+ All Categories
Home > Documents > Abordari Conceptuale Si Practice Privind Lichidarea Societatilor Comerciale_1

Abordari Conceptuale Si Practice Privind Lichidarea Societatilor Comerciale_1

Date post: 06-Apr-2018
Category:
Upload: nicola-mirela
View: 299 times
Download: 1 times
Share this document with a friend

of 56

Transcript
  • 8/2/2019 Abordari Conceptuale Si Practice Privind Lichidarea Societatilor Comerciale_1

    1/56

    MASTER DE SPECIALIZARE Contabilitate, expertiz i audit

    LUCRARE DE DISERTA IE

    ABORDRI CONCEPTUALE I PRACTICE PRIVIND LICHIDAREA SOCIET ILOR COMERCIALE

    Coordonator tiin ific: Absolvent:Prof. univ. dr. Iuliana Georgescu Pun V. Mirela cs. Nicola

    2011

    1

  • 8/2/2019 Abordari Conceptuale Si Practice Privind Lichidarea Societatilor Comerciale_1

    2/56

    CUPRINS:

    Introducere..3Capitolul 1. Reguli generale de lichidare a societ ilor comerciale

    1.1. Delimitri conceptuale privind lichidarea societ ilor comerciale. 51.2. Cadrul juridic privind lichidarea societa ilor comerciale ..... 81.3. Etapele lichidrii din punct de vedere juridic....121.4. Rolul instan ei de judecat n lichidarea societ ilor comerciale............... 23

    Capitolul 2. Reguli specifice de lichidare a societ ilor comerciale

    2.1. Lichidarea societ ilor comerciale n nume colectiv, n comandit simpl sau cu rspundere limitat ............................................................................25

    2.2. Lichidarea societ ilor pe ac iuni i n comandit pe ac iuni................... 26

    2.3. Aspecte de practic judiciar privind dizolvarea i lichidarea societ ilor comerciale..27

    Capitolul 3. Contabilitatea opera iunilor de lichidare a societ ilor comerciale 3.1. Contabilitatea lichidrii n Romnia ....31

    3.1.1. Contabilitatea lichidrii societ ilor comeriale i a partajului n Romnia 333.1.2. Aspecte contabile specifice inventarierii ocazionate de lichidare...343.1.3. ntocmirea bilan ului de ncepere a procedurii de lichidare,,.. 353.1.4. Mecanisme contabile specifice efecturii opera iunilor de lichidare i

    diistribuirii sumelor rezultate din aceste opera iuni,.... 363.1.5. Bilan ul final de lichidare i distribuirea activului net rmas ntre

    asocia i, 37

    3.1.6. Tratamentul fiscal al sumelor distribuite asocia ilor dup plata datoriilor 383.2. Studiu de caz Lichidare hotrt de adunarea general a asocia ilor la SC DELTA

    GRUP CONSTRUCT SRL........................................................... 393.2.1. Prezentarea societ ii................................................................. 393.2.2. Studiul evolu iei n timp a pricipalilor indicatori economico - financiari 393.2.3. Evolu ia firmei i hotrrea de lichidare.............................. 443.2.4. nregistrarea n contabilitate a opera iunilor de lichidare. 46

    Concluzii................................................... 52Bibliografie.......................................... 54

    2

  • 8/2/2019 Abordari Conceptuale Si Practice Privind Lichidarea Societatilor Comerciale_1

    3/56

  • 8/2/2019 Abordari Conceptuale Si Practice Privind Lichidarea Societatilor Comerciale_1

    4/56

    Din pcate, starea de fapt ne arat ct de multe firme se afl n stare de insolven . Statistica firmelor romne ti care reu esc s ias cu brio din insolven este de doar 2%, 98% dintre companii ajungnd la faliment.

    Din punct de vedere financiar-contabil, lichidarea interzice nceperea oricrei noiopera iuni economice din momentul hotrrii dizolvrii entit ii. Pentru lichidare ntreprinderii se vor folosi i se vor determina valorile de lichidare sau valorile de vnzare for at, respectiv: suma care poate fi ncasat n mod rezonabil n urma vnzrii unei propriet i ntr-o perioad de timp prea scurt pentru a putea fi conform cu perioada de timp specificat n defini ia valorii de pia . valoarea de lichidare se va calcula pe baza vnzrii activelor individuale, ct mai rapid posibil, lundu-se n calcul costurile asociate lichidrii (comisioane, onorarii,cheltuieli administrative, taxe i impozite legale, etc.).

    n abordarea temei alese n cadrul proiectului de cercetare, mi-am propus s aprofundez problematica dizolvrii i lichidrii societ ilor comerciale, analiznd aceste aspecte ntr-o serie de lucrri de specialitate, pornind de la considerentul c acest demers este tot mai prezent nvia a acestora , n actualul context economic.

    Lucrarea de diserta ie numit Aspecte conceptuale i practice privind lichidare societ ilor comerciale va cuprinde trei capitole principale ce vor face aborda urmtoareleaspecte:

    Capitolul 1, numit Reguli generale de lichidare a societ ilor comerciale , va fi structurat n patru subcapitole cu trimitere la urmtoarele probeleme: aspecte introductive privind lichidareasociet ilor comerciale; cadrul juridic la lichidrii societ ilor comerciale; etapele lichidrii din punct de vedere juridic; rolul instan ei de judecat n cursul lichidrii societ ilor comerciale; n capitolul 2, numit Reguli specifice de lichidare a siciet ilor comerciale , vom abordaaspecte cu privire la lichidarea societ ilor comerciale n nume colectiv, n comandit simpl sau cu rspundere limitat, precum i lichidarea societ ilor pe ac iuni i n comandit oe

    ac iuni; aspecte de practic judiciar cu privire la dizolvarea i lichidarea societ ilor comerciale.Capitolul 3 va cuprinde o dezbatere cu privire la aspectele contabilit ii de lichidare n Romnia i de asemennea, un studiu de caz pentru exemplificarea unui caz de lichidare voluntar.

    CAPITOLUL 1

    4

  • 8/2/2019 Abordari Conceptuale Si Practice Privind Lichidarea Societatilor Comerciale_1

    5/56

    REGULI GENERALE DE LICHIDARE A SOCIET ILOR COMERCIALE

    1.1. Delimitri conceptuale privind lichidarea societ ilor comercialeSocietatea comercial se constituie pentru a desfura o activitate comercial pentru o

    durat de timp stabilit n actul constitutiv. Uneori ns, durata societi se pre1ungete chiar idup decesul asociailor care au constituit societatea. Dar orice societate comercial va sfri prin a-i nceta existena deoarece ea urmeaz acelai destin implacabil, ca i o persoan fizic:se nate, triete i moare.

    ntruct, societatea comercial se constituie pe baza actului constitutiv i prinndeplinirea formalitilor prevzute de lege ea devine persoan juridic, subiect de drept i se afl n raporturi juridice cu asociaii, stabilind de asemenea raporturi cu terii. Astfel, ncetareaexistenei societii comerciale presupune realizarea unor operaiuni care vor avea drept rezultatnu numai ncetarea personalitii juridice, ci i lichidarea patrimoniului societii, prinexercitarea drepturilor i ndeplinirea obligaiilor sociale. Potrivit legii, ncetarea existeneisocietii comerciale impune parcurgerea a dou faze:dizolvarea societii i lichidarea societii.

    Faza dizolvrii societiicuprinde o serie de opera iuni care declaneaz i pregtesc ncetarea existenei societii1. n aceast faz, personalitatea juridic a societ ii nu nceteaz,

    ns dizolvarea presupune ncetarea activitii pe care aceasta o desf oar n mod curent.Fazalichidrii societiicuprinde operaiile de lichidare a patrimoniului societii, plata

    creditorilor i mprirea activului net ntre asociai. n acest faz societatea continu s-i pstreze personalitatea juridic, dar ea este subordonat cerinelor lichidrii.

    Cele dou faze ale ncetrii existenei unei societi comerciale sunt dou opera ii distincte i trebuiesc parcurse n mod succesiv, cu respectarea dispoziiilor legale.

    n doctrina romneasc, speciali tii s-au ntrebat dac nu s-ar putea efectua ncetarea

    existenei societii comerciale printr-o procedur simplificat, n sensul contopirii celor doufaze. O astfel de cerin ar putea fi posibil n cazul n care societatea care se lichideaz nu aavut activitate ori activitatea a fost redus, iar asociaii ar putea cdea de acord cu privire lalichidarea activului i pasivului societii2.

    Soluia la problema pus de speciali ti a fost dat de n Legea Societ ilor Comerciale nr.31/1990 n forma sa actual. Astfel, articolul 230 din Legea nr.31/1990 republicat, prevedec, n unele societ i comerciale, cum ar fi societile n nume colectiv, n comandit simpl i

    1 Cotiga G. C., Dizolvarea societ ilor comerciale , n revista Tribuna Economic, Nr. 1/2010, p. 642 Crpenaru Stanciu D.,Tratat de drept comercial romn, Editura Universal Juridic, Bucureti, 2009, p.244

    5

  • 8/2/2019 Abordari Conceptuale Si Practice Privind Lichidarea Societatilor Comerciale_1

    6/56

    cele cu rspundere limitat, asociaii pot hotr, odat cu cu dizolvarea, i modul de lichidare alsocietii. O astfel de hotrre se va lua doar dac asociaii se pun de acord cu privire larepartizarea i lichidarea patrimoniului societii i cnd asigur stingerea pasivului sauregularizarea lui n acord cu creditorii.

    Ca o excepie de la de la faptul c cele dou faze sunt distincte, legea ne prezintexisten a unei societi comerciale numit societate unipersonal cu rspundere limitat, unde dizolvarea va avea ca i consecine transmiterea patrimoniului societii ctre asociatul unic, fr lichidare la data i n condiiile prevzute de articolul 231 din Legea Societ ilor Comerciale nr. 31/19903.

    Odat cu data la care societatea comercial i va nceta existen a, legea impune ndeplinirea unor operaiuni care vor pune capt activitii societii i, n acela i timp vor duce la ncetarea personalit ii juridice a societii.

    De ndat ce ncepe dizolvarea, societatea comercial nu va mai putea s nceap noioperaiuni comerciale, iar cele deja aflate n curs la acea dat vor trebui finalizate. Acest lucru presupune c societatea va trebui s-i onoreze obligaiile i s-i valorifice drepturile care auca izvor raporturile juridice ncheiate anterior dizolvrii, iar pentru a dispune dedisponibilit ile bne ti necesare onorrii creanelor creditorilor, activele societii vor fi prefcute n bani, prin licitaie public.

    Din cele artate mai sus, rezult c faza de lichidare a societii comerciale const ntr-un ansamblu de operaiuni care au ca scop terminarea operaiunilor comerciale aflate n curs ladata dizolvrii societii, ncasarea creanelor societii, transformarea bunurilor societii n bani, plata datoriilor societii i mprirea activului net ntre asociai.

    Lichidarea societii, ca o faz imediat urmtoare dizolvrii, este bazat pe anumite principii care definesc statutul juridic al societii aflate n lichidare i sunt aplicabile attdizolvrii amiabile ct i celei judiciare.

    Principiile generale ale lichidrii societii comerciale sunt urmtoarele:a) Lichidarea nu se produce concomitent cu dizolvarea societii comercialeConform legii, momentul ncetrii existenei societii comerciale presupune

    parcurgerea a dou faze distincte: dizolvarea societii i lichidarea societii.Acestea se disting datorit faptului c, dup parcurgerea primei faze (dizolvarea) se

    trece la lichidarea societii comerciale. Dizolvarea presupune efectuarea unor operaii caredeclaneaz i pregtesc ncetarea existenei societii (conform art. nr.228 din Legea

    3 Turcu I.,Teoria i practica dreptului comercial romn , Vol. I, Editura Lumina Lex, Bucure ti, 1998, p. 404

    6

  • 8/2/2019 Abordari Conceptuale Si Practice Privind Lichidarea Societatilor Comerciale_1

    7/56

  • 8/2/2019 Abordari Conceptuale Si Practice Privind Lichidarea Societatilor Comerciale_1

    8/56

    lichidatorilor solicitndu- i dreptul cuvenit, pn la limita patrimoniului societii, i doar apoi se vor putea ndrepta mpotriva asociailor pentru plata sumelor datorate.

    f) Lichidarea se face, n principiu, n interesul asociailor Lichidarea unei societi comerciale este procedura care poate fi pus n aplicare doar la

    solicitare asociailor 7 i se face, n principal, n interesul acestora. A adar, asociaii beneficiaz de restituirea valorii aporturilor ce au fost aduse odat cu constituirea societii sau odat cumajorarea capitalului social, precum i de partea ce li se cuvine din beneficiile ce vor rmne nedistribuite. ns, toate acestea nu sunt posibile dect dup achitarea datoriilor ctre creditoriisocietii.

    Astfel, lichidarea se deosebe te de procedura falimentului prin faptul c este cerut de asocia i i se realizeaz n interesul acestora, pe cnd falimentul poate fi cerut de creditori i se desf oar de aceast dat n interesul lor.

    g) Lichidarea societii este obligatorie, iar nu facultativ8

    n doctrin apare dezbtut problema dac lichidarea societii este obligatorie orifacultativ, iar opiniile speciali tilor au fost diferite. Unii au susinut c, deoarece faza de dizolvare a societii nu este scopul acesteia, ea ar trebui urmat, obligatoriu, de lichidare fiindastfel efectul normal al dizolvrii. Conform altor opinii, lichidarea societii este facultativ i nu obligatorie, aceast opinie bazndu-se pe faptul c, potrivit legii, fiecare asociat are dreptul

    s cear lichidarea societii, dac aceasta s-a dizolvat datorit cauzelor stabilite de lege.Conform Legii Societ ilor Comerciale nr.31/1990 republicat, lichidarea este

    obligatorie, deoarece societatea nu poate rmne n faza de dizolvare.

    1.2. Cadrul juridic privind lichidarea societ ilor comercialeCadrul juridic al lichidrii societ ilor comerciale este asigurat de Legea nr.31/1990

    privind societtile comerciale, republicat i de Legea nr.64/1995 privind procedura

    reorganizrii judiciare i a falimentului, modificat i completat prin Ordonan a de Urgen a Guvernului nr.58 din 27 septembrie 1997.

    O societate comercial dispare ca entitate economic, social i juridic odat cu dizolvarea i lichidarea ei. Lichidarea unei societati comerciale const dintr-un ansamblu de opera ii care, dup dizolvarea societ ii, au ca obiect transformarea activului in bani i plata creditorilor, n vederea partajului activului net rmas ntre asocia i 9.

    7 Cp n O., Societ ile comerciale , Editura Lumina Lex, Bucure ti, 1996, p. 3808 Ro V, Dizolvarea societ ilor comerciale, n Revista de drept comercial, Nr. 1/1996, pp. 67-689 Georgescu I., Istrate C., Huian C., Impactul reorganizrii societ ilor comerciale asupra calit ii informa iei contabile, Editura Univ. Alexandru Ioan Cuza, Ia i, 2009, pp. 117- 119

    8

  • 8/2/2019 Abordari Conceptuale Si Practice Privind Lichidarea Societatilor Comerciale_1

    9/56

  • 8/2/2019 Abordari Conceptuale Si Practice Privind Lichidarea Societatilor Comerciale_1

    10/56

  • 8/2/2019 Abordari Conceptuale Si Practice Privind Lichidarea Societatilor Comerciale_1

    11/56

    Radierea societ ii comerciale din Registrul comer ului, ca urmare a lichidrii, nu se face dect n momentul cnd lichidatorii au prezentat dovada pl ii integrale a obliga iilor fiscale.

    Operaiunile lichidrii au ca principal scop repartizarea activului societii ntre asociai,dup plata pasivului. Asociaii sunt ndreptii s- i exprime opozi ia la modul n care lichidatorii ntocmesc bilanul de lichidare i proiectul de repartizare a activelor. Practic ns,asociaii nu au voie s ncaseze nici o sum rezultat din vnzarea activelor supuse lichidriinainte ca toi creditorii societii s fi fost pltii. Asociaii au o crean subordonat fa desocietate din acest punct de vedere13.

    Articolul 256 din Legea Societ ilor Comerciale, reglementeaz o ordine de preferin obligatorie ntre creditorii societ ii i asociai, care se impune lichidatorului: drepturile cuvenite asociailor nu se pot plti mai nainte de achitarea tuturor datoriilor sociale, fapt pentrucare este posibil ca asociaii s nu mai ncaseze nimic dup achitarea acestor datorii. nconcepia Legii societilor comerciale nr.31/1990 republicat, activele societii suntvalorificate i prefcute n bani, sumele rezultate servind, n primul rnd pentru acoperirea pasivului social, dup care, sumele rmase sunt mprite ntre asociai, propor ional cu participarea acestora la constituirea capitalul social (sau conform actului constitutiv, asociaiiavnd dreptul s deroge de la criteriul obinuit al participrii la capitalul social cu aporturi).

    Situaia financiar final ntocmit de lichidator dup finalizarea lichidrii va cuprindetoate operaiunile referitoare la lichidare. Ea trebuie s fie semnat de lichidator i nsoit de unraport al cenzorilor. Situaia financiar i raportul cenzorilor referitor la lichidare senregistreaz n registrul comerului i se public n Monitorul Oficial.

    De asemenea, la ntocmirea situaiei financiare finale, lichidatorul trebuie s in seamade eventualele clauze din actele constitutive conform crora:

    a) valoarea activului rmas dup lichidare nu se mparte ntre acionari conform

    cotei de participare la formarea capitalului social, ci dup alte criterii (spre exemplu, ncazul aciunilor prefereniale n cazul societ ilor pe ac iuni - acionarii pot decide dac vor participa la mprirea activului net rmas dup opera iunile de lichidare doar acei ac ionari care au i drept la dividende); b) unele active ale societii nu vor fi vndute la licitaie, ci vor reveni acelor acionari care le-au adus ca aport

    13 Schiau I., Legea societilor comerciale nr. 31/1990. Analize i comentarii pe articole, ed. a 2-a revzut,adugit i actualizat, Editura Hamangiu, Bucureti, 2009, p. 169

    11

  • 8/2/2019 Abordari Conceptuale Si Practice Privind Lichidarea Societatilor Comerciale_1

    12/56

    Acionarii au dreptul la opoziie contra situaiei financiare i a propunerii de repartizare, ncondiiile art. 6214. Opoziia ac ionarilor va suspenda aprobarea situaiei financiare i descrcarea de gestiune a lichidatorilor. Acionarii pot contesta n opoziie att modul n care s-a desfurat lichidarea (vnzarea activelor la valori mult mai mici fa de valoarea lor de pia; favorizarea unor creditori, n defavoarea altora sau chiar a acionarilor), ct i propunerea derepartizare a activelor rmase dup lichidare (prin nerespectarea unor clauze din actulconstitutiv cu privire la procedura de lichidare). ntruct actele ntocmite de lichidatori suntechivalente cu actele de modificare a actelor constitutive ale societii, creditorii vor putea faceopozi ie la acestea, opoziia lor suspendnd astfel executarea actului.

    Dup aprobarea situaiei financiare i descrcarea de gestiune a lichidatorilor, practicsocietatea nceteaz de a mai avea calitate de subiect de drept, personalitatea sa juridicdisprnd.

    1.3. Etapele lichidrii din punct de vedere juridicProcesul prin care societatea comercial i nceteaz existen a cuprinde mai multe

    operatiuni care trebuiesc ndeplinite n condiiile prevzute de lege.Din punctul de vedere al dizolvrii societii acele operaiuni sunt cele care declaneaz

    acest proces i asigur finalizarea lichidrii patrimoniului. Aceste operaiuni se refer la

    hotrrea de dizolvare a societii i publicarea acesteia pentru a putea fi adus la cunotinatuturor celor interesai. Aceast hotrre, privind dizolvarea societii se va lua, dup caz, deadunarea general a asociailor/ac ionarilor sau de instan de judecat.

    Stabilirea momentului n care societatea este dizolvat i ncep operaiunile de lichidareva produce o serie de consecin e, respectiv: interdicia nceperii unor operaiuni comerciale noi de ctre administratori; atragerea rspunderii administratorilor pentru operaiunile nointreprinse; obligaia ca actele emise de societatea aflat n lichidare s poarte meniunea c se

    afl n lichidare, etc. Dizolvarea societii comerciale se poate realiza prin trei modalit i: de drept, prin

    vointa asocia ilor i pe cale judectoreasc.

    n cazuldizolvrii de drept a societii dizolvarea se produce atunci cnd a expirattermenul contractual prevzut de asocia i n actul constitutiv i ca atare, pentru dizolvarea societii nu este necesar ndeplinirea nici unei formaliti, cum nu este necesar nici oformalitate de publicitate ntruct asocia ii n-au dorit prelungirea duratei de func ionare a

    societ ii. Prin lege se face cunoscut existen a a doar unei singure situa ii n care societatea se 14 Letea C. M., Dizolvarea i lichidarea societ ilor comerciale , Editura Hamangiu, Bucure ti, 2008, p. 284

    12

  • 8/2/2019 Abordari Conceptuale Si Practice Privind Lichidarea Societatilor Comerciale_1

    13/56

    dizolv de drept i anume atunci cnd expirar termenul stabilit pentru durata societii (art.222 lit a din Legea nr.31/1990)15. nregistrarea prin meniune n registrul comerului i publicarea nMonitorul Oficial nu mai este necesar, ntruct odat cu publicarea actului constitutiv atuncicnd societatea s-a nfiin at terii au luat cunotin de termenul stabilit pentru func ionarea acesteia (art. 227 din Legea nr.31/1990)16.

    Societatea comercial se poate dizolva i prin voina asociailor , manifestat n cadruladunrii generale. Pentru dizolvarea prin voina asociailor trebuie respectate condiiile stabilitede lege pentru modificarea actului constitutiv i anume, hotrrea se va lua doar dac va fi ndeplinit condi ia cvorum i majoritate prevzut de lege n cazul adunrii generale extraordinare i va fi depus la oficiul registrului comerului pentru a se nscrie n registru, dup care acesta va fi transmis, din oficiu, Monitorului Oficial, spre publicare.

    Pentru a proteja pe asociai legea permite revenirea asupra hotrrii privind dizolvareasocietii. Hotrrea privind revenirea asupra dizolvrii societii, trebuie luat n condiiile decvorum i majoritate cerute de lege pentru adunarea extraordinar ca i n cazul n care s-a hotrt dizolvarea. Se va putea reveni asupra hotrrii de dizolvare doar dac nu s-a fcut nici orepartiie de activ ntre asociai17. Noua hotrre va fi nregistrat n registrul comerului dupcare oficiul registrului comerului o va trimite Monitorului Oficial, spre publicare. mpotrivaacestei hotrri orice persoan interesat poate face opoziie n condiiile articolului 62 din

    Legea numrul 31/1990.n cazul societilor n nume colectiv, n comandit simpl cu rspundere limitat,

    asociaii pot hotr, n condiiile cerute pentru modificarea actului constitutiv, odat cudizolvarea i modul de lichidare a societii. Legea impune ca asocia ii s se pun de acord cu repartizarea i lichidarea tuturor elementelor patrimoniale ale societ ii i s asigure stingerea pasivului sau regularizarea lui cu consimmntul creditorilor.

    Societatea comercial poate fi dizolvat i prin hotrrea tribunalului18.

    Astfel, oricare asociat, poate pentru motive temeinice s cear tribunalului, dizolvareasocietii. Hotrrea dat de tribunal cu privire la dizolvarea societii trebuie nscris nregistrul comerului i publicat n Monitorul Oficial n termen de 15 zile de la data la careaceasta a devenit irevocabil. mpotriva hotrrii dat de tribunal cu privire la dizolvarea

    15 *** Legea nr.31/1990 privind societ ile comerciale actualizat n urma modificrilor aduse de Legea nr.302/2005, Legea nr. 85/2006, Legea nr. 164/2006, Legea nr. 441/4006, Legea nr. 516/2006, OUG nr. 82/2007,OUG nr. 52/2008 (publicat n monitorul Oficial al Romniei, Nr. 333/30.04.2008) i Legea nr. 284/2008 (publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 778/ 20.11.2008) , art. 22216 Ibidem , art. 22717 Scrin M.,Contabilitate aprofundat, Editura Economic, Bucure ti, 2004, pp. 84 - 8518 Letea C. M., O p. cit., Editura Hamangiu, Bucure ti, 2008, p. 183

    13

  • 8/2/2019 Abordari Conceptuale Si Practice Privind Lichidarea Societatilor Comerciale_1

    14/56

    societ ii, orice persoan interesat (creditor, salariat, asociat) poate face recurs, n termen de 30 de zile de la data publicarii ei n Monitorul Oficial, iar n caz contrar, atunci cnd intervinedata rmnerii definitive a hotrrii tribunalului, societatea va fi radiat din registrul comeruluidin oficiu.

    Principalele operaiuni ale lichidrii societii comerciale sunt urmtoarele19:A. nlocuirea administratorilor cu lichidatoriiPrima etap a procesului lichidrii unei societi comerciale ncepe cu nlocuirea

    administratorilor cu lichidatorii. n prim faz, dup deschiderea procedurii de lichidare,administratorii au obligaia de a convoca adunarea general a asociailor pentru numirealichidatorilor. Acestora, avnd n vedere c vor juca rolul cel mai important n administrareasocietii aflate n lichidare, le sunt atribuite prin lege o serie de ndatoriri, puterile irspunderea pe care o vor purta n acest proces.

    Cum am men ionat anterior, lichidatorii sunt numii prin hotrrea adunrii generale a asociailor extraordinar doar n cazul societilor n nume colectiv, n comandit simpl curspundere limitat i aceast hotrre va fi luat n unanimitate, dac n actul constitutiv nu se prevede altfel. n cazul societii pe aciuni sau n comandit pe aciuni hotrrea trebuie luatdoar dac se ndepline te condi ia de majoritate prevzut de lege pentru modificarea actului constitutiv. n cazul n care condiiile de majoritate nu sunt ndeplinite lichidatorii vor fi numii

    de ctre instana de judecat i doar la cererea unui administrator sau asociat. Hotrrea adunrii generale a asociailor prin care a fost numit lichidatorul sau hotrrea judectoreasccare i ine locul trebuie depus, pentru nscriere n registrul comer ului i publicat n Monitorul Oficial al Romniei prin grija lichidatorilor.

    Odat ndeplinite aceste formalit i, lichidatorii vor depune la Registrul Comer ului semntura lor i i vor putea exercita mandatul. Mandatul lichidatorilor, ca i cel al administratorilor, este exercitat n baza unui contract i de aceea are un coninut contractual i

    legal prin care se prevd anumiteputeri ale lichidatorilor.Aceste puteri sunt conferite prinhotrrea luat n condi ii de cvorum i majoritate nregistrat spre publicare la registrul comer ului (art.249 din Legea nr.31/1990) 20. n acela i articol din Legea societ ilor comerciale nr.31/1990 republicat se stabilesc i alte puteri, precum i ndatoriri ce revin lichidatorilor:

    19 Angheni, S., Volonciu, M., Stoica, C., O p. cit., p. 239

    20 *** Legea nr.31/1990 privind societ ile comerciale actualizat n urma modificrilor aduse de Legea nr.302/2005, Legea nr. 85/2006, Legea nr. 164/2006, Legea nr. 441/4006, Legea nr. 516/2006, OUG nr. 82/2007,OUG nr. 52/2008 (publicat n monitorul Oficial al Romniei, Nr. 333/30.04.2008) i Legea nr. 284/2008 (publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 778/ 20.11.2008) , art. 249

    14

  • 8/2/2019 Abordari Conceptuale Si Practice Privind Lichidarea Societatilor Comerciale_1

    15/56

    a) Lichidatorii sunt n drept s dea n judecat i s fie acionai n judecat n interesul lichidrii: putem explica acest lucru prin faptul c, potrivit legii, de la data nceperiimandatului lichidatorilor, nici o aciune nu se poate efectua n numele societ ii sau mpotriva acesteia dect n numele lichidatorilor sau mpotriva lor (art. 246 alin. 3 din Legea nr.31/1990).

    b) Lichidatorii trebuie s execute i s termine operaiunile referitoare la lichidare:nfaza de lichidare a societ ii comerciale ea nu- i pierde personalitatea juridic, ci continu s existe, dar numai pentru nevoile lichidrii. Lichidarea societii comerciale const n efectuareaunor operaiuni care au drept rezultat lichidarea patrimoniului societii i care opera iuni constau de fapt n lichidarea elementelor de activ i a elementelor de pasiv ale societ ii. Scopul acestor operaiuni este transformarea bunurilor societii n bani, plata datoriilor societii i mprirea eventualului activ net ntre asociai. Lichidatorii nu pot efectua noioperaiuni comerciale, care nu sunt necesare acestui scop, iar n cazul n care vor efectua totu i asemenea operaiuni vor rspunde personal i solidar de executarea acestora (art.249 alin.3. dinLegea nr.31/1990)21. Ei se vor limita la finalizarea operaiunilor comerciale aflate n derulare nmomentul intervenirii dizolvrii societii.

    c) Lichidatorii sunt ndreptii s vnd, prin licitaie public, bunurile mobile iimobile aparinnd societii: operaiunile de lichidare a activului societii solicittransformarea bunurilor societii n bani, iar acest lucru se va realiza prin licitaie public.

    Conform legii, lichidatorii au dreptul s vnd, prin licitaie public, construc iile i orice avere mobiliar a societii (art.249 lit. c din Legea nr.31/1990), dar legea cere ca vnzarea s nu seefectueze n bloc ci individual. Sumele astfel obinute i cele provenite din ncasarea creanelor societii, vor fi alocate cu precdere achitrii datoriilor ctre creditorii societii iar restul pentru plata drepturilor cuvenite asociailor. Legea interzice cu desvr ire lichidatorilor pl i ctre asociai n contul prilor ce li s-ar cuveni din lichidare, naintea achitrii creditorilor societii (art.250 din Legea nr.31/1990)22.

    d) Lichidatorii pot s fac tranzacii: Participnd la soluionarea litigiilor privindsocietatea n lichidare, lichidatorii sunt ndreptii s fac tranzacii n condiiile legii.

    e) Lichidatorii trebuie s lichideze i s ncaseze creanele societii: ncasareacreanelor pe care societatea le are fa de teri este una dintre opera iunile de lichidare. De aceea. lichidatorii vor ncasa aceste creane de la debitorii societii i dac va fi necesar, ei

    21 *** Ibidem24922 *** Legea nr.31/1990 privind societ ile comerciale actualizat n urma modificrilor aduse de Legea nr.302/2005, Legea nr. 85/2006, Legea nr. 164/2006, Legea nr. 441/4006, Legea nr. 516/2006, OUG nr. 82/2007,OUG nr. 52/2008 (publicat n monitorul Oficial al Romniei, Nr. 333/30.04.2008) i Legea nr. 284/2008 (publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 778/ 20.11.2008) , art. 250

    15

  • 8/2/2019 Abordari Conceptuale Si Practice Privind Lichidarea Societatilor Comerciale_1

    16/56

    trebuie s i urmreasc pe debitorii restan i, pentru ncasarea acestor creane. Atunci cnd unul dintre debitori este supus procedurii de reorganizare judiciare sau procedurii de falimentul,lichidatorul trebuie s declare creanele societii, depunnd la judectorul sindic cererea deadmitere la masa credal i va participa la aceast procedur n numele societ ii pe care o reprezint.

    f) Lichidatorii pot s contracteze obligaii cambiale, s fac mprumuturi neipotecare i s ndeplineasc orice alte acte necesare lichidrii: Legea societ ilor comerciale nr.31/1990 prevede doar asumarea de obligaii care servesc scopului lichidrii i care nu vor aduce pierderi patrimoniului societii aflate n lichidare.

    Bunurile societii vor putea fi ipotecate dac exist dispoziii n acest sens n actulconstitutiv, sau n actul de numire al lichidatorilor. n absena unor asemenea dispoziiiipotecarea bunurilor societii se poate face cu avizul cenzorilor i autorizaia instanei judectoreti.

    B. Predarea gestiuniiDup nlocuirea administratorilor cu lichidatorii, acestora din urm trebuie sa li se

    predea i gestiunea societii i de aceea mpreun cu administratorii vor trebui s efectueze un inventar i s ntocmeasc documentele de predare primire a gestiunii. De asemenea sunt obliga i, conform legisla iei n vigoare, la ntocmirea bilan ului de unde va reie i situa ia la

    acea dat a patrimoniului societ ii. Dup efectuarea inventarului i ntocmirea documentelor se vor putea realiza operaiunile de lichidare a patrimoniului societii. Aceste documentetrebuie semnate de ctre lichidatori i administratori.

    n cazul apari iei unor nenelegeri, lichidatorul sau administratorul, dup caz, pot face contestaie la instana de judecat.

    n cazul societilor pe aciuni sau n comandit pe aciuni, administratorii acestora auconform legii, o obligaie special. Ei trebuie s prezinte lichidatorilor o dare de seam asupra

    gestiunii pentru perioada cuprins ntre data ultimului bilan ce a fost aprobat de adunareageneral a ac ionarilor i data nceperii opera iunilor de lichidare (art. 259 din Legea nr.31/1990)23. Lichidatorii pot aproba darea de seam prezentat de administratori sau, n cazulcnd nu sunt de acord cu ea, s fac contestaie la instan judectoreasc. Exist i situa ia n care unul sau mai muli administratori sunt numii lichidatori i atunci darea de seam asupra gestiunii societii trebuie s fie adus la cunotina acionarilor i trebuie anexat la primul

    23 *** Legea nr.31/1990 privind societ ile comerciale actualizat n urma modificrilor aduse de Legea nr.302/2005, Legea nr. 85/2006, Legea nr. 164/2006, Legea nr. 441/4006, Legea nr. 516/2006, OUG nr. 82/2007,OUG nr. 52/2008 (publicat n monitorul Oficial al Romniei, Nr. 333/30.04.2008) i Legea nr. 284/2008 (publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 778/ 20.11.2008) , art. 259

    16

  • 8/2/2019 Abordari Conceptuale Si Practice Privind Lichidarea Societatilor Comerciale_1

    17/56

    bilan pe care lichidatorii 1 prezint adunrii generale a acionarilor atunci cnd lichidarea nuse ncheie pe perioada unui exerci iu financiar.

    Acionarii nemulumii sunt ndrepti i s fac opoziie la instana judectoreasc n termen de 15 zile de la data publicrii n Monitorul Oficial al Romniei. Cererea de opozi ie se va depune la oficiul registrului comerului care, n termen de 3 zile de la data depunerii, o vanscrie n registru i o va nainta judectorului sindic. Competena n a so1uiona opoziia o aretribunalul de la sediul societii24. Toate opoziiile fcute vor fi conexate, pentru a fi soluionate printr-o singur sentin i se vor judeca n camera de consiliu a tribunalului, cu citarea parilor. Orice acionar va avea dreptul s intervin n instan, iar hotrrea va fi opozabil iacionarilor care nu vor intervenii. Hotrrea pronunat asupra opoziiei este supus numairecursului.

    n baza inventarului i a bilanului ntocmit, lichidatorii au obligaia s primeasc i s pstreze patrimoniul societii, registrele ce le-au fost ncredinate de ctre administratori itoate celelalte acte ale societii. Pentru a putea asigura o evidena a tuturor operaiunilor delichidare, lichidatorii au obligaia de a ine un registru n care trebuie s fie consemnatecronologic toate operaiile lichidrii (art. 247 alin. 4 din Legea nr.31/1990).

    C. Terminarea operaiunilor comercialeFinalizarea operaiunilor comerciale este cea de-a treia etap a lichidrii unei societi

    comerciale i presupune ca acele operaiuni comerciale care se aflau n curs de derulare n momentul dizolvrii societii s fie terminate.

    Odat cu momentul n care societatea dizolvat intr n faza de lichidare, activitateaacesteia nu se mai poate desfura n condiiile stabilite prin actul constitutiv i n continuare va fi supus nevoilor lichidrii. Obiectul de activitate al societii comerciale aflate n lichidare seva restrnge, iar activitatea societii se va limita doar la finalizarea operaiunilor comercialedeja aflate n desfurare n momentul intervenirii dizolvrii ei. Activitatea societii nu mai

    este una normal, adic nu se va mai urmri realizarea de beneficii i mprire lor ntre asociai,ci doar realizarea opera iunilor de lichidare a societii.

    Legea societilor comerciale nr.31/1990 republicat interzice att administratorilor, cti lichidatorilor, ca ncepnd cu data dizolvrii, s nceap operaiuni noi, nclcarea acestei

    prevederi avnd drept consecin rspunderea personal i solidar a administratorilor pentruoperaiunile ntreprinse.

    24 Letea C. M., O p. cit ., pp. 273 - 277

    17

  • 8/2/2019 Abordari Conceptuale Si Practice Privind Lichidarea Societatilor Comerciale_1

    18/56

    Pentru protec ia terilor, n sensul de a-i preveni cu privire la situaia n care se afl societatea, legea prevede expres c toate actele care sunt emise de societate n perioadalichidrii trebuie s poarte men iunea c aceasta este n lichidare.

    D. Stabilirea activului i a pasivuluiEtapa cea mai important a lichidrii unei societi comerciale este reprezentat de

    lichidarea activului i pasivului acesteia i au ca obiectiv principal prefacerea bunurilor societii n bani, ncasarea crean elor precum i achitarea datoriilor societii. Eventualul activ net rmas dup efectuarea acestor opera iuni se repartizeaz asociailor. Operaiunile de lichidare a activului i a pasivului societii cad n sarcina lichidatorilor i cuprind transformarea activelor societii n bani i ncasarea creanelor pe care societatea le are fa deteri.

    Operaiunile prin care se transform activele societi n bani se realizeaz pe calealicitaiei publice i de aceea, ca o msur de protecie, legea interzice vnzarea n bloc a acestor active i men ioneaz expres c vnzarea se va efectua n mod individual. De aceea, fiecare bun de inut de societate, care se va vinde prin licita ie trebuie nainte evaluat n mod individual.

    O situa ie distinct este prezentat de dispozi iile articolului nr.246 din Lege care ne face cunoscut faptul c unele bunuri de inute de societate ar putea fi neprezentate spre vnzare

    la licitaie, dac prin actul constitutiv s-a stabilit c bunurile n cauz vor reveni, n contulasocia ilor ce li s-ar cuveni din lichidare, care le-au adus ca aport n societate, de exemplu un teren, o construcie etc.

    Lichidarea activuluipr esupune i ncasarea creanelor societii. Lichidatorii sunt ceicare au dreptul s ncaseze creanele societii, s dea chitan pentru creanele ncasate, iar atunci cnd debitorul este supus procedurii de reorganizare i lichidare judiciar, are dreptul dea reprezenta societatea la masa credal. ncasarea creanelor se face la scaden conform

    obligaiilor contractuale.Atunci cnd disponibilit ile bne ti ale societii provenite din valorificarea la licitaie

    a bunurilor societii i din ncasarea creanelor societii nu sunt suficiente pentru platacreanelor societii, n articolul 251 din Legea numrul 31/1990 se prevede c lichidatorii care pot face dovada, prin prezentarea bilanului, c disponibilit ile bne ti de inute de societate nu sunt suficiente s plteasc datoriile, atunci ei trebuie sa cear acele sume asociailor carerspund nelimitat sau celor care nu au depus integral vrsmintele aferente capitalului social

    subscris. Din aceste dispoziii reiese c, pentru ntregirea disponibilit ile necesare acestor pl i, pot fi urmrii asociaii care rspund nelimitat pentru obligaiile sociale sau asociaii care

    18

  • 8/2/2019 Abordari Conceptuale Si Practice Privind Lichidarea Societatilor Comerciale_1

    19/56

    datoreaz societilor anumite sume de bani ce au fost subscrise cu titlu de aport. Asociaiiurmrii nu vor putea cere compensaia sumelor datorate societii cu sumele care li s-ar cuvenidup partaj, deoarece s-ar nclca dispoziiile articolului 250 din Legea numrul 31/1990, care prevd c asociaii nu pot primi nici o sum de bani n contul prilor ce li s-ar cuveni dinlichidare, naintea achitrii creditorilor societii.

    Prin lichidarea activului societii comerciale se obin anumite sume de bani care vor servi servesc cu prioritate pentru stingerea datoriilor societii comerciale.

    Lichidarea pasivuluisocietii presupune plata datoriilor societii ctre creditorii si,iar apoi plata sumelor care se cuvin asociailor 25.

    Operaiunile de lichidare a pasivului sunt efectuate de ctre lichidatori, conformreglementrilor n vigoare, iar plata pasivului exigibil se face cu disponibilit ile bne ti ce au rezultat din lichidarea activului societii. De asemenea, pentru a stinge datoriile societiilichidatorii pot s contracteze obligaii cambiale ori mprumuturi neipotecare i s fac inclusivncheieri de tranzacii. Totui, pentru c nu dispun de o clauz special precizat n mandatul lor sau n contractul de societate, lichidatorii nu pot constitui ipoteci asupra bunurilor de inute de societate, dect dac vor fi autorizai de judectorul sindic cu avizul cenzorilor (valabil doar pentru societile care prezint n structura lor aceste organe de control), iar autorizarea judectoreasc va fi dat doar prin ordonana prezidenial.

    Dac sumele obinute din lichidarea activului, dup cum rezult din bilan suntinsuficiente s acopere pasivul exigibil, lichidatorii trebuie s cear asociailor platavrsmintelor restante.

    Datoriile societii pot fi achitate de ctre lichidatori cu proprii lor bani. ntr-unasemenea caz, lichidatorii au dreptul la restituirea sumelor achitate creditorilor. Potrivit legii,lichidatorii nu vor putea reclama mpotriva societii drepturi mai mari dect acelea ceaparineau creditorilor platii (art.252 din Legea nr.31/1990)26. Plata ctre creditorii societ ii

    se va face la scaden i integral, procedura lichidrii neafectnd raporturile juridice alesocietii cu creditorii. Astfel, creditorii societii au dreptul de a exercita contra lichidatorilor aciunile care decurg din creanele ajunse la termen, pn la concurena bununilor existente n patrimoniul societii (art.253 din Legea nr.31/1990). Deci, potrivit regulilor generale,

    25 Letea C. M., O p. cit., p. 27326 *** Legea nr.31/1990 privind societ ile comerciale actualizat n urma modificrilor aduse de Legea nr.302/2005, Legea nr. 85/2006, Legea nr. 164/2006, Legea nr. 441/4006, Legea nr. 516/2006, OUG nr. 82/2007,OUG nr. 52/2008 (publicat n monitorul Oficial al Romniei, Nr. 333/30.04.2008) i Legea nr. 284/2008 (publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 778/ 20.11.2008) , art. 252

    19

  • 8/2/2019 Abordari Conceptuale Si Practice Privind Lichidarea Societatilor Comerciale_1

    20/56

    creditorilor societii care nu au fost satisfcui n dreptunile lor, pot aciona societatea, prinlichidatori, pentru a urmri bunurile existente n patrimoniul social.

    Atunci cnd societatea i nceteaz activitatea ca urmare a dizolvrii i lichidrii, asociaii au dreptul de a primi valoarea aporturilor aduse la constituirea societii sau odat cumajorarea capitalului social, precum i s primeasc partea ce li se cuvine din eventualeledisponibilit i bne ti rmase nedistribuite dup achitarea datoriilor. Dar aceste drepturi solicitate doar dup ce au fost achitate toate datoriile fa de creditorii societii i numai dac amai rmas un sold activ.

    De cele mai multe ori i doar la finalizarea operaiunilor de lichidare, lichidatorii constat existen a unui activ net care urmeaz s fie mprit ntre asociai n acest scop i sunt obligai s ncheie bilanul final i, de asemenea, s fac propuneri pentru mprirea ntreasociai a acestuia.

    E. ntocmirea bilanului finalDup finalizarea operaiunilor de lichidare a activului i pasivului societii lichidatorii

    sunt au obligaia s ntocmeasc bilanul final pentru a putea constata care sunt rezultatelelichidrii. Bilanul final va consemna, pe de o parte, valoarea n bani rezultat din realizareaactivelor societii prin licitaie public i din ncasarea creanelor societii iar, pe de alt parte,valoarea datoriilor societii pe care lichidatorul le-a achitat. Totodat, bilanul va reflecta un

    eventual activ net, ca fiind diferena ntre activul i pasivul societii.Activul net va constitui sursa din care vor fi achitate drepturile asociailor ce au rezultat

    din opera iunile de lichidare. n aceast situa ie, activul net va trebui folosit pentru rambursarea valorii aporturilor asociailor, iar suma ce va rmne reprezint profitul net dinlichidare ce va fi repartizat ntre asociai n func ie de procentul cu care au participat la constituirea capitalului social.

    Bilanul final de lichidare i proiectul prin care se va repartiza activul net se vor ntocmi

    i semna de ctre lichidatori i aduse la cunotin a asociailor, n modul prevzut de lege., adic prin intermediul executorilor judectoreti.

    n cazul societii pe aciuni sau n comandit pe aciuni bilanul final va fi nsoit i de raportul cenzorilor i se vor depune, pentru nregistrare la oficiul registrului comerului dup care se va publica n Monitorul Oficial (art. 262 alin. 2 din Legea nr.31/1990). Indiferent deforma societii asociaii nemulumii pot face opoziie mpotriva bilanului final de lichidare ia proiectului de repartizare27. Aceasta se depune la tribunal n termen de 15 zile de la data

    primirii notificrii sau n termen de 30 de zile de la data publicrii n Monitorul Oficial, a27 Letea C. M., O p. cit., p. 300

    20

  • 8/2/2019 Abordari Conceptuale Si Practice Privind Lichidarea Societatilor Comerciale_1

    21/56

    bilanului final i a proiectului prin care se repartizeaz activul net rmas ntre asocia i. Dac mai muli asociai fac opoziie, fiecare va depune la tribunal o cerere de opozi ie care vor fi conexate pentru a fi soluionate printr-o singur hotrre judectoreasc. Orice asociat aredreptul s intervin n instan iar hotrrea judectoreasc va fi opozabil i asociailor care nuvor interveni. Dac termenul propus de instan pentru introducerea cererilor de opozi ie a expirat atunci, bilanul final i proiectul de repartizare sunt considerate a fi aprobate de toiasociaii sau ac ionarii i lichidatorii vor fi sunt liberai sub rezerva repartizrii activului net.

    Pe baza propunerilor de repartizare fcute de lichidatori i aprobate, asociaii i vor ncasa sumele de bani care li se cuvin, n schimbul unei chitane de primire. Dac totu i, datorit unor varii motive, acionarii nu i-au ncasat sumele ce li se cuveneau din lichidare n termen de dou luni de la publicarea bilanului final de lichidare, acestea vor fi depuse la Casade Economii i Consemnaiuni. Se vor arta n acest caz numele i prenumele acionarului, ncazul aciunilor nominative, sau numrul aciunilor, n cazul aciunilor la purttor. Plata se vaface doar ctre persoana men ionat reinndu-i-se titlul n cauz.

    De asemenea, putem men iona c, n cazul n care au fost efectuate pli nainte de expirarea termenului prevzut de lege pentru exercitarea dreptului la opoziie, chitana de primire a sume ce reprezint valoarea activului net repartizat ine loc de aprobare a bilanului ia repartizrii fcute fiecrui asociat conform planului de repartizare (art. 263 alin. 2 din Legea

    nr.31/1990)28.Dup aprobarea bilanului final al lichidrii i repartizarea activului net ntre asociai,

    lichidatorii sunt descrca i de gestiune i putem considera c astfel mandatul lor a fost ndeplinit (art. 257 alin. 4 i art. 263 din Legea nr.31/1990).

    F. Radierea din registrul comerului a societii dizolvate i lichidateUltima etap a lichidrii este reprezentat de nchiderea lichidrii societii comerciale

    i cuprinde acele toate acele operaiuni ce pun capt existenei societii29.

    Dac opoziiile formulate la constituirea bilanului au fost respinse printr-o sentindefinitiv sau dac bilanul se consider aprobat de toi acionarii prin neexercitarea dreptului laopoziie lichidatorii sunt considera i a fi libera i sau descrca i de gestiune odat cu repartizarea activului societii. Odat terminate operaiunile de repartizare a activului net ntre

    28 *** Legea nr.31/1990 privind societ ile comerciale actualizat n urma modificrilor aduse de Legea nr.302/2005, Legea nr. 85/2006, Legea nr. 164/2006, Legea nr. 441/4006, Legea nr. 516/2006, OUG nr. 82/2007,OUG nr. 52/2008 (publicat n monitorul Oficial al Romniei, Nr. 333/30.04.2008) i Legea nr. 284/2008 (publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 778/ 20.11.2008) , art. 26329

    *** Radierea unei societ i comerciale din registrul comer ului. Dizolvare fr lichidare. Condi ii , n Revistade Drept Comercial, Nr. 7-8/1996

    21

  • 8/2/2019 Abordari Conceptuale Si Practice Privind Lichidarea Societatilor Comerciale_1

    22/56

    asociai procedura lichidrii societii comerciale poate fi considerat ncheiat. Mai rmn dendeplinit doar ultimele formaliti pentru finalizarea lichidrii i care se concretizeaz n: radierea societii din registrul comerului i conservarea registrelor, precum i a celorlaltedocumente ale societii.

    Conform articolului 254 aliniat 1 din Legea numrul 31/1990 lichidarea societiitrebuie terminat n cel mult trei ani de la data dizolvrii. Pentru motive bine ntemeiate,tribunalul poate prelungi termenul de efectuare a lichidrii cu cel mult doi ani.

    Radierea societii trebuie cerut oficiului registrului comerului n termen de 15 zile dela data la care s-a ntocmit ultimul act de lichidare i anume repartizarea activului net ntre asociai, dar legea stipuleaz c radierea societii comerciale se poate face i din oficiu (art.254 alin. 3 din Legea nr.31/1990). De la data radierii nceteaz personalitatea juridic asocietii comerciale, cu toate consecinele care decurg de aici.

    Dup aprobarea situa iei financiare de final i a repartizrii activului net ntre asociai, registrele i actele societii comerciale trebuiesc depuse pentru pstrare (art. 255 din Legeanr.3111990) astfel:

    n cazul societii n nume colectiv, n comandit simpl i cu rspundere limitat,registrele i actele societii se depun pentru pstrare la unul dintre asociai, desemnat prin votul majoritii asociailor. Dac registrele i actele societii sunt necesare unuiadintre asociai, ele se vor preda acestui asociat.

    n cazul societii pe aciuni sau n comandit pe aciuni registrele i actele societii vor fi depuse la registrul comerului. Conform legisla iei n vigoare, registrele i actele societii pe aciuni sau n comandit pe aciuni depuse la registrul comerului vor puteafi consultate de orice persoan interesat, cu autorizaia instanei de judecat.

    Registrele i actele tuturor societilor comerciale trebuie pstrate de unul dintre fo ti asocia i pentru o perioad de timp de minimum 5 ani de la data depunerii lor (art. 255 alin. 3 din Legea

    nr.31/1990)30 pentru a putea preveni situa ia n care, dup ce societatea comercial a fost lichidat i s-a operat radierea ei din registrul comerului s- i fac apari ia un creditor a crui crean nu a fost achitat n cursul lichidrii societii.

    1.4. Rolul instan ei de judecat n lichidarea societ ilor comerciale

    30 *** Legea nr.31/1990 privind societ ile comerciale actualizat n urma modificrilor aduse de Legea nr.302/2005, Legea nr. 85/2006, Legea nr. 164/2006, Legea nr. 441/4006, Legea nr. 516/2006, OUG nr. 82/2007,OUG nr. 52/2008 (publicat n monitorul Oficial al Romniei, Nr. 333/30.04.2008) i Legea nr. 284/2008 (publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 778/ 20.11.2008) , art. 255

    22

  • 8/2/2019 Abordari Conceptuale Si Practice Privind Lichidarea Societatilor Comerciale_1

    23/56

    Conform Legii Societ ilor Comerciale nr.31/1990 republicat, activitatea de lichidare i repartizare a patrimoniului social este de competena lichidatorilor i nu a instanei judectoreti.

    Instana nu are astfel competena de a se amesteca n atribuiile lichidatorilor, ea urmnda fi competent s hotrasc doar asupra dizolvrii n condiiile nscrise n legea societilor comerciale.

    n Titlul VII din Legea Societ ilor Comerciale nr. 31/1990 republicat se specific privitor la lichidarea societilor comerciale c nu exist o norm juridic care s permit judectorului s dispun lichidarea unei societi, instana fiind competent s hotrasc doar asupra dizolvrii societii i s soluioneze cererile de numire a lichidatorilor, precum i ssoluioneze opoziiile.

    n doctrina juridic se precizeaz c, dac instana de judecat prime te din partea unui asociat o cerere de lichidare, ea nu poate fi respins ca fiind inadmisibil. Dimpotriv dacdizolvarea este hotrt prin hotrrea adunrii generale sau hotrre judectoreasc, sau poateaceasta chiar opereaz de drept, atunci judectorul va ordona i lichidarea. O situa ie similar apare i n cazul n care s-a cerut concomitent lichidarea i dizolvarea i cererea este ntemeiat. n acest caz judectorul trebuie sa admit cererea de dizolvare i sa dispun lichidarea societiidup ce hotrrea a rmas irevocabil, a fost publicat n Monitorul Oficial i a trecut termenul

    legal pentru introducerea cererilor de opoziie.Fr doar i poate ns, judectorul nu-i va putea nlocui pe lichidatori i nu va face operaiile care revin exclusiv acestora.

    Dac dup ce intervine dizolvarea de drept, dizolvarea prin hotrrea adunrii generalesau prin pronunarea unei hotrri judectoreti, unul dintre asociai solicit numirealichidatorilor, o astfel de cerere va fi admis tocmai datorit caracterului obligatoriu al lichidriice intervine ca efect al dizolvrii, aceast operaie realizndu-se n deplin drept, conform legii,

    fr a mai fi nevoie de o hotrre judectoreasc31.Este reglementat ns de lege modalitatea de numire a lichidatorilor, numire care se

    poate face astfel: n societile de persoane - de ctre toi asociaii, dac n contractul desocietate nu se prevede altfel, iar n societile de capitaluri - de adunarea general, cumajoritatea prevzut pentru modificarea statutului. n cele dou cazuri, dac nu va fi ntrunitunanimitatea voturilor (n societile de persoane) sau majoritatea (n societile de capitaluri),

    31 V. Ro, Dizolvarea societii comerciale. Particulariti ale dizolvrii pe cale judiciar. Lichidarea societilor comerciale. Momentul n care intervine. Rolul instanei de judecat n cursul lichidrii societii, n Revista deDrept Comercial nr. 1/1996;

    23

  • 8/2/2019 Abordari Conceptuale Si Practice Privind Lichidarea Societatilor Comerciale_1

    24/56

    atunci numirea se va face de ctre instana de judecat. Aceast numirea ar putea fi fcut deinstan i la cererea oricrui asociat ori administrator.

    Rolul instanelor judectoreti n cursul procedurii de lichidare este acela de a soluionacererile de opoziie care pot fi formulate:

    de ctre creditorii societii n lichidare mpotriva deciziilor lichidatorilor; de ctre asociatul nemulumit (din societile de persoane) mpotriva bilanului

    de lichidare i a propunerilor de repartizare a activului ntre asociai, n termende 15 zile de la notificarea bilanului i a proiectului de repartizare;

    de ctre orice acionar (n societile de capitaluri) mpotriva drii de seam agestiunii administratorilor i a bilanului final de lichidare, n termen de 15 zilede la publicare.

    CAPITOLUL 2REGULI SPECIFICE DE LICHIDARE A SOCIET ILOR COMERCIALE

    ntruct n capitolul anterior am prezentat regulile generale de lichidare a societ ilor comerciale, n cele ce urmeaz vom expune aten iei dumneavoastr o serie de particularit i ale procedurii de lichidare, raportate la forma juridic a societ ilor comerciale. n urma comparrii procedurii am constatat c exist o serie de diferen e n ceea ce prive te lichidarea societ ilor comerciale n nume colectiv, n comandit simpl sau a celor cu rspundere limitat

    vis a vis de cele pe ac iuni sau n comandit pe ac iuni, dar i o serie de similitudini.

    2.1. Lichidarea societ ilor comerciale n nume colectiv, n comandit simpl sau cu rspundere limitat

    Societile n nume colectiv, n comandit simpl sau cu rspundere limitat suntsocieti de persoane, ce au fost constituite dintr-un numr mic de persoane, pe baza cunoateriii ncrederii reciproce, precum i a calitilor personale ale asociailor.

    24

  • 8/2/2019 Abordari Conceptuale Si Practice Privind Lichidarea Societatilor Comerciale_1

    25/56

    Regulile speciale de lichidare ale acestor societi sunt prevzute de Capitolul II alTitlului VII din Legea numrul 31/1990.

    Numirea lichidatorilor n societile de persoane se va face de toi asocia ii, dac n contractul de societate nu se prevede altfel. Dac unanimitatea voturilor nu se va putea ntruni,numirea lichidatorilor se va face de ctre instana de judecat, la cererea oricrui asociat oriadministrator, cu ascultarea tuturor asociailor i administratorilor. Instana judectoreasccompetent s numeasc lichidatorii va fi tribunalul pe raza cruia i are sediul societatea 32.mpotriva sentinei de numire a lichidatorilor se poate declara numai recurs, n termen de 15zile, de ctre asociai sau administratori.

    Dup terminarea lichidrii societii n nume colectiv, n comandit simpl sau curspundere limitat, lichidatorii trebuie s ntocmeasc bilanul contabil de lichidare i s propun repartizarea activului ntre asociai.

    Asociatul nemu1umit poate face opoziie n termen de 15 zile de la notificarea bilanului contabil de lichidare i a proiectului de repartizare. Opoziia astfel introdus suspendexecutarea bilanului i a proiectului de repartizare pn la rmnerea definitiv a hotrrii judectoreti. Opoziia se judec n camera de consiliu a tribunalului, cu citarea pr ilor implicate, iar pentru soluionarea opoziiei, problemele referitoare la lichidare vor fi separate deacelea ale repartizrii, fa de care lichidatorii pot rmne strini.

    Dup expirarea termenului pentru care se putea face opoziie sau dup ce sentina asupraopoziiei a rmas irevocabil, bilanul contabil de lichidare i repartizarea se consider aprobatei lichidatorii sunt liberai sau descrca i de gestiune.

    Articolul 255 aliniat 1 din Legea numrul 31/1990 prevede c dup aprobarea calculelor finale, a bilan ului i dup terminarea repartiiei, registrele i actele societii n nume colectiv, n comandit simpl sau cu rspundere limitat, ce nu vor fi necesare vreunuia dintre asociai sevor depune la asociatul desemnat de majoritate.

    2.2. Lichidarea societ ilor pe ac iuni i n comandit pe ac iuni Societatile pe aciuni i n comandit pe aciuni sunt societi de capitaluri. Acestea

    sunt constituite dintr-un numr mare de asociai, numr impus de nevoile capitalului social, frs prezinte interes calitile personale ale asociailor, ca n cazul societ ilor de persoane.

    Regulile speciale de lichidare ale acestor societi sunt reglementate de articoleleCapitolului III al Titlului VIII din Legea societ ilor comerciale nr.31/1990 republicat care

    prevd urmtoarele:32 Letea C. M.,op. cit., p. 225

    25

  • 8/2/2019 Abordari Conceptuale Si Practice Privind Lichidarea Societatilor Comerciale_1

    26/56

    Numirea lichidatorilor n societi de capitaluri se face de ctre adunarea general, carehotrte lichidarea, dac nu se prevede altfel prin actul constitutiv. Adunarea generalhotrte cu majoritatea prevzut pentru modificarea actului constitutiv. Dac majoritatea nu afost obinut, numirea lichidatorilor se va face de instan a de judecat, la cererea oricruia dintre administratori sau asociai cu citarea societilor i a celor care au cerut-o. mpotrivasentinei tribunalului se poate declara numai recurs n termen de 15 zile de la pronunare.

    n cazul societ ilor pe ac iuni i a celor n comandit pe ac iuni, odat cu predarea gestiunii, administratorii vor prezenta lichidatorilor o dare de seam asupra acesteia pentrutimpul trecut de la ultimul bilan contabil aprobat i pn la nceperea lichidrii. Lichidatorii audreptul s aprobe darea de seam i s fac dac e cazul sau s susin eventuale contestaii cu privire la aceasta. Cnd unul sau mai muli administratori sunt numii lichidatori, darea deseam aspura gestiunii administratorilor se va depune la oficiul registrului comerului i se va publica n Monitorul Oficial al Romniei, Partea a IV a , mpreun cu bilanul final de lichidare.

    Cnd gestiunea dep e te un exerciiu financiar, darea de seam trebuie anexat la primul bilan pe care lichidatorii 1 prezint adunrii generale33. De asemenea, orice acionar nemulumit poate face opoziie mpotriva drii de seam a gestiunii administratorilor i a bilanului final de lichidare, n termen de 15 zile de la publicare, i orice acionar are dreptul s intervin n instan. De aceea, hotrrea va fi opozabil i acionarilor care nu au intervenit.

    Dac lichidarea se prelungete peste durata exerciiului financiar, lichidatorii suntobligai s ntocmeasc bilanul contabil anual, conformndu-se dispoziiilor legii i actuluiconstitutiv. i n acest caz, orice acionar nemulumit poate face opoziie mpotriva bilanului contabil n termen de 15 zile de la publicare. Dac termenul a expirat fr s se fac vreoopoziie, bilantul contabil se consider aprobat de toi acionarii, iar lichidatonii sunt liberai,sub rezerva repartizrii activului societii. Independent de expirarea termenului de a introducecererea de opozi ie, chitana de primire a sumei ce le revine din reparti ia activului net ine loc

    de aprobare a bilan ului contabil i a repartiiei fcute fiecrui acionar.Sumele cuvenite acionarilor nencasate n termen de dou luni de la publicarea

    bilanului contabil, vor fi depuse la Casa de Economii i Consemnaiuni ori la o societate bancar sau la una dintre unitile acestora, cu artarea numelui i prenumelui acionarului, dacaciunile sunt nominative, sau numerelor aciunilor, dac ele sunt la purttor. Plata se va face persoanei artate sau posesorului aciunilor, reinndu-se titlul.

    33 Letea C. M., O p. cit , pp. 214-217

    26

  • 8/2/2019 Abordari Conceptuale Si Practice Privind Lichidarea Societatilor Comerciale_1

    27/56

    Dup ncheierea lichidrii, registrele i actele societii pe aciuni i n comandit peaciuni vor fi depuse la registrul comerului unde orice parte interesat va putea lua cunotinde ele, cu autorizaia instanei judectore ti.

    2.3. Aspecte de practic judiciar privind dizolvarea i lichidarea societ ilor comerciale

    a) Societatea comercial. Lichidarea patrimoniului. Organe competente.Reclamanii Ioan Gheorghiu i Ionescu Marian, reprezentnd societatea comercial

    FIBI COM S.R.L., au solicitat n contradic ie cu Burc Ioan i Florin Lungu, lichidarea societii, numirea lichidatorilor i repartizarea activelor societii artnd c, printr-o hotrre judectoreasc anterioar s-a dispus dizolvarea societii comerciale, numindu-se i lichidatorii,dar hotrrea a rmas ineficient, ca urmare a modificrilor procedurale intervenite prin Legeanumrul 59/1993, care au dat astfel de litigii n competena altei instane34.

    Tribunalul a respins aciunea ca fiind inadmisibil iar apelul ce a fost naintat desocietatea reclamant, prin cei doi administratori, a fost respins ca nefondat, reinndu-se ccererea este inadmisibil, att fa de faptul c dizolvarea societii i numirea lichidatorilor s-adispus printr-o hotrre judectoreasc anterioar, ct i pentru motivul c nu este decompetena instanei s efectueze lichidarea societii. Reclamanii au declarat recurs susinnd

    c, din moment ce s-a dispus dizolvarea societii pe cale judiciar, au considerat c iactivitatea de lichidare i repartizare a patrimoniului societii ar trebui dispus tot printr-ohotrre judectoreasc.

    Recursul a fost considerat nefondat, dat fiind faptul c prin hotrrea judectoreascirevocabil i definitiv s-a dispus, la cererea reclamanilor n contradic ie cu prii, dizolvarea societii comerciale, n cauz fiind deja numii i lichidatorii.( Curtea Suprem de Justiie, Secia Comercial, prin decizia nr.1088 din data de 2 iulie 1996)

    b) Societatea cu rspundere limitat. Dizolvarea societii pe cale judectoreasc.Competena instanei n activitatea de lichidare a societii.

    Societatea comercial A, este nmatriculat n registrul comerului n februarie 1991,fiind constituit dintr-un numr de 3 asociai, avnd un capital subscris i vrsat de 600 lei iobiect de activitate fabricarea i comercializarea produselor de panificaie, patiserie, cofetrieetc., societate nfiin at pentru o durat nedeterminat.

    34 *** Revista de drept comercial, Nr. 1/1996, pp. 67 - 69

    27

  • 8/2/2019 Abordari Conceptuale Si Practice Privind Lichidarea Societatilor Comerciale_1

    28/56

    Totu i, n luna aprilie 1992, dat la care societatea nu i ncepuse nc activitatea, doi dintre asociaii si au sesizat instana de judecat pentru a se pronuna asupra dizolvrii acesteia,datorit imposibilit ii realizrii obiectului societii. Amintim n acest caz, prevederile Legii societ ilor comerciale nr.31/1990, conform crora , msura de dizolvare poate fi luat de adunarea asociailor sau de instana judectoreasc. ns, n cazul dizolvrii pe cale judectoreasc, actul legal prin care se dispune dizolvarea societ ii comerciale este hotrrea judectoreasc, ce se nscrie, n termen de 15 zile de la rmnerea ei definitiv i irevocabil, n registrul comerului i se public n Monitorul Oficial.

    Ne innd cont de prevederile legale referitoare la cazul mai sus men ionat, instana nu s-a pronunat asupra cererii de dizolvare a societii comerciale, ci a dispus lichidarea irepartizarea patrimoniului social ntre asociai. ns, conform Legii societ ilor comerciale nr. 31/1990, referitor la ncetarea personalit ii juridice a societilor comerciale, aceast procedur cuprinde dou faze total distincte i anume: dizolvarea, urmat de lichidare. Aceste reglementri sunt constituite pentru a proteja interesele terilor, care au dreptul s fac opoziiempotriva dizolvrii societii, caz n care executarea hotrrii de dizolvare este suspendat pnla soluionarea opoziiei, printr-o sentin definitiv a instanei judectore ti.

    Atribu iile instanei judectore ti, n faza de lichidare a societii cu rspundere limitat, este foarte bine eviden iat de Legea nr.31/1990 astfel: n cazul n care nu se poate

    ntruni unanimitatea voturilor i asocia ii nu pot hotr asupra numirii unui lichidator atunci se poate formula o cerere pentru numirea acestora. Doar atunci intervin competen ele instan ei de judecat, care vor hotr numirea lichidatorilor. Se reine c instana nu se poate substitui i nu poate juca rolul lichidatorilor, ci, sesizat fiind, poate doar s soluioneze cererile de opoziieformulate de asociai sau creditori cu privire la bilanul de lichidare i propunerile de repartizarea activului ntre asociai.

    Date fiind gre elile instan ei, mai precis dispunerea lichidrii societ ii i repartizarea

    activului net ntre asocia i, considerate ca fiind nelegale, recursul extraordinar a fost admis, iar hotrrile anterioare au fost casate. Cauza a fost trimis spre o nou judecat, pentru ca, instanas se pronune doar asupra dizolvrii societii.(Curtea Suprem de Justiie, secia comercial, deciza nr.359 din 21 octombrie 1993)35

    c)Societate comercial n lichidare. Reprezentare n instan.Reclamanta, SC X SRL, a introdus aciunea la data de 8 august 1994, ar radierea

    societii prte SC Y SRL a avut loc la data de 2 noiembrie 1994. n aceast situaie prta35 *** Revista de drept comercial nr. 6/1994, p. 100

    28

  • 8/2/2019 Abordari Conceptuale Si Practice Privind Lichidarea Societatilor Comerciale_1

    29/56

  • 8/2/2019 Abordari Conceptuale Si Practice Privind Lichidarea Societatilor Comerciale_1

    30/56

    CAPITOLUL 3CONTABILITATEA OPERA IUNILOR DE LICHIDARE A SOCIET ILOR

    COMERCIALE

    3.1. Contabilitatea lichidrii n RomniaConform Ordinului Ministrului Finan elor nr.1376/2004 pentru aprobarea Normelor

    Metodologice privind reflectarea n contabilitate a principalelor opera iuni de fuziune, divizare, dizolvare i lichidare a societ ilor comerciale, precum i retragerea sau excluderea unor

    asocia i din cadrul societ ilor comerciale i tratamentul fiscal al acestora, publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 1012 din 03.11.2004, opera iunile care se efectueaz n cazul dizolvrii societ ii comerciale, n situa iile prevzute la art. 222 alin. (1) i la art. 223-232 din Legea nr.31/1990, republicat, pentru lichidarea societ ii comerciale sunt 38:

    inventarierea i evaluarea elementelor patrimoniale ale societ ilor comerciale care se lichideaz;

    ntocmirea bilan ului contabil al societ ii care se lichideaz, pe anul anterior celui n

    care are loc lichidarea;stabilirea de ctre adunarea general a ac ionarilor/asocia ilor a opera iunilor care urmeaz s fie efectuate de lichidator n numele societ ii comerciale;

    valorificarea elementelor patrimoniale de activ (vnzarea imobilizrilor i a stocurilor, ncasarea crean elor, a titlurilor de plasament etc.);

    38 *** Legea nr.31/1990 privind societ ile comerciale actualizat n urma modificrilor aduse de Legea nr.302/2005, Legea nr. 85/2006, Legea nr. 164/2006, Legea nr. 441/4006, Legea nr. 516/2006, OUG nr. 82/2007,OUG nr. 52/2008 (publicat n monitorul Oficial al Romniei, Nr. 333/30.04.2008) i Legea nr. 284/2008 (publicat n Monitorul Oficial al Romniei nr. 778/ 20.11.2008) , art. 232 - 233

    30

  • 8/2/2019 Abordari Conceptuale Si Practice Privind Lichidarea Societatilor Comerciale_1

    31/56

    achitarea datoriilor societ ilor comerciale ctre bugetul de stat, asigurrile sociale de stat, ter i, salaria i etc.;

    stabilirea rezultatului lichidrii (profit sau pierdere);

    calcularea, re inerea i vrsarea la buget a impozitului pe profit ob inut n urma opera iunii de lichidare a societ ii comerciale, precum i orice alte taxe i impozite sau contribu ii datorate de societatea comercial. Se calculeaz i se vars impozit pe profit pentru profitul ob inut din opera iunile de lichidare a societ ii comerciale, reprezentnd diferen e ntre veniturile din valorificarea imobilizrilor i a stocurilor, ncasarea crean elor etc. i cheltuieli aferente veniturilor. Impozitul pe profit se calculeaz i se vars de asemenea, pentru diferen e provenite din reevaluarea imobilizrilor i a stocurilor, sume nregistrate la rezerve din diferen e de curs valutar etc. Pentru elementele de activ net, constituite din profitul brut conform prevederilor legale (rezerve legale), se calculeaz i se vars impozit pe profit. De asemenea, se calculeaz i se vars impozit pe profit pentru sumele nregistrate pe cheltuieli, reprezentnd provizioane pentru riscuri i cheltuieli constituite potrivit Hotararii Guvernului nr.335/1995, republicate. Pentru elementele componente ale activului net,constituite n conformitate cu prevederile legale, fr ca sumele cuprinse la capitaluri sfi fost eviden iate n prealabil la venituri, se calculeaz i se vars impozit pe profit (diferen ele provenite din reevaluarea imobilizrilor i a stocurilor, diferen e de curs valutar din evaluarea disponibilit ilor n valut, subven ii pentru investi ii etc.). Repartizarea activului net ntre asocia i nu intra n sfera de aplicabilitate a taxei pe valoarea adugat, dac pentru bunurile respective nu s-a exercitat dreptul de deducere potrivit legii;

    Conform Legii nr 571 din 22.12.2003 Codul Fiscal, modificat prin Ordonan a de Urgen a Guvernului nr.109/2009 din 07.10.2009, n articolul nr.12, defini ia dividenduluieste acea

    distribuire n bani sau n natur, efectuat de o persoan juridic unui participant la persoana juridic, cu excep ia acelor distribuiri n bani sau n natur, efectuate n legtur cu lichidareaunei persoane juridice. Drept urmare nu se va impozita cu impozit pe dividende nici o distribuire n bani sau n natur, efectuat ca rezultat al lichidrii unei societi comerciale indiferent de formasa39.

    ntocmirea bilan ului de ncepere a partajului;

    39 *** Legea nr.571/22.12.2003 Codul Fiscal, procedur fiscal, normele de aplicare, text actualizat pn la07.03.2011, Editura Juris Argessis, 2011, p.15

    31

  • 8/2/2019 Abordari Conceptuale Si Practice Privind Lichidarea Societatilor Comerciale_1

    32/56

    efectuarea partajului activului net al societ ii comerciale, rezultat n urma lichidrii societ ii comerciale, n func ie de: prevederile statutului i/sau ale contractului de societate; hotrrea adunrii generale a ac ionarilor/asocia ilor; cota de participare la capitalul social.

    Contabilitatea lichidrii societ ilor comerciale presupune parcurgerea a dou tipuri de opera ii:

    lichidarea propriu-zis; partajul ntre asocia i a sumelor rmase n urma lichidrii.

    Actul contabil de ncepere a opera iilor de lichidare l constituie bilan ul de lichidare ntocmit de lichidatorul desemnat de asocia i sau de ctre judectorul-sindic, dup inventarierea patrimoniului.Opera iile de lichidare cuprind:

    opera ii de valorificare a activelor, respectiv vnzarea imobilizrilor corporale i a stocurilor de materii prime i materiale, combustibili, produse finite, semifabricate i ncasarea crean elor;

    opera ii privind plata datoriilor;

    determinarea rezultatului lichidrii;

    ntocmirea bilan ului final al lichidrii.Dac pornim de la premisa c principiile contabile opereaz i n cazul lichidrii societ ilor comerciale, atunci, pentru a rspunde principiului necompensrii, trebuie folosite conturile dinclasele 6 (conturile de cheltuieli) i 7 (conturile de venituri), urmnd ca n final contul 121.01 Profit sau pierdere din lichidare s colecteze veniturile i cheltuielile n scopul determinrii rezultatului lichidrii.Astfel, ncreditul contului vom nregistra:

    o diferen ele valorice pozitive ntre pre ul de vnzare i valoarea net contabil a

    elementelor de activ;o sconturile ob inute de la furnizori,

    iar ndebitul contului vom nregistra:o diferen ele negative ntre pre ul de vnzare i valoarea net contabil a

    elementelor de activ;o discount-urile acordate pentru ncasarea clien ilor nainte de termen;o anularea activelor nerealizabile;o alte impozite datorate n scopul lichidrii.

    32

  • 8/2/2019 Abordari Conceptuale Si Practice Privind Lichidarea Societatilor Comerciale_1

    33/56

    Soldul final creditor/debitor va exprima profitul sau pierderea ob inut cu ocazia lichidrii. Acest sold va fi repartizat asocia ilor sau ac ionarilor mpreuna cu capitalurile proprii.

    3.1.1. Contabilitatea lichidrii societ ilor comerciale i a partajului n Romania Lichidarea unei societ i comerciale, indiferent de cauzele lichidrii, presupune o serie

    de opera iuni care trebuiesc nregistrate in contabilitate. Conform Ordinului Ministrului Finan elor Publice nr. 1376/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice privind reflectarean contabilitate a principalelor opera iuni privind fuziunea, dizolvarea i lichidarea societ ilor comerciale, precum i retragerea i/sau excluderea unor asocia i din cadrul societ ilor comerciale i tratamentul fiscal al acestora , opera iile ce au loc cu ocazia lichidrii unei societ i comerciale sunt contabilizate ca i cnd societatea i-ar continua activitatea. Astfel, o vnzare de produse finite sau de mrfuri se va trata ca o opera ie de exploatare, o vnzare de mijloace fixe este tratat ca o opera ie excep ional, etc.

    Rezultatul lichidrii (profit sau pierdere) este determinat prin preluarea veniturilor i cheltuielilor aferente lichidrii de ctre contul 121 Profit si pierdere.

    De asemenea, rela ia dintre societatea comercial aflat n lichidare i ac ionarii sau asocia ii si este reflectat cu ajutorul contului 456 Decontri cu asocia ii privind capitalul.

    Din punct de vedre fiscal, societatea comercial aflat n lichidare va trebui s calculeze,

    s re in i s verse la bugetul de stat impozitul pe profit i alte impozite, taxe sau contribu ii datorate. Astfel, se calculeaz i se vars impozit pe profit n urmtoarele cazuri 40:

    pentru profitul ob inut din opera iunile de lichidare a societ ii comerciale ce reprezint diferen a ntre veniturile din valorificarea activelor i valoarea net contabil (vnzarea imobilizrilor, stocurilor, ncasarea crean elor etc.);

    pentru diferen ele provenite din reevaluarea imobilizrilor i a stocurilor;

    pentru sume nregistrate la rezerve provenind din diferen ele de curs valutar;

    pentru rezerve legale, constituite din profitul net potrivit prevederilor legale;

    pentru provizioane reglementate i provizioane pentru riscuri i cheltuieli nregistrate pe cheltuieli.

    n ceea ce prive te taxa pe valoarea adugat ntlnim urmtoarea particularitate: dup ncheierea lichidrii societ ii comerciale n nume colectiv, n comandit simpl sau cu rspundere limitat, repartizarea activului net ntre asocia i nu intr n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat, dac pentru acele bunuri nu s-a exercitat dreptul legal de deducere.

    40 Scrin M., O p. cit., pp. 97 - 98

    33

  • 8/2/2019 Abordari Conceptuale Si Practice Privind Lichidarea Societatilor Comerciale_1

    34/56

  • 8/2/2019 Abordari Conceptuale Si Practice Privind Lichidarea Societatilor Comerciale_1

    35/56

    3.1.3. ntocmirea bilan ului de ncepere a procedurii de lichidarenregistrarea n contabilitate a rezultatelor inventarierii, nchiderea conturilor de venituri

    i cheltuieli i ntocmirea balanei, sunt opera iuni ce vor fi urmate de ntocmirea bilanului de ncepere a lichidrii.

    Evaluareaelementelor patrimoniale se va face la valoarea de intrare pus de acord curezultatele inventarierii, creanele i datoriile n valut vor aprea la cursul de schimb de la datainventarierii, ceea ce va permite punerea n evident a diferenelor de conversie i aeventualelor provizioane pentru riscuri din pierderi de curs valutar.

    Activul net sau patrimoniul net se calculeaz pentru a vedea la ce nivel de situeazaverea societ ii comerciale care se lichideaz. Bilanul contabil i activul net nu pot oferi lichidatorului o estimare pertinent n legtur cu averea ntreprinderii supus lichidrii.

    n cazul n care persoanele nsrcinate cu opera iunea de inventariere nu pot stabili valori aproximative ct mai aproape de cele de pia , estimate cu pruden, a elementelor de activ i de pasiv, atunci se va putea apela la experi evaluatori. Abia dup aceast opera iune se poate ntocmi situaia activului net corectat (ANC) i se poate aproxima mai bine valoarea real a averii societ ii comerciale supuse procedurii reorganizrii sau lichidrii.

    3.1.4. Mecanisme contabile specifice efecturii opera iunilor de lichidare i

    distribuirii sumelor rezultate din aceste opera iuniPentru a obine disponibilit ile bne ti necesare plii datoriilor, lichidatorul va

    proceda la valorificarea elementelor de activ prin licita ie public. De asemenea, lichidatorul are dreptul s introduc aciuni n instan pentru anularea constituirilor sau transferurilor de drepturi patrimoniale ctre teri i pentru restituirea de ctre acetia a bunurilor ce le-au fosttransmise, realizate de debitor prin urmtoarele acte:

    acte de transfer cu titlu gratuit; operaiuni comerciale, n care presta ia debitorului o depete pe cea primit,

    efectuate n cei 3 ani anteriori deschiderii procedurii; acte de transfer ctre creditor pentru stingerea unei datorii anterioare sau n

    folosul acesteia, dac suma este mai mic dect valoarea actului de transfer; constituirea unei garan ii reale pentru o crean care era scadent n cele 120 de

    zile anterioare deschiderii procedurii;

    35

  • 8/2/2019 Abordari Conceptuale Si Practice Privind Lichidarea Societatilor Comerciale_1

    36/56

    Din punct de vedere al nregistrrilor contabile, cu ocazia valorificrii activelor societ ii care se lichideaz, se vor ntocmi articole contabile i se vor prezenta ntr-un registru jurnal specific pentru lichidare, pentru urmtoarele opera iuni 42:

    anularea elementelor de active imobilizate rmase fr valoare se nregistreazca i o descrcare de gestiune la imobilizrile neamortizate integral;

    se anuleaz i ajustrile pentru deprecierile aferente;

    vnzarea activelor imobilizate, care au valoare de schimb, prin nregistrareacreanei, a venitului excepional, i, dac este cazul a TVA-ului colectat;

    se nregistreaz eventualele cheltuieli cu scoaterea din funciune;

    lichidarea stocurilor se nregistreaz ca orice vnzare obinuit;

    creanele unitii fa de clieni se vor ncasa n contul deschis la banc sau nnumerar prin cas. Pentru ncasarea nainte de termen se pot acorda sconturi,care vor fi trecute pe cheltuieli; se vor anula i ajustrile efectuate n acest sens;

    titlurile de plasament se vnd, iar diferena dintre preul de vnzare i cel decumprare va fi trecut pe venituri sau cheltuieli, dup caz, pe categorii de titluride plasament;

    conturile de regularizare care au rmas cu sold se regularizeaz n sensul trecerii

    pe cheltuieli;se anuleaz provizioanele care au mai rmas;

    se trece la venituri soldul contului de subvenii pentru investiii;

    se vor nregistra i cheltuielile aferente lichidrii (factura de la lichidator sauremuneraia direct, cu reinerea i plata obligaiilor fiscale);

    plata datoriilor se face prin contul curent, iar atunci cnd creditorii accept s lise plteasc mai pu in, diferena constituie un venit pentru societatea aflat n

    lichidare.n cazul n care bunurile care alctuiesc averea unei societi n nume colectiv, sau n

    comandit nu sunt suficiente pentru plata datoriilor, lichidatorul va putea proceda la executareasilit mpotriva bunurilor personale ale asociaiilor cu rspundere nelimitat43. De aceea,tribunalul poate dispune ca o parte din pasivul societii pe aciuni sau SRL s fie suportat dectre acele persoane din conducerea societ ii (asocia i, administratori, directori, etc.) care au contribuit prin ac iunile lor la ajungerea societii n aceast situaie. n contabilitate se va

    42 Cotiga G. C., Lichidarea societ ilor comerciale , n revista Tribuna Economic, Nr. 22/2010, pp. 59-6043 Letea C. M. O p. cit., p. 218

    36

  • 8/2/2019 Abordari Conceptuale Si Practice Privind Lichidarea Societatilor Comerciale_1

    37/56

    nregistra o crean a societ ii fa de asocia i sau de membri. Toate creanele vor fi transformate n bani i vor fi folosite pentru plata datoriilor.

    3.1.5. Bilan ul final de lichidare i distribuirea activului net rmas ntre asocia i Dup lichidarea bunurilor din averea societ ii lichidate i plata datoriilor acesteia ctre

    creditori, lichidatorul va supune asocia ilor sau ac ionarilor un raport final, mpreun cu un bilan general. n acesta vor aprea n active disponibilitile rmase n cazul n care valoareaactivelor realizate a fost mai mare dect valoarea datoriilor achitate i dac este cazul, alteelemente de mijloace fixe, iar n pasiv, capitalul propriu, ceea ce exprima de fapt o sistematizarea conturilor care au rmas dup efectuarea opera iunilor de lichidare.

    n contabilitate se va nregistra mai nti debitarea conturilor de capitaluri proprii idebitarea conturilor de datorii fa de asociai, dup care, se vor reine din datoria societii fade asociai, datoriile fiscale legate de repartizarea elementelor de capitalurilor proprii.

    Ultimele nregistrri au loc odat cu plata obligaiilor fiscale i restituirea efectiv a banilor sau bunurilor ctre asociai, prin debitarea contului de datorii fa de acetia i creditareaconturilor de disponibil i/sau de bunuri corporale.

    Procedura de lichidare va fi considerat ncheiat, atunci cnd a fost aprobat bilan ul contabil final i toate fondurile rmase au fost distribuite asocia ilor.

    Din punct de vedere contabil, dup nchiderea procedurii, nici un cont nu va mai aveasold.

    3.1.6. Tratamentul fiscal al sumelor distribuite asocia ilor dup plata datoriilorSumele ce vor fi distribuite asocia ilor dup plata datoriilor societ ii sunt supuse unui

    regim fiscal particular, n funcie de natura lor.Astfel, aporturile aduse de asociai la constituirea societ ii, care se regsesc n capitalul social

    i la prime de emisiune se restituie ca atare, fr a fi impozitate.Partea din capitalul propriu format din alte elemente dect aporturile asocia ilor este supus, impozitului pe profit i impozitului pe dividende.

    Concret, se calculeaz i se vars44:

    impozitul pe profit pentru partea de capital social constituit prin ncorporareaunor elemente de capital propriu ( diferene din reevaluare, rezerve din diferenede curs valutar);

    44 Istrate C. , Fiscalitate i contabilitate n cadrul firmei, Edi ia a II a, Editura Polirom, Ia i, 2000, p. 244

    37

  • 8/2/2019 Abordari Conceptuale Si Practice Privind Lichidarea Societatilor Comerciale_1

    38/56

    impozitul pe profit pentru capitalurile proprii constituite din profitul brut(rezerve legale);

    ntruct, n cazul lichidrii societ ii comerciale, legisla ia n vigoare nu mai

    consider sumele distribuite (n bani sau n natur) cu aceast ocazie, ca fiinddividende, nu se va mai calcula, re ine i vrsa impozitul pe dividende 45.De regul, este bine, pentru evitarea unei astfel de situaii, ca societatea, pe msur ce apar pierderi, s le acopere din rezerve sau din rezultatele reportate, astfel nct, la o eventuallichidare, pierderea din bilan s fie ct mai mic.

    3.2. Studiu de cazSC DELTA GRUP CONSTRUCT SRL lichidare hotrt de adunarea general

    a asocia ilor

    3.2.1. Prezentarea societ ii

    SC DELTA GRUP CONSTRUCT SRL. Iai este persoan juridic romn, cu sediuln Iai, str. Aleea tefan Procopiu nr. 11, judeul Iai.

    SC DELTA GRUP CONSTRUCT S.R.L s-a nfiinat n anul 2005, avnd forma juridic de societate cu rspundere limitat, fiind nmatriculat la Oficiul RegistruluiComerului de pe lng Tribunalul Iai sub numrul J 22/2258/2005.

    Conform Statutului ,obiectul de activitateal societii l reprezint: Execuia lucrrilor de construcii montaj, reparaii capitale i modernizri,

    mbuntiri funciare, construcii civile, industriale; Comercializarea materialelor pentru activitatea de construcii; Prestri servicii: cu utilaje de construcii i mijloace de transport; Alte lucrri de construcii inginereti.

    3.2.2. Studiul evolu iei n timp a principalilor indicatori economico - financiari

    45 *** Legea nr.571/22.12.2003 Codul Fiscal, procedur fiscal, normele de aplicare, text actualizat pn la07.03.2011, Editura Juris Argessis, 2011, p.15

    38

  • 8/2/2019 Abordari Conceptuale Si Practice Privind Lichidarea Societatilor Comerciale_1

    39/56

    Informaiile necesare analizei poziiei financiare a ntreprinderii sunt oferite de Bilan ide notele explicative la situaiile financiare anuale46. Notele explicative la situaiile financiareanuale conin informaii suplimentare relevante pentru edificarea utilizatorului acestora47.

    Indicatorii economico-financiari prezentai in Nota 9 la situaiile financiare anuale suntcei pe baza crora managerul ntreprinderii poate adopta o serie de strategii importante precum :

    o creterea gradului de solvabilitate i autonomie financiar ;o rambursarea datoriilor i recuperarea creanelor ;o corectarea abaterilor ;o meninerea i dezvoltarea capitalului firmei , etc .

    Principalii indicatori economico-financiari din Nota 9 sunt :

    1.Indicatori de lichiditate:a)Indicatorul lichiditii curente ofer garania acoperirii datoriilor curente din activelecirculante i se calculeaz astfel :

    Lichiditatea curent = active curente : datorii curente

    Valoarea recomandat acceptabil a acestui indicator este n jur de 2 .b)Indicatorul lichiditii imediate (indicatorul test acid) arat posibilitatea achitrii datoriilor curente din valorile de trezorerie disponibile existente, precum i din cele care se vor ncasa nurma lichidrii creanelor la scaden. Se calculeaz astfel :

    Lichiditatea imediat =(active curente stocuri) : datorii curente

    Dac valoarea indicatorului este mai mare dect 1, exist garania acoperirii datoriilor curente,iar dac valoarea acestuia este mai mic dect 1, exist grave dificulti de achitare a datoriilor scadente.2.Indicatori de risc : a)Indicatorul gradului de ndatorare exprim ponderea creditelor pe termen lung (capitalulmprumutat) n capitalul propriu sau n capitalul angajat (capital propriu + capital mprumutat) .

    Gradul de ndatorare =(capital mprumutat : capital propriu)x100

    b)Indicatorul privind acoperirea dobnzilor determin de cte ori entitatea poate achitacheltuielile cu dobnda . Profit naintea plii dobnzii i a impozitului pe profit : cheltuieli cu dobnda=Numr de ori

    Cu ct valoare indicatorului este mai mic, cu att poziia entitii este considerat riscant .46 Mironiuc M., Analiz economico-financiar, Editura Universitii Alexandru Ioan Cuza Iai , Iai , 2009, p.1847 Horomnea E. , Fundamentele tiinifice ale contabilitii. Doctrin. Concepte. Lexicon, Editura Tipo Moldova,Iai , 2008 , p.206

    39

  • 8/2/2019 Abordari Conceptuale Si Practice Privind Lichidarea Societatilor Comerciale_1

    40/56

    3.Indicatori de activitate (indicatori de gestiune) :a)Viteza de rotaie a stocurilor (rulajul stocurilor) arat de cte ori au fost rulate stocurile ndecursul unii exerciiul financiar sau numrul de zile n care bunurile sunt stocate n entitate .

    Costul vnzrilor : stoc mediu =Numr de ori

    Sau

    Stoc mediu : Costul vnzrilor x 365 = Numr zile de stocare

    b)Viteza de rotaie a debitelor-clieni calculeaz efecacitatea entitii n colectarea creanelor sale i exprim numrul de zile pn la date la care debitorii i achit datoriile ctre entitate .

    Sold mediu clieni : cifra de afaceri x 365 = Numr de zile de debitare

    O valoare n cretere a indicatorului poate indica probleme legate de controlul creditului acordatclienilor i, n consecin, creane mai greu de ncasat (clieni ru platnici) .c)Viteza de rotaie a creditelor furnizori aproximeaz numrul de zile de creditare pe careebtitatea l obine de la furnizorii si . n mod ideal ar trebui s includ doar creditoriicomerciali.

    ( Sold mediu furnizori : Achiziii de bunuri , fr servicii) x 365 =Numr de zile deCreditare

    d)Viteza de rotaie a activelor imobilizate evalueaz eficacitatea activelor imobilizate artndde cte ori particip activele imobilizate la generarea cifrei de afaceri

    Cifra de afaceri : Active imobilizate

    e)Viteza de rotaie a activelor totale- evalueaz eficacitatea activelor totale artnd de cte ori particip acestea la generarea cifrei de afaceri

    Cifra de afaceri : Total active

    4.Indicatori de profitabilitate exprim eficiena entitii n realizarea de profit din resurseledisponibile .a)Rentabilitatea capitalului angajat reprezint profitul pe care l obine entitatea din banii

    investii n afacere . Profit naintea plii dobnzii i a impozitului pe profit : Capital angajat

    Capitalul angajat se refer la banii investii n entitate de acionari, ct i de creditorii pe termenlung i include capitalul propriu i datoriile pe termen lung .b)Marja brut din vnzri

    Profit brut din vnzri : Cifra de afaceri x 100

    O scdere a procentului poate scoate n eviden faptul c entitatea nu este capabil s icontroleze costurile de producie sau s obin preul de vnzare optim .

    40

  • 8/2/2019 Abordari Conceptuale Si Practice Privind Lichidarea Societatilor Comerciale_1

    41/56

    n cele ce urmeaz vom prezenta, n tabelul 3.2.2.1 situa ia indicatorilor economico financiari analiza i pentru o perioad de 5 ani ( 2006 2010) pe baza documentelor contabile prelucrate n compartimentul financiar contabil al societ ii ce face obiectul studiului de caz:

    Indicatorii economico-financiari din Nota 9 Tabelul nr. 3.2.2.1.Nr.

    Crt.

    Indicator Exerci iul financiar2006 2007 2008 2009 2010

    1 Indicatori del


Recommended