt fr o destinie special. Taxele de consumaie se aeaz n dou moduri: fie ca taxa general pe consum taxa pe valoarea adaugat -, fie ca un impozit (taxa) special aezat numai pe vnzarea anumitor bunuri accizele. Taxa pe valoarea adaugata (TVA) Forma sub care exist n prezent taxa general de consumie este taxa pe valoarea adaugat (TVA). Taxa pe valoarea adaugat (impozitul unic ncasat fracionat cum mai este denumit) se calculeaz asupra creterii de valoare, adaugat de fiecare agent economic care particip la ciclul realizarii unui produs sau la executarea unei lucrri care intr sub incidena acestui impozit. Pltitorii de TVA sunt toi agenii economici care vnd produse, execut lucrri sau presteaz servicii. Obiectul impozabil este reprezentat de valoarea bunurilor, a lucrrilor i a serviciilor la preurile de facturare. Materia impozabil este suma global a vnzarii. Suportatorul este consumatorul final.

Pentru a determina sumele de plata ctre autoritatea public orice agent economic nfiineaz cel puin patru conturi: TVA colectat, TVA deductibil, TVA de plat, TVA de recuperat. Mecanismul prin care se determin TVA datorat bugetului statului l prezentm n continuare succint. n contul TVA colectat senregistreaz TVA ncasat la vnzarea produsului sau lucrrii. n contul TVA deductibil se nregistreaz TVA pltit la cumprarea de ctre agentul economic a valorilor materiale, la recepionarea lucrrilor care i s-au facut sau la plata prestaiilor n favoarea sa. Aceast TVA deductibil exprim un drept (o crean) al pltitorului fa de stat. Scznd din TVA colectat TVA deductibil rezult ceea ce are de pltit agentul economic statului (TVA de plat). Dac aceast diferen este negativ, adic TVA colectat este mai mic dect TVA deductibil, atunci nseamn c agentul economic are de recuperat de la stat acest suma. Se observ uor c agentul economic nu este afectat de TVA, acesta doar l pltete. Cel care l suport efectiv este consumatorul final. n ceea ce privete comerul exterior, nu se pltete TVA pentru exporturi, iar la importuri exist taxa de compensare. Pentru exporturile fcute statul restituie firmei TVA deductibil (pltit n amonte). n activitile de export datorita detaxrii mrfurile acestea devin mai competitive prin pre. TVA perceput la import are rolul de a compensa pierderile la export care apar datorit detaxrii. Dac mrfurile s-ar livra la intern ncasrile statului ar crete. De asemenea, prin acest TVA la importuri are loc i o egalizare a anselor pentru firmele naionale n raport cu cele strine, pentru c dac nu ar exista TVA de import mrfurile externe ar fi mai competitive prin pre dect cele naionale. TVA are o mare elasticitate fa de procesele economice n sensul c, dac afacerile se dezvolt i TVA colectat, respectiv TVA de plat vor fi mai mari. Dac vnzrile stagneaza i cuantumul TVA va fi mai mic i n consecin i ncasrile statului. Astfel, TVA c de altfel toate impozitele indirecte "copiaz" mersul economiei. TVA este un impozit cu un randament fiscal ridicat,ns ca orice impozit indirect este inechitabil. Acest lucru se traduce prin aceea c devine regresiv n raport cu creterea veniturilor i nici nu se preteaz la un minim neimpozabil. Astfel, TVA afecteaz mai pronuat persoanele cu venituri mici i pe cele care ii afecteaz o mare parte a veniturilor lor pentru cheltuieli de consum (de multe ori independent de voina lor fiind vorba de cheltuieli de strict necesitate). n ara noastr TVA a fost introdus n urma cu civa ani, din urmtoarele considerente:

necesitatea nlocuirii formulei anacronice a fostului impozit pe circulaia mrfurilor; pentru creterea resurselor statului; din raiuni de compatibilizare cu sistemele fiscale din rile europene.

Actualmente cota unic de TVA n Romnia este de 24%. Accizele Distinct de TVA n toate statele exist taxe speciale de consumaie care "lovesc" numai anumite produse. Accizele sunt aceste taxe speciale de consumaie i se aeaz, de regul, pe vnzarea acestor grupe aparte de produse. n prezent, aceste grupe speciale de produse care fac obiectul accizelor sunt reprezentate, n principal, de bunurile care duneaza sntii i de produsele considerate de lux. Spre exemplu, n ara noastr se pltesc accize pentru urmtoarele grupe de produse:

alcoolul etilic alimentar, derivatele sale i orice alte buturi alcoolice; produsele petroliere (excepie face pcura); produsele din tutun; alte produse i grupe de produse: cafea, bijuterii (cu excepia verighetelor), autoturisme, parfumuri, blanuri naturale,


Recommended