AAC110

8/22/2019 AAC110

1/44

www.rs.roe-mail: [email protected]

Consili

er

ContabilitateActualizare nr. 10 l septembrie 2012

RENTROP & STRATON

Contabilitate

Nouti contabile 20124 Alte reglementri n domeniul financiar-contabil (septembrie

2012)

Sfaturi utile i spee contabile4 Noi reglementri cu privire la deducerea costurilor i TVA

aferente autovehiculelor, cu aplicare de la 01 iulie 2012 H.G. nr. 670/2012

Creane imobilizate monografii i aplicaii4 Achiziia, prin intermediul unui contract de cesiune, a prilor so-

ciale ale unei societi comerciale i descrierea obligaiilor pecare le are fiecare parte

Provizioane monografii i aplicaii4 Active i datorii contingente versus provizioane

Informaia legislativ din acest Consiliereste certificat de ctre specialitiiRegiei Autonome a Monitorului Oficial

Utilizai modelul perfect de manual!

Editabil 100%! Adaptabil! Conform culegislaia n vigoare!

Amenzi de pn la 4.000 de lei dac nu aveipropriul manual de politici contabile!

www.manualdepolitici.contabilul.ro

8/22/2019 AAC110

2/44

Consilier Contabilitate

ISSN: 1843-1437

RENTROP & STRATON

Coordonator: dr. ec. Alexandru Matyas

Autori: Adriana Crlea, ec. Steliana ico, Ela Dumitra

Manager Centru de Profit: Irina ProfirManager de Produs: Geanina Balea

Tehnoredactare: Anca Ropot

Corectur: Elvira Panaitescu

Lucrare editat de: RENTROP & STRATONInformaii specializatePreedinte: George StratonDirector General: Florin CmpeanuDirector Creaie-Producie: Cristina StratonDirector Economic: Mariana NeoiuDirector Comercial: Mdlina ApostolDirector Financiar: Antoaneta Paraschiv

Serviciul Clieni: tel.: 021.209.45.45; fax: 021.408.28.99e-mail: [email protected]

Putei consulta i celelalte lucrri editate deRENTROP & STRATON la adresa: www.rs.ro

Toate drepturile rezervate. Nicio parte din acest material nu poate fi reprodus, arhivat sau transmis sub nicio form i prin niciun fel de mijloace, mecanice

sau electronice, fotocopiere, nregistrare audio sau video, fr permisiunea n scris din partea editorului.

Informaiile din aceast actualizare au fost obinute din surse pe care le considerm de ncredere. Scopul acestei actua lizri este s v ofere o privire deansamblu asupra celor mai noi modificri legislative i a implicaiilor acestora n activitatea dum neavoastr. Autorii sau editorii nu sunt responsabili pentru

nicio pierdere provocat vreunei persoane fizice sau juridice care acioneaz sau se abine de la aciuni ca urmare a citirii materialelor publicate n aceast

lucrare. Not: actualizrile apar lunar.

Portal Monografii Contabile:

Consultan contabil 24/7/365

De ce s alegeiportalmonografiicontabile.ro? Pentru c 47 de experi n contabilitate i fiscalitate sunt la dispoziia dvs.

Avei acces la o baz de date vast de monografii contabile, cazuri practice,ntrebri i rspunsuri.

Toate informaiile din portal v stau la dispoziie, oricnd i din orice locaie.

Primii rspunsuri la ntrebrile dvs. n maximum 48 de ore.

Pentru informaii complete accesai

www.portalmonografiicontabile.ro

8/22/2019 AAC110

3/44

S

AAC110

Stimate abonat,

Vara s-a terminat cu pai repezi, oraele se aglomereaz de persoane ce se ntorc dinconcedii, iar toamna ncepe s i fac simit prezena cu primele ploi i primele frunzemaronii. Este un anotimp n care ncepem s devenim mai melancolici, n care ne gndimcu nostalgie la anul ce este pe terminate, n care ne dorim s avem lucrurile aezate i gn-durile mpcate.

Suntem n anotimpul predilect pentru ntlniri cu prietenii i cine lungi n familie.Sezonul dulceei fcute de bunici i a mirosului de ogoare muncite.Pstrez nostalgia vacanelor la bunici la ar n care toamna mi se prea cel mai frumos

anotimp dintre toate cele 4. Cmpurile erau curate i aranjate, livada bunicii era ordonat,psrile migratoare i luau zborul ntr-o formaie ce prea c danseaz, venea coala ide abia ateptam s mi revd colegii, prinii mi cumprau haine noi.

V doresc s trii i simii toamna aceasta n culori i n tonuri muzicale.

n prezenta actualizare vei gsi:

l Nouti contabile 2012: Alte reglementri n domeniul financiar-contabil (septembrie 2012)l Sfaturi utile i spee contabile: Noi reglementri cu privire la deducerea costurilor i TVA aferente autovehiculelor,

cu aplicare de la 01 iulie 2012 H.G. nr. 670/2012l Creane imobilizate monografii i aplicaii: Achiziia, prin intermediul unui contract de cesiune, a prilor sociale ale unei socie-

ti comerciale i descrierea obligaiilor pe care le are fiecare partel Provizioane monografii i aplicaii: Active i datorii contingente versus provizioane

dr. ec. Alexandru Matyascoordonator Consilier Contabilitate

RENTROP & STRATON

Contabilitate

8/22/2019 AAC110

4/44

Cum trebuie s procedai pentru a v actualiza Consilierul:

Ziua de susinere a serviciului de CONSULTAN GRATUIT TELEFONIC este mari(o dat la 2 sptmni) \ntre orele 17:00 i 19:00. Numerele de telefon alocate serviciuluiINFOTEL sunt: 021.317.25.94; 021.317.25.97; 021.317.25.98; 021.317.25.99.

Atenie! Programul de desfurare a consultanei este urmtorul:

LUNA ZIUA/INTERVAL ORAR 17.00-19.00

SEPTEMBRIE 04/09/2012 18/09/2012

OCTOMBRIE 02/10/2012 16/10/2012 30/10/2012

NOIEMBRIE 13/11/2012 27/11/2012

De eliminat De introdus

Capitol/ Coduri de Numr Capitol/ Coduri de NumrSubcapitol pagin de file Subcapitol pagin de file

Nouti contabile 2012 Sumar + 002 1 Nouti contabile 2012 Sumar + 002; 6

059 068Sfaturi utile i spee contabile Sumar + 002 1 Sfaturi utile i spee contabile Sumar + 002; 7007-018

Creane imobilizate C65 5 Creane imobilizate C 65 Sumar 2Sumar + reclama 002 004

verso;001 008

Provizioane P 36 Sumar + 1 Provizioane P 36 Sumar + 4reclama verso reclama verso;

007-012Total file de eliminat 8 Total file de introdus 19

8/22/2019 AAC110

5/44

Consilier

Contabilitate

Noi reglementri n domeniul financiar-contabil 002

Alte reglementri n domeniul financiar-contabil 016

(februarie 2012)

Alte reglementri n domeniul financiar-contabil 031(mai 2012)

Alte reglementri n domeniul financiar-contabil 044(iulie 2012)

Alte reglementri n domeniul financiar-contabil 059

(septembrie 2012)

Nouti contabile 2012

8/22/2019 AAC110

6/44

09/2012 Consilier Contabilitate

Noi reglementri n domeniul financiar-contabil

1) Ordin Casa Naional de Pensii nr. 1.252 din 24 noiembrie 2011, publicat n MonitorulOficial nr. 0855 din 05 decembrie 2011.Ordin privind aplicarea prevederilor art. XI din Ordonana Guvernuluinr. 30/2011 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal,precum i pentru reglementarea unor msuri financiar-fiscale.

2) O.M.F.P. nr. 2.875/2011, publicat n Monitorul Oficial nr. 0871/2011.Ordin privind aprobarea Nomenclatorului activitilor independente pentru care ve-nitul net se poate determina pe baza normelor anuale de venit, activiti desfuratede contribuabilii care realizeaz venituri comerciale.

3) Ordin Institutul Naional de Statistic nr. 1.183/2011, publicat n Monitorul Oficialnr. 0891/2011.Ordin privind pragurile valorice Intrastat pentru colectarea informaiilor statistice decomer intracomunitar cu bunuri n anul 2012.

4) Legea nr. 293/2011, publicat n Monitorul Oficial nr. 0914/2011.Legea bugetului de stat pe anul 2012 i Legea nr. 294/2011, publicat n Monitorul Oficialnr. 0913/2011, Legea bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul 2012.

5) H.G. nr. 1.225/2011, publicat n Monitorul Oficial nr. 0922/2011.Hotrre pentru stabilirea salariului de baz minim brut pe ar garantat n plat.

6) Ordin ANAF nr. 3.596/2011, publicat n Monitorul Oficial nr. 0927/2011.Ordin privind declararea livrrilor/prestrilor i achiziiilor efectuate pe teritoriul naio-nal de persoanele nregistrate n scopuri de TVA i pentru aprobarea modelului i coni-nutului declaraiei informative privind livrrile/prestrile i achiziiile efectuate pe teritoriulnaional de persoanele nregistrate n scopuri de TVA.

7) O.M.F.P. nr. 3.022/2011, publicat n Monitorul Oficial nr. 0931/2011.Ordin privind completarea Nomenclatorului activitilor independente pentru carevenitul net se poate determina pe baza normelor anuale de venit, activiti desfuratede contribuabilii care realizeaz venituri comerciale, aprobat prin Ordinul ministrului

finanelor publice nr. 2.875/2011.

8) Ordin ANAF nr. 3.665/2011, publicat n Monitorul Oficial nr. 0001/2012.Ordin pentru aprobarea modelului i coninutului formularului (300) Decont de taxpe valoarea adugat.

9) O.M.F.P. nr. 52/2012, publicat n Monitorul Oficial nr. 0046/2012.Ordin privind principalele aspecte legate de ntocmirea i depunerea situaiilor finan-ciare anuale i a raportrilor anuale la unitile teritoriale ale Ministerului FinanelorPublice.

10) Ordin ANAF nr. 53/2012, publicat n Monitorul Oficial nr. 0060/2012.Ordin pentru aprobarea modelului i coninutului formularului (096) Declaraie de meni-


8/22/2019 AAC110

7/44

Alte reglementri n domeniul financiar-contabil(septembrie 2012)

1) Ordin ANAF nr. 874 din 20 iunie 2012, publicat n Monitorul Oficial nr. 0421 din25.06.2012.Ordin pentru aprobarea modelului, coninutului, modalitii de depunere i de ges-tionare a Declaraiei privind venitul asigurat la sistemul public de pensii.

2) O.M.F.P. nr. 881 din 25 iunie 2012, publicat n Monitorul Oficial nr. 0424 din26.06.2012.Ordin privind aplicarea de ctre societile comerciale ale cror valori mobiliare suntadmise la tranzacionare pe o pia reglementat a Standardelor Internaionale deRaportare Financiar.

3) O.M.F.P. nr. 879 din 25 iunie 2012, publicat n Monitorul Oficial nr. 0427 din27.06.2012.Ordin pentru aprobarea Sistemului de raportare contabil la 30 iunie 2012 a opera-torilor economici.

4) Ordin ANAF nr. 821/2012, publicat n Monitorul Oficial nr. 429 din 28.06. 2012.Ordin pentru aprobarea formularelor 610 Decizie de impunere privind obligaii deplat cu titlu de contribuii de asigurri sociale i 620 Decizie de impunere pentrupli anticipate cu titlu de contribuii de asigurri sociale de sntate.

5) O.M.F.P. nr. 882/2012, publicat n Monitorul Oficial nr. 427 din 27.06.2012.Ordin privind stabilirea termenului de depunere a declaraiei privind venitul asi-gurat la sistemul public de pensii.

6) Ordin al Comisiei de Supraveghere a Asigurrilor nr. 14 din 29 iunie 2012, publicatn Monitorul Oficial nr. 0451 din 05.07.2012.Ordin pentru punerea n aplicare a Sistemului de raportare contabil la 30 iunie 2012a societailor din domeniul asigurrilor.

7) Legea nr. 148 din 23 iulie 2012, publicat n Monitorul Oficial nr. 0509 din 24.07.2012.Lege privind nregistrarea operaiunilor comerciale prin mijloace electronice.

1) Ordin ANAF nr. 874/2012ANAF preia administrarea asigurrilor sociale datorate n mod individual de per-soanele fizice declaraie 600 pensii.

ncepnd cu 01.07.2012, conform modificrilor aduse la Codul fiscal prin O.U.G.nr. 125/2011, se modific modul de reglementare a asigurrilor sociale, ocazie cu care seabrog i O.U.G. nr. 58/2010 privind contribuiile la asigurrile sociale pentru conveniicivile i drepturi de proprietate intelectual.

Un nou titlu din Codul fiscal reglementeaz proceduri de calcul, plat i declarare a

asigurrilor sociale, datorate de persoanele fizice ce desfoar activiti independente,realizeaz venituri din convenii civile, din dividende sau jocuri de noroc.

Nouti contabile 2012 059

Consilier Contabilitate 09/2012

8/22/2019 AAC110

8/44

Tot de la 01 iulie 2012, ANAF preia de la Casele de pensii i Casele de sntate admi-nistrarea asigurrilor sociale, datorate de ctre persoanele fizice ce ndeplinesc n modindividual obligaia plii i declarrii.

l Actul normativ introduce formularul de declarare a veniturilor supuse contribuieila pensii i adopt declaraia 600 Declaraie privind venitul asigurat la sistemulpublic de pensii.

l Declaraia este aferent numai pentru contribuia la pensii. Vor urma probabil ialte tipuri de declaraii, pentru sntate i omaj.

l Principiul fundamental const n declararea de ctre contribuabil a veniturilor su-puse contribuiei la pensii ntr-un an calendaristic, putem spune similar declaraieianuale de venit global.

l Declaraia cuprinde rubricaia cu venitul lunar realizat ntr-un an calendaristic deo persoan fizic pentru care se datoreaz contribuia la pensii.

Cine depune declaraia?Au obligaia s depun declaraia pentru pensii urmtoarele categorii de contribua-

bili:l persoanele cu statutul de persoan fizic autorizat s desfoare activiti economice;l persoanele ce realizeaz venituri din profesii libere;l ntreprinztorii titulari ai unei ntreprinderi individuale;lmembrii ntreprinderii familiale.

Persoanele ce realizeaz venituri din drepturi de proprietate intelectual, iar impozituleste stabilit prin contabilitatea n partid simpl.

Exist situaii cnd aceste persoane nu depun declaraia i implicit nu datoreaz con-tribuia la pensii pentru aceste venituri?

Ordinul preia cteva aspecte din Codul fiscal i o persoan din categoria celor amintiteanterior nu datoreaz contribuia la pensii pentru aceste tipuri de venituri astfel:l este deja pensionat;l realizeaz alte venituri supuse contribuiei la pensii sau sunt deja asigurai n sis-

temul de pensii, realiznd venituri de natur salarial sau alte venituri supuse con-tribuiei la pensii.

De reinut:a) declaraia se depune la organul fiscal (ANAF) unde i are domiciliul fiscal persoana

fizic ce datoreaz contribuia la pensii;b) pentru anul 2012, declaraia se depune pentru lunile iulie 2012 decembrie 2012.

Nu este reglementat un termen de depunere a declaraiei, astfel trebuie urmritemodificrile ulterioare ale legislaiei;

c) venitul supus asigurrii la pensii este plafonat superior i nu poate depi 5 salariimedii pe economie, utilizate la elaborarea bugetului asigurrilor sociale;

d) venitul este plafonat inferior, iar baza de calcul al contribuiei nu poate fi mai mic

de 35% din salariul mediu.



asigurrisociale

8/22/2019 AAC110

9/44

2) O.M.F.P. nr. 881/2012 adoptare I.F.R.S. de ctre societile cu valori mobiliare ad-mise la tranzacionare pe piaa de capital

Prezentul ordin se adreseaz entitilor ce au admise la tranzacionare valorile mobi-liare pe o pia de capital reglementat.

Aceste societi sunt cunoscute n practic ca entiti aflate sub supraveghereaC.N.V.M. n temeiul Legii nr. 297/2004 privind piaa de capital.

Toate aceste societi au obligaia ca la ntocmirea situaiilor financiare individualeanuale s adopte standardele internaionale de raportare financiar I.F.R.S.

Prezentul ordin se aplic ncepnd cu anul acesta i este aplicabil pentru ntocmireasituaiilor financiare i pentru 2012.

Aplicarea I.F.R.S. este obligatorie indiferent de cifra de afaceri i de activele deinutede aceste entiti. Dac aceste entiti ntocmesc pentru prima dat situaii financiareanuale, conform I.F.R.S., pentru anul 2012, se aplic urmtoarele reguli:

a) situaiile financiare pornesc de la datele din contabilitatea organizat conformO.M.F.P. nr. 3.055/2009 privind contabilitatea armonizat cu directivele europene(mod de organizare deja implementat i aplicat);

b) datele din contabilitate sunt retratate, conform I.F.R.S.;c) situaiile financiare retratate conform I.F.R.S. sunt supuse auditului statutar (lucru

deja aplicabil i obligatoriu avnd n vedere piaa de capital).

De reinut:a) pentru anul 2012, situaiile ntocmite conform I.F.R.S. sunt supuse depunerii la au-

toriti, conform prevederilor normative deja existente, prevzute n Legea

nr. 82/1991 privind contabilitatea, republicat cu modificri;b) ordinul precizeaz n mod expres c situaiile financiare ntocmite conform I.F.R.S.

sunt exprimate n moned naional i n limba romn;c) societile ce au fost tranzacionate pe o pia de capital reglementat, chiar dac

sunt ulterior delistate, vor continua aplicarea I.F.R.S. i cnd entitile nu mai suntadmise la tranzacionare.

Cine mai aplic IFRS?1. Societile bancare sunt obligate s adopte I.F.R.S. conform Ordinului B.N.R.

nr. 9/2010 privind ntocmirea situaiilor financiare de ctre instituiile bancare.2. Ceilali operatori economici, ce sunt parte a unui grup de societi afiliate la care se

impune consolidarea situaiilor financiare anuale, au de ales:l fie pot opta pentru adoptarea I.F.R.S., caz foarte frecvent cnd societile sunt

parte a grupurilor multinaionale;l sau aplic contabilitatea armonizat cu directivele europene, conform art. 14 din

O.M.F.P. nr. 3.055/2009. Aceasta este situaia implicit n temeiul prevederilorlegale aplicabile existente deja.

Consolidarea situaiilor financiare se va face n mod obligatoriu, conform art. 12 dinO.M.F.P. nr. 3.055/2009, dac se depesc dou din urmtoarele criterii (n dou exerciiifinanciare consecutive), aplicabile prin cumulare societilor afiliate:

l total active 17.520.000 euro;l total cifr de afaceri 34.040.000 euro;



aplicareIFRS

consolidareasituaiilorfinanciare

8/22/2019 AAC110

10/44



l numr mediu de salariai 250 persoane.

n practic, acestea sunt considerate i criteriile de la care se opteaz pentru I.F.R.S.,cnd aceast decizie este la nivelul societii din Romnia i nu i se impune adoptareaacestora ca politic de grup, indiferent de performanele atinse.

3) O.M.F.P. nr. 878/2012 Raportrile contabile cu data de 30.06.2012Actul normativ reglementeaz modul de depunere a raportrilor contabile pentru data

de 30.06.2012, semestrul 1 din 2012.Raportrile contabile pentru Semestrul 1 din 2012 se depun pn n data de 16.08.2012.

Depunerea raportrilor contabile se poate face n unul din urmtoarele moduri:l n format electronic, transmitere sub semntur electronic;l

listate pe hrtie, cu datele salvate pe suport magnetic, cu depunere direct la regis-tratura ANAF;l trimitere cu pota pe suport hrtie i cu date salvate pe suport magnetic.

Cine nu depune raportrile semestriale?Nu depun raportri semestriale:a) persoanele juridice ce n anul precedent au realizat o cifr de afaceri mai mic de

35.000 euro. Cursul de schimb este cel de la 31.12.2012, respectiv 4,3197 lei/euro.

Astfel, nu depun raportrile semestriale persoanele juridice ce conduc contabilitatea

conform O.M.F.P. nr. 3.055/2009 i au realizat o cifr de afaceri mai mic de 151.189 lei;b) nu depun, de asemenea, raportri semestriale pentru 30.06.2012 nici societile co-

merciale ce nu au desfurat activitate de la nfiinare i pn la data de 30 iunie2012;

c) nu depun nici persoanele juridice aflate n lichidare sau n inactivitate temporar nsemestrul 1 din 2012.

Ce conin raportrile semestriale i dac trebuie s fie nsoite de alte documenteRaportrile semestriale depuse de toi cei ce au aceast obligaie conin:l Situaia activelor, datoriilor i capitalurilor proprii Cod 10;lContul de profit i pierdere Cod 20;lDate informative Cod 30.

Formatul este comun pentru toi operatorii economici indiferent de nivelul cifrei deafaceri.

Ordinul nu stabilete n mod expres c se necesit depunerea i altor documente n-soitoare pentru raportrile semestriale.

De reinut:1. Societile bancare i instituiile financiare, societile ale cror valori sunt tranzac-

ionate pe o pia reglementat, societile de asigurare i reasigurare i altele aseme-nea vor depune raportrile semestriale, cu respectarea instruciunilor stabilite de

raportricontabile

8/22/2019 AAC110

11/44

autoritile ce le reglementeaz activitatea (B.N.R., C.N.V.M., C.S.A. etc.).Anul trecut s-a utilizat acelai termen i acelai formular.

2. Ordinul adopt i cteva instruciuni de completare a formularelor, cu informaiipunctuale, cum ar fi: la ce rnd se nregistreaz impozitul pe venitul pltit de mi-crontreprinderi, n comparaie cu rndul unde se nregistreaz impozitul pe profitdatorat de ceilali operatori economici.

3. Entitile ce au optat pentru alt perioad fiscal dect anul calendaristic vor retratadatele astfel nct raportrile contabile s cuprind situaiile economice pentruprimele 6 luni ale anului 2012. n mod similar i indicatorii contului de profit ipierdere prezint comparativ primele 6 luni din 2011 fa de primele 6 luni din 2012.

4. Raportrile semestriale se semneaz (ca i n exerciiile anterioare) de:l

administrator sau alt persoan responsabil cu gestiunea patrimoniului opera-torului economic;l directorul economic, contabilul-ef, angajai cu contract de munc conform Legii

contabilitii sau o persoan autorizat CECCAR, n baza contractului de prestriservicii.

4) Ordin ANAF nr. 821/2012, decizii de impunere pentru pli anticipate, contribuiisntate i decizie de impunere contribuii pensii persoane fizice ce desfoar ac-tiviti n mod independent

Actele normative analizate sunt din categoria celor ce reglementeaz administrarea de

ctre ANAF, ncepnd cu 01.07.2012, a asigurrilor sociale datorate de persoanele fizicece realizeaz n mod individual venituri supuse asigurrilor sociale.

Astfel, prin Ordinul ANAF nr. 821/2012 se reglementeaz formularul deciziilor deimpunere:

l 610 Decizie de impunere privind obligaii de plat cu titlu de contribuii de asi-gurri sociale

l 620 Decizie de impunere pentru pli anticipate cu titlu de contribuii de asigurrisociale de sntate.

Cum funcioneaz procedura declarrii i plii contribuiei la asigurri de sntate?Baza de calcul al contribuiei la sntate (5,5%) este venitul net, declarat de contribuabil

prin declaraia de venit global formular 200. Dup cum se cunoate, aceasta se depunepn n data de 25 mai a anului urmtor i este baza de calcul pentru venitul estimat a serealiza n anul urmtor, suma declarat este supus impozitului pe venit n pli anticipatedatorate n acest an. n acelai mod se datoreaz contribuia i pentru cei ce pltesc impozitprin norme de venit.

n mod similar (ca i pn acum de altfel) n baza acestui venit estimat se efectueazpli anticipate pentru contribuia la asigurrile de sntate (art. 29624 alin. (2) din Codulfiscal).

Scadena plilor la contribuia individual la sntate este n data de 25 a ultimei luni

din fiecare trimestru (art. 29624

alin. (4) din Codul fiscal).Practic, pentru urmtorul semestru din 2012, persoanele ce desfoar activiti inde-



plianticipate

contribuiisntate

8/22/2019 AAC110

12/44



declaraiipensii

pendente (PFA), persoanele ce desfoar profesii libere, ntreprinderile individuale etc.vor fi notificai de ANAF s plteasc contribuia la asigurrile de sntate, trimestrial,n pli egale anticipate.

Aceste pli au ca baz de calcul venitul net al anului trecut, declarat prin declaraiade venit global 200, sau venitul net estimat a se realiza pentru cei ce au nceput activitatean acest an/cei ce au desfurat activitate n anul trecut i au estimat modificri semni-ficative n nivelul veniturilor (declaraia 220).

Reinem c plata contribuiei la sntate este obligatorie pentru veniturile realizate caPFA chiar dac se realizeaz i venituri din salarii, n aceeai perioad fiscal.

Observm c aceste pli sunt pli anticipate datorate n baza unui venit estimat. Ast-fel, dupa terminarea anului, prin depunerea declaraiei finale de venit, se determin bazade calcul pentru suma final anual datorat la contribuia de sntate. ANAF regulari-zeaz calculul sumelor de plat i sunt posibile dou situaii:l diferena datorat n plus la plat se va achita n 60 de zile de la comunicarea deciziei

de impunere anual (art. 29625

alin. (6) din Codul fiscal);l suma achitat n plus se compenseaz cu datoria la plata contribuiei n anul urm-tor.

5) O.M.F.P. nr. 882/2012 Termen depunere declaraii pensii persoane fizice ce des-foar activiti n mod individual

Am observat c nu exist reglementat un termen de depunere a declaraiei 600 De-claraia privind venitul asigurat la sistemul public de pensii.

O.M.F.P. nr. 882/2012 transpune termenele de depunere a declaraiei la pensii pentru

persoanele ce desfoar activiti ntr-o manier independent i au obligaia contribuieila sistemul public de pensii.

Termenele sunt:l declaraia se depune pn n data de 31 ianuarie inclusiv, pentru anul n care se da-

toreaz contribuia la pensii;l pentru cei ce incep o activitate n cursul anului, termenul este de 15 zile de la de-

mararea activitii.

Desigur c sunt multe de comentat cu privire la aceste termene, cum ar fi faptul ceste greu de estimat n ianuarie ce venituri voi realiza ca PFA n decembrie ale aceluiaian. ns este bine venit reglementarea termenelor de depunere a declaraiei i vom vedeaefectiv i procedura practic. Mai reinem i faptul c zilele trecute a fost supus dezbateriipublice un proiect de modificare a normelor de aplicare a Codului fiscal, ce surprinde icteva aspecte pentru asigurrile sociale, astfel sperm s avem o baz normativ maiexact, dup publicarea acestora.

6) Ordin C.S.A. nr. 14/2012, depunerea situaiilor contabile semestriale de ctre socie-tile de asigurri i brokeri n asigurri

Comisia de Supraveghere a Asigurrilor a adoptat prin prezentul ordin instruciunile

de raportare a situaiilor contabile cu data de 30.06.2012, ce vor fi depuse de asiguratorii reasiguratori sau brokerii n asigurri i reasigurri.

8/22/2019 AAC110

13/44

Termenul de depunere a raportrilor contabile este 16.08.2012, acelai ca i pentruceilali operatori economici.

Raportrile se depun n termenul de mai sus, astfel:a) un formular la direciile de specialitate ale Ministerului Finanelor Publice (ANAF);b) un formular la Comisia de Supraveghere a Asigurrilor.

Cum se depun raportrile i cu ce documente anex?Raportrile contabile ntocmite pentru data de 30 iunie 2012 se depun ntr-unul dintre

urmtoarele moduri:l pe suport hrtie (formatul C.S.A.), semnate i tampilate, conform legii, mpreun

cu o copie a codului unic de nregistrare, raportul administratorului, precum i ocopie de pe balana de verificare a conturilor sintetice;

l n format electronic, prin ncrcarea datelor n aplicaia CSA-EWS.

Reinem c sunt solicitate mai multe documente dect la ceilali operatori economici(CUI, Raport Administrator, Balana).

Cine nu depune raportarea?Asiguratorii, reasiguratorii i brokerii de asigurare i/sau reasigurare care nu au des-

furat activitate sau cei care n semestrul I 2012 s-au aflat n inactivitate temporar, pre-cum i cei care se afl n curs de lichidare nu vor ntocmi raportri contabile la 30 iunie2012.

Asiguratorii, reasiguratorii i brokerii de asigurare i/sau reasigurare care au fost n-fiinai n cursul anului 2012 i au desfurat activitate de la data nfiinrii i pn la data

de 30 iunie 2012 vor depune la Comisia de Supraveghere a Asigurrilor, raportri con-tabile ntocmite conform prezentelor norme.

Asiguratorii i reasiguratorii vor ntocmi i vor depune raportri contabile care cuprindurmtoarele formulare:

1. Bilan (cod 01);2. Contul de profit i pierdere, compus din:l contul tehnic al asigurrii generale (cod 02);l contul tehnic al asigurrii de via (cod 03);l contul netehnic (cod 04);

3. Date informative (cod 05).

Asiguratorii care administreaz fonduri de pensii facultative vor prezenta i:A) Situaia activelor, pasivelor i capitalurilor proprii;B) Situaia veniturilor i cheltuielilor.

Brokerii de asigurare i/sau reasigurare vor ntocmi i vor depune raportri contabilecare cuprind urmtoarele formulare:

1. Bilan (cod 01);2. Contul de profit i pierdere (cod 02);

3. Date informative (cod 03).



raportricontabile

formulare

8/22/2019 AAC110

14/44



7) Legea nr. 148/2012 emitere documente financiar-contabile, n format electronicChiar dac denumirea actului normativ are o formulare mai general privind comerul

electronic, legea reglementeaz emiterea i stocarea n format electronic a urmtoarelordocumente:l factura n format electronic;l chitana n format electronic;lbon fiscal n format electronic.

Toate aceste documente sunt considerate de noul act normativ documente justificative,pentru nregistrarea n evidenele contabile a diverselor activiti economice, de vnzaresau cumprare, conform Legii contabilitii.

Cine poate aplica reglementarea?Actul normativ stabilete c se aplic persoanelor nregistrate n scopuri de TVA n

Romnia, ce desfoar activiti economice.Prin emiterea electronic a facturii se nelege operaia de ntocmire, semnare electro-

nic, marcare temporal a facturii n scopul arhivrii electronice, chiar dac transmitereaacestei facturi poate fi fcut electronic sau pe suport hrtie.

Orice persoan juridic sau fizic ce desfoar activiti economice, nregistrat nscopuri de TVA, are dreptul s opteze pentru emiterea facturii fie n format hrtie, fie cadocument electronic.

Dac ulterior decide schimbarea modului de facturare, are obligaia s notifice au-

toritile fiscale.

Ce conine o factur n format electronic?Factura n format electronic cuprinde elementele minime obligatorii deja reglementate,

(art. 155 alin. (5) din Codul fiscal) i va conine marca temporal i semntur electroni-c.

Marca temporal este o colecie de date ataat facturii emise de un sistem informaticsigur, ce atest emiterea documentului chiar la data menionat. n opinia noastr, acestaeste elementu-cheie al emiterii facturii n format electronic. Actul normativ ce regle-menteaz marca temporal este Legea nr. 451/2004 privind marca temporal.

n ceea ce privete certificatul digital, legea specific c se va ine cont de notificareaautoritii fiscale pentru acest tip de operaiuni.

Ce condiii trebuie s ndeplineasc emitentul facturii electronice? Persoana interesattrebuie:l s dein o dotare tehnic i resurse umane ce asigur fiabilitatea i securitatea sis-

temelor de prelucrare a datelor;l s foloseasc personal cu suficient experien n domeniul tehnologiei semnturii

electronice i n procedurile de securitate conexe;l s gestioneze i s arhiveze documentele electronice n aceeai perioad de timp, ce

se aplic documentelor n format hrtie;

l s utilizeze sisteme de stocare aprobate, accesul documentului putnd fi fcut numaide beneficiar, de emitent sau de autoritile legale.

comerelectronic

facturelectronic

8/22/2019 AAC110

15/44

Ce procedur au chitanele i bonurie fiscale emise electronic?Legea stabilete c aceeai procedur este aplicabil i emiterii electronice a chitanelor,

cu excepia elementelor obligatorii i a celor ce nu sunt aplicabile acestui tip de document,avnd n vedere existena altor reglementri financiar-contabile.

Legea adopt o procedur de emitere electronic pentru documentele emise i de ban-comatele bancare i pentru bonurile emise de casele de marcat fiscale.

Pentru bonurile de marcat fiscale n format electronic, se va ine cont de reglementrileadoptate de O.U.G. nr. 28/1999 privind casele de marcat fiscale.

Pot fi emise documentele de ctre un ter autorizat?Legea mai reglementeaz i procedura de emitere electronic de ctre un ter autorizat

sau conversia electonic a unor facturi emise anterior pe suport hrtie.

Din punctul de vedere al amortizrii, legea stabilete:l se amortizeaz n 5 ani echipamentele noi, achiziionate pentru aceste activiti;l se amortizeaz n 3 ani investiiile efectuate la echipamente deja deinute i adaptate

acestor activiti, de ctre persoana interesat pentru emitere electronic de docu-mente.



chitaneelectronice

UlTima or!Corpul Auditorilor Financiari R&S a alctuit,

n exclusivitate, topul celor mai grave greelicontabile n contextul legislativ actual:

ToP 20 greeli ConTabile majore. cu s vt!

Cttt st p d cpc!CD-u Tp 20 ct v f ptutt d vt dc vdt p vd cu csc up. Pft d cstptutt ch cu!

www.tps.ctu.

8/22/2019 AAC110

16/44

Ghid de contabilitate complet i extrem de util, adresat:

asociaiilor fundaiilor organizaiilor sindicale patronatelor cultelor religioase camerelor

de comer i industrie partidelor politice

Din cuprinsul CD-ului Contabilitatea Organi-

zaiilor Non-Profit:

4 Constituire, participare, obligaii declarative

4 Surse de venituri: cotizaii, donaii,

sponsorizri...

4 Subvenii i fonduri nerambursabile,

mprumuturi

4 Imobilizri

4 Stocuri

4 Situaii financiare, depunerea i verificareasituaiilor financiare anuale

4 Contabilitatea n partid dubl a asociaiilor

de proprietari

4 Particulariti privind activitatea unor asociaii constituite n baza unor legi speciale

(obti, societi agricole, composesorate)

4 Monografii contabile i cazuri practice

imPorTanT!

CD-ul Contabilitatea Organizaiilor Non-Profit se va actualiza automat la fiecare 3

luni (graie unui soft special) cu absolut toate informaiile necesare i exemplificrile

modificrilor legislative. Beneficiai de 4 actualizri ale informaiei de pe CD n decursul

a 12 luni.

af ttu dsp cttt u z -pft c:

www.ctttpft.ctu.

Ttu dspConTabiliTaTea ong-Urilor

sau cum s ii contabilitatea unei organizaii non-profit

8/22/2019 AAC110

17/44

Consilier

Contabilitate

ntocmirea eficient a situaiilor financiare 002

Recalcul anual cheltuieli deductibile limitat la 2%protocol, cheltuieli de sponsorizare, situaia depiriiplafoanelor, tratamentul fiscal i contabil corect 003

Ce sunt activele i datoriile contingente? 005

Noi reglementri cu privire la deducerea costurilori TVA aferente autovehiculelor, cu aplicare de la01 iulie 2012 H.G. nr. 670/2012 007

Sumar

Sfaturi utile i spee contabile

8/22/2019 AAC110

18/44

ntocmirea eficient a situaiilor financiare

Dup cum se cunoate, conducerea contabilitii ntr-o societate comercial se faceconform O.M.F.P. nr. 3.055/2009 privind contabilitatea. Acest act normativ nu stabileteo anumit ordine sau anumite lucrri specifice privind nchiderea exerciiului financiar.

Pentru nchiderea exerciiului financiar, considerm necesar s fie parcurse urmtoa-rele etape:

a) nregistrarea n evidena contabil a tuturor operaiilor economice aferente exer-ciiului respectiv;

b) ntocmirea unei balane preliminare ce cuprinde prelucrarea tuturor documenteloraferente exerciiului;

c) ntocmirea n mod corect a inventarierii anuale a patrimoniului, conform O.M.F.P.nr. 2.861/2009 privind inventarierea, ocazie cu care avem n vedere n mod obligatoriucel puin urmtoarele elemente:

l concilierea soldurilor cu clienii i furnizorii;l determinarea stocului faptic de materii prime, materiale, obiecte de inventar,

mrfuri, mijloace fixe etc.;l determinarea ajustrilor i provizioanelor pentru elementele ce sunt supuse unor

deprecieri i ajustri temporare;l determinarea i calculul de amortizare la luna decembrie, constituirea de amortizri

suplimentare pentru mijloacele fixe supuse unei deprecieri ireversibile; efectuareareevalurii activelor imobilizate cnd societatea dorete acest lucru;

l stabilirea unor imputaii, tratamentul ajustrii TVA cnd se impune pentru even-tuale lipsuri n gestiune;

d) nregistrarea n mod obligatoriu n evidena contabil a rezultatului inventarierii,

a lipsurilor sau plusurilor de inventar, astfel nct situaiile s reflecte imaginea fidel apatrimoniului;

e) efectuarea operaiilor de evaluare a operaiilor exprimate n valut, pentru elemen-tele supuse reevalurii;

f) calculul impozitului pe profit aferent exerciiului, nregistrarea n evidena contabil;g) analiza unor evenimente ulterioare datei bilanului;h) analiza existenei activelor i datoriilor contingente;i) analiza unor aspecte privind independena exerciiilor, cum ar fi returul unor stocuri

livrate n exerciiul la care se refereau situaiile financiare, iar returul se produce n primeleluni ale exerciiului urmtor, pn la depunerea situaiilor financiare;

j) ntocmirea balanei de verificare finale;k) ntocmirea situaiilor financiare anuale i naintarea lor spre aprobare, conform pro-cedurilor legale.

O societate are nregistrat ca obiect principal de activitate un anumit cod CAEN. nexerciiul 2011, societatea desfoar efectiv o alt activitate principal. Se necesit analizacruia dintre codurile CAEN, cel principal, pentru care nu s-a desfurat activitate saucel pentru care s-a nregistrat efectiv activitate se va utiliza la completarea formularului10 Bilan?

n aceeai perioad, societatea a nregistrat un salariat cu norm ntreag i 2 salariaicu norm fracionat de 2 ore/zi. Cum se determin numrul mediu de salariai ce va fi

prezentat n situaiile financiare?

Sfaturi utile i spee contabile002


inventariereanual

8/22/2019 AAC110

19/44

Noi reglementri cu privire la deducerea costurilor i TVAaferente autovehiculelor, cu aplicare de la 01 iulie 2012 H.G. nr. 670/2012

Modificarea normelor metodologice de aplicare a Codului fiscal s-a impus ca urmarea adoptrii O.U.G. nr. 24/2012, ce modific cadrul de deducere a costurilor cu autoturis-mele, deducerea TVA la costurile cu autoturismele sau deducerea TVA la achiziia au-toturismelor, majorarea plafonului de scutire de TVA.

ns normele detaliaz nu numai aceste reglementri, ci sunt mult mai ample i avemcteva prevederi i pentru impozitul datorat de nerezideni, i unele clarificri n zonaasigurrilor sociale.

n aceast parte a lucrrii analizm:l deducerea la impozitul pe profit n procent de 50% a costurilor cu autoturismele;l detalierea conceptului de autoturisme utilizate exclusiv n activiti economice

cu deducerea integral a costurilor i TVA;ljustificarea deducerii costurilor, foile de parcurs;l deducerea n procent de 50% pentru TVA la costurile cu autoturismele;l deducerea n procent de 50% a TVA la achiziia, importul, achiziia intracomunitar

sau leasingul de autoturisme;l excepii cnd se permite deducerea integral a TVA.

Conform O.U.G. nr. 24/2012 pentru modificarea Codului fiscal, ncepnd cu01.07.2012, costurile cu autoturismele de persoane, cu masa pn la 3.500 kg, cu pn la9 pasageri, ce nu sunt utilizate n mod exclusiv n activiti economice sunt deductibilen procent de 50%.

De aici rezult trei situaii:l costurile cu autoturismele ce sunt utilizate n activiti exclusiv economice sau n

excepiile prevzute de legiuitor (ageni vnzri, ageni achiziii, intervenii la clieni,paz i protecie, curierat, servicii cu plat, nchiriere la teri i taxi etc.) sunt totaldeductibile la calculul impozitului pe profit;

l cnd autoturismul este utilizat i n activiti economice, dar i n alte scopuri, de-ducerea costurilor la calculul impozitului pe profit este n procent de 50%;

l cnd autoturismele nu sunt utilizate n scopul realizrii de venituri impozabile, cos-

turile sunt integral nedeductibile.La ce costuri se refer legiuitorul?Legiuitorul a detaliat c se refer la costurile directe cu autoturismul cum sunt: com-

bustibili, lubrifiani, piese de schimb, reparaii, revizii, asigurri, chirii, dar i la roviniete,impozite locale, dobnzi i comisioane, diferene de curs dac sunt aferente acestor au-toturisme.

n costuri intr i partea de TVA nedeductibil aferent achiziiilor/costurilor, anterioraplicrii procentului de 50% la deducerea la calculul impozitului pe profit, avnd n ve-dere prevederi similare de deducere limitat la 50% i pentru TVA.

Sfaturi utile i spee contabile 007


deducereTVAautoturisme

cheltuielideductibile

8/22/2019 AAC110

20/44

Face excepie de la deducerea la 50% cheltuiala cu amortizarea autoturismului, cermne deductibil, conform reglementrilor generale aplicabile pentru amortizare.

Ce se nelege prin utilizare n mod exclusiv economic?Legiuitorul stabilete c se va nelege prin folosina n mod exclusiv economic utili-

zarea la deplasrile ctre clieni sau furnizori n ar i n strintate, deplasri n locaiiunde se afl puncte de lucru ale entitii economice, deplasri la banc, vam, autoritifiscale, deplasarea la pot, utilizarea autovehiculului de persoane cu atribuii de condu-cere n exercitarea activitii, deplasri pentru intervenii.

Deoarece legiuitorul a stabilit c exemplele de mai sus nu sunt limitative, putem afirmac utilizarea autovehiculului este n mod exclusiv economic dac se utilizeaz pentru ac-tivitatea respectivului operator economic, iar n lipsa utilizrii autoturismului activitateaacestuia fie nu se realizeaz, fie este afectat.

Cum se justific utilizarea exclusiv economic?Justificarea utilizrii n scopuri economice se face pe baza documentelor justificative

pentru diferitele tipuri de cheltuieli, nregistrate dup natura acestora, iar pentru costurilecu combustibilii, justificarea deducerii se realizeaz prin ntocmirea foilor de parcurs.

Foile de parcurs trebuie s conin minimum urmtoarele informaii:l categoria de vehicul utilizat;l scopul i locul deplasrii;l numrul de kilometri parcuri;l norma proprie de consum de carburant pe kilometru parcurs.

Ce act normativ reglementeaz completarea i formatul foilor de parcurs?Foaia de parcurs nu este reglementat n mod special de O.M.F.P. nr. 3.512/2008 pri-

vind documentele comune pe economie utilizate n activitatea financiar-contabil.n activitatea practic, foile de parcurs se gsesc tiprite sub diverse formate la librriile

de specialitate, ns acestea trebuie adaptate pentru a rspunde la informaiile minimesolicitate de norma de aplicare a Codului fiscal. Desigur, sunt obligatorii datele de iden-tificare ale societii i semnturile persoanelor implicate.

Dac dorii s folosii un formular tipizat, cteva modele de foi de parcurs sunt adop-tate prin Ordin al ministrului transporturilor nr. 1.892/2006 privind norme de aprobarea transportului rutier.

Ce procedur are cheltuiala cu TVA n cazul deducerii costurilor i a TVA cu 50%?n cazul n care se deduce TVA n procent de 50%, avnd n vedere i limitarea dedu-

cerii la TVA, conform art. 1451 din Codul fiscal, partea de TVA devenit nedeductibil seva regsi n costul cu respectivul autoturism i apoi se va aplica deducerea limitat la50% pentru impozitul pe profit.

Procedura introducerii n costuri pentru TVA devenit nedeductibil, prin efectul legii,

nu este nou, s-a aplicat i n perioada anterioar, pentru TVA de la achiziia de autotu-risme, ns este prima dat cnd este reglementat n mod expres. Legiuitorul precizeaz



justificarededucerecheltuieli

foi deparcurs

8/22/2019 AAC110

21/44

att n textul normativ acest fapt, ct i n dou exemple.Dup introducerea TVA n costuri se va aplica deducerea limitat de 50% a cheltuielii

la calculul impozitului pe profit.

Exemplu:Se efectueaz o reparaie, la un autoturism de persoane, n valoare de 1.000 lei + TVA

(240) lei. Datorit neutilizrii n mod exclusiv n activiti economice, deducerea att laTVA, ct i la impozitul pe profit este de 50%.

l Determinm TVA deductibil = 240 x 50% = 120 leil Determinm TVA nedeductibil = 240 x 50% = 120 leil Cuprinderea n costuri a TVA nedeductibile = 1.000 + 120 = 1.120 leil Determinare cheltuial deductibil la impozitul pe profit = 1.120 x 50% = 560 leil Determinare cheltuial nedeductibil la impozitul pe profit = 1.120 x 50% = 560 lei

Pentru persoanele ce sunt organizate ca PFA, cele ce desfoar profesii libere sau alteactiviti supuse contabilitii n partid simpl sunt aplicabile deducerile limitate la 50%pentru impozitul pe venit i TVA?

Deducerile limitate la costurile cu autoturismele sunt aplicabile i la aceste categoriide persoane conform Codului fiscal. Normele de aplicare adoptate stabilesc faptul c sin-tagma de utilizare exclusiv economic este identic cu aplicarea pentru societile co-merciale pltitoare de impozit pe profit. i pentru TVA sunt aplicabile aceleaireglementri privind limitarea deducerii n funcie de scopul activitii, avnd n vederec aceast tax nu se aplic n funcie de forma organizatoric.

Dac aceste categorii de persoane se ncadreaz la deducerea integral a costurilor, se

necesit justificarea cheltuielii deductibile cu documente primare i cu foile de parcurs.Mai reinem i faptul c, dac deducerea se exercit n procent de 50%, n Registrul

de ncasri i pli se va completa numai partea deductibil conform O.M.F.P.nr. 1.040/2004 privind contabilitatea n partid simpl. i pentru aceste persoane esteaplicabil prevederea cu deducerea amortizrii, conform reglementrilor aplicabile amor-tizrii, cnd autoturismul este utilizat n activiti ce permit deducerea costurilor la cal-culul impozitului pe venit n procent de 50%.

Cum funcioneaz limitarea deductibilitii la 50% pentru TVA?ncepnd cu 01.07.2012, ca regul general, se deduce limitat, n procent de 50%, TVA

aferent costurilor cu autoturismele de persoane ce nu sunt utilizate n activiti econo-mice sau ce nu se regsesc enumerate n excepiile stabilite de legiuitor.

De asemenea, deducerea limitat la 50% pentru TVA se va aplica i la achiziia, im-portul, achiziia intracomunitar sau leasingul de autoturisme de persoane ce nu suntutilizate n activiti exclusiv economice, sau nu se regsesc la excepiile ce justific de-ducerea integral (vehicule utilizate pentru servicii de urgen, paz, protecie, serviciide curierat, autoturisme utilizate de agenii de vnzri sau achiziii, autovehicule utilizatepentru transportul de persoane cu plat nchiriate la teri, taxi, coli de oferi, autove-hiculele considerate mrfuri pentru cele destinate revnzrii).

Ca element de noutate, ncepnd cu 01.07.2012, se extinde deducerea limitat la TVA,n procent de 50%, i pentru autoturismele de persoane, ce nu sunt utilizate n mod exclusiv



partidasimpl

deducerelimitatTVA

Exemplu

8/22/2019 AAC110

22/44



n activiti economice, finanate prin contracte de leasing (avans, rate, valoare rezidual),chiar dac leasingul este considerat prestare de servicii (art. 129 alin. (3) din Codul fiscal).

i pentru TVA sunt posibile 3 situaii, la achiziia de autoturisme:l se deduce integral TVA pentru utilizarea exclusiv a autoturismului n activiti

economice sau n excepiile mai sus amintite;l se deduce n procent de 50%, cnd autoturismul este utilizat n activiti economice

i n alte scopuri dect cele economice;l nu se deduce TVA, dac autoturismul nu este utilizat n activitatea operatorului

economic.

Analiz deducere TVA, limitri valabile cu 01.07.2012:l Pentru deducerea TVA n procent de 100% se va analiza scopul utilizrii autoturis-

mului sau al achiziiei autoturismului.l Dac autoturismul este utilizat n scopuri exclusiv economice, conform celor amin-tite sau n excepiile mai sus enumerate, deducerea TVA este integral. Legiuitorulstabilete n mod expres c deducerea nu este influenat de deinerea n proprietatea autoturismului sau deinerea n folosin a autoturismului.

Astfel, legiuitorul a reformulat i a stabilit noi condiii cnd i n ce mprejurri un au-toturism se va nregistra ca fiind utilizat n excepii cu deducerea integral a TVA:

l Vehicule utilizate n servicii de urgen sunt cele folosite n intervenii de urgen,cum sunt interveniile la reele de ap, gaz, energie electric, canalizare. Observm

c trebuie s existe un eveniment imperativ ce justific utilizarea autoturismului naceste activiti. Utilizarea este exclusiv n aceste activiti.

l Vehicule utilizate n servicii de paz i protecie sunt cele utilizate pentru paz iintegritatea obiectivelor, mpotriva activitilor ilicite i actelor ostile. Aceste serviciisunt reglementate de Legea special nr. 333/2003 i practic numai operatorii eco-nomici autorizai astfel pot proceda la deducerea integral.

l Vehicule utilizate n servicii de curierat presupune ca autovehiculul s fie utilizatn mod exclusiv pentru transportul de colete, pachete, scrisori.

l Vehicule utilizate de agenii de vnzri sunt vehiculele utilizate de persoane cuatribuii n identificarea de noi clieni, de meninerea i derularea vnzrilor, sem-narea de contracte, ntocmirea de oferte, prospectarea pieei. Deducerea se limiteazla un singur autoturism de persoan.

l Vehicule utilizate de agenii de cumprri sunt vehiculele utilizate de persoane cuatribuii n efectuarea achiziiilor, urmrirea cumprrilor, meninerea bazelor dedate cu furnizorii etc. Deducerea se limiteaz la un singur autoturism de persoan.

l Vehicule utilizate n servicii cu plat, presupune utilizarea autovehiculului n relaii

cu terii, de la care se va deconta o sum supus TVA. Cel mai uzual exemplu estenchirierea cu TVA, ctre teri, a autoturismului.

8/22/2019 AAC110

23/44

Cum se justific utilizarea autoturismelor n excepii, cu TVA deductibil integral?Justificarea utilizrii autovehiculelor n aceste excepii se justific prin:l obiectul de activitate al operatorului economic;l dovada c operatorul economic are personal angajat cu calificrile necesare n do-

meniile aferente excepiilor;l foile de parcurs pentru autoturismele utilizate;l orice alte dovezi ce pot fi furnizate de persoana interesat.

Prezint interes de analizat i unele situaii punctuale cum ar fi TVA la costurile cudeplasarea salariailor la i de la locul de desfurare a activitii.

Pn la 30.06.2012, TVA aferent acestor costuri a fost considerat o excepie cu de-ducere integral. Prin noile norme de aplicare s-a stabilit c se poate acorda deducereanumai dac sunt dificulti evidente n utilizarea altor mijloace de transport sau cnd

sunt decalate orarele de funcionare a transportului public cu orarul de desfurare a ac-tivitii personalului.Practic, dac exist transport public, suprapus peste programul de desfurare a acti-

vitii personalului, TVA la costurile cu transportul acestor persoane nu se deduce. Dacautoturismul este utilizat i n alte activiti economice, nu numai cu transportul perso-nalului, deducerea TVA este de 50%.

Mai reinem i faptul c norma de aplicare pentru art. 21 alin. (1) din Codul fiscal ncmai recunoate ca deductibile costurile cu deplasarea personalului la i de la locul demunc, la calculul impozitului pe profit.

De asemenea, dac autoturismul este aferent unei excepii ce ar fi permis deducereaintegral a TVA, dar se va utiliza n uz personal de ctre un salariat, fie ocazional, fie de

o manier continu, se limiteaz deducerea TVA la 50%.Cnd exercitarea deducerii TVA este n procent de 50%, nu se necesit ntocmirea foi-

lor de parcurs.

Cine stabilete procentul de deducere i ce drepturi au autoritile fiscale?Exercitarea dreptului de deducere i ncadrarea utilizrii autovehiculului la unul din

modurile de deducere, att pentru TVA, ct i pentru calculul impozitului pe profit, estedreptul operatorului economic.

n acelai timp, autoritile fiscale sunt ndreptite s aprecieze relevana strii fiscalereale, n limitele atribuiilor i competenelor, i s procedeze la eventuale ajustri.

Alte prevederi ale H.G. nr. 670/2012:A) Detalierea plafonului de scutire de TVA, conform art. 152 din Codul fiscal.Plafonul anual al cifrei de afaceri, ce permite o scutire de TVA ncepnd cu 01.07.2012,

este n valoare de 220.000 lei, corespunztor sumei de 65.000 euro, la cursul de la dataaderrii Romniei la Comunitate.

Ce cuprinde plafonul?Sunt cuprinse n plafon:1) livrrile de bunuri i prestrile de servicii, ce ar fi fost supuse TVA dac sunt reali-

zate de o persoan nregistrat n scopuri de TVA;2) avansuri facturate pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii mai sus amintite;



excepiiTVAdeductibilintegral

costurideplasrisalariai

plafonscutireTVA

8/22/2019 AAC110

24/44



3) urmtoarele servicii scutite de TVA: servicii financiar-bancare, servicii de asigu-rare-reasigurare, nchirierea de bunuri imobile (cldiri terenuri), vnzarea de imobilevechi i terenuri neconstruibile.

Nu se cuprind n plafonul cifrei de afaceri:l vnzarea de active fixe necorporale i corporale, cnd acestea sunt livrate de o per-

soan impozabil;l livrarea intracomunitar de mijloace de transport noi.

n ceea ce privete livrarea de bunuri i servicii ce ar fi supuse TVA cnd sunt efectuatede o persoan nregistrat n scopuri de TVA, nu considerm dificulti n aplicare.

Dificultile apar prin faptul c livrarea de cldiri vechi i terenuri neconstruibile suntn plafonul de scutire de TVA, iar ulterior sunt enumerate ca necuprinse n plafon deoa-

rece sunt active fixe. La o prim observaie pare o contradicie normativ, ns analizatn amnunt nu identificm neclariti.

Nu se cuprind n acest plafon livrrile de active fixe pentru persoanele ce sunt impo-zabile, adic desfoar de o manier independent activiti economice, cum sunt so-cietile comerciale, organizaii i fundaii, persoane fizice autorizate sau cele ce desfoarprofesii libere i se cuprind n plafonul de scutire pentru persoanele neimpozabile cumar fi persoanele fizice obinuite.

B) Ajustarea i plata TVA la anularea nregistrrii n scopuri de TVA 3 cazuri posi-bile, conform norme pentru art. 152 alin. (7) din Codul fiscal. Procedur valabil dup

01.07.2012

O persoan nregistrat n scopuri de TVA ce a avut n anul 2011 o cifr de afaceri maimic de 119.000 lei (plafon de scutire din acest an), iar n anul 2012 realizeaz o cifr deafaceri inferioar plafonului de 220.000 lei, recalculat proporional cu numrul de lunide activitate deja efectuate, are dreptul s solicite anularea nregistrrii n scopuri de TVA.

n termen de 10 zile de la finele unei perioade fiscale avute n vectorul fiscal pentruTVA (lun, trimestru), persoana interesat are dreptul s solicite anularea nregistrrii nscopuri de TVA prin depunerea declaraiei de meniuni 096 Declaraie de meniuni pri-vind anularea nregistrrii n scopuri de TVA, n condiiile art. 152 alin. (7) din Codul fis-cal, n cazul persoanelor impozabile, nregistrate n scopuri de TVA conform art. 153.

Pn la finele lunii n care s-a depus solicitarea anulrii nregistrrii n scopuri de TVA,autoritatea fiscal are obligaia s soluioneze cererea contribuabilului.

n cazul soluionrii favorabile a cererii contribuabilului, acesta pstreaz calitatea depltitor de TVA pn la data comunicrii deciziei emise de autoritatea fiscal privindanularea nregistrrii n scopuri de TVA, iar n ultimul decont depus are obligaia s efec-tueze ajustarea TVA pentru bunurile i serviciile aflate n patrimoniu la data anulrii n-registrrii n scopuri de TVA.

Ultimul decont de TVA se depune, indiferent de perioada fiscal avut, pn n datade 25 a lunii urmtoare celei n care a fost emis decizia de anulare a nregistrrii n sco-puri de TVA.

anulareanregistrriin scopuriTVA

8/22/2019 AAC110

25/44

Pentru bunurile aflate n patrimoniu la data anulrii n scopuri de TVA se impune ajustareaTVA deduse la achiziia acestora (sau la eventuale modernizri ulterioare) deoarece acesteanu mai sunt utilizate n scopul realizrii de operaii taxabile sau scutite cu drept de deducere.

Normele recent adoptate detaliaz ajustarea pentru:a) stocurile existente, constatate prin inventariere;b) bunurile de capital. Sunt bunuri de capital activele ce au durata de amortizare fiscal

mai mare de 5 ani. Acestea au o perioad de ajustare a TVA de 20 de ani pentru cldiri ide 5 ani pentru celelalte bunuri de capital, conform art. 149 din Codul fiscal;

c) alte bunuri dect cele de capital, sunt cele ce au durata de amortizare fiscal maimic de 5 ani.

Ajustarea TVA presupune plata la buget, integral sau proporional, a unei sume dinTVA dedus la achiziie sau ulterior n legtur cu aceste bunuri.

Procentul cu care se ajusteaz TVA este cel ce a fost n vigoare la data achiziiei bunurilor.Astfel, pn la data de 30.06.2010, acesta a fost de 19%, iar ncepnd cu 01.07.2010 este

de 24%.a) Ajustare TVA la stocuri. Pentru stocuri se ajusteaz TVA dedus integral la achiziie.

Exemplu:S-au achiziionat stocuri n valoare de 1.000 lei + TVA 24%. Se va ajusta TVA n sum

de 240 lei.

b) Ajustarea TVA pentru bunurile de capital. Se ajusteaz TVA proporional cu pe-rioada de neutilizare a activului n perioada de ajustare stabilit de lege (20 de ani pentrucldiri i 5 ani pentru celelalte bunuri de capital).

Exemplu:n anul 2010 se achiziioneaz un echipament n valoare de 10.000 lei + TVA 24% (2.400

lei). Durata de amortizare fiscal este de 7 ani. n anul 2012 se anuleaz nregistrarea nscopuri de TVA.

Perioada de ajustare pentru acest echipament este de 5 ani (art. 149 alin. (2) din Codulfiscal). n cadrul ajustrii, anul cnd se schimb destinaia utilizrii activului se considerun an ntreg de neutilizare, iar anul achiziiei se consider de asemenea un an ntreg, in-diferent de luna n care s-a efectuat achiziia.

Observm c s-a utilizat n activiti taxabile acest echipament n anii 2010 i 2011,

adic 2 ani.Astfel, trebuie achitat la buget o sum de 3/5 x 2.400 = 1.440 lei (aferent anilor 2012,2013, 2014.

c) Ajustarea TVA la alte bunuri dect cele de capital.Actualele norme metodologice stabilesc c ajustarea TVA se efectueaz pentru valoa-

rea neamortizat a acestor bunuri.

Exemplu:n data de 15 septembrie 2010 s-a achiziionat un echipament n valoare de 10.000 lei

+ 24% (.2400 lei). Durata de amortizare fiscal s-a stabilit la 4 ani i amortizarea a nceput

cu octombrie 2010. n septembrie 2012 se aprob anularea nregistrrii n scopuri de TVA,aceasta este i luna cu ultimul decont de TVA depus.



ajustareTVA

Exemplu

Exemplu

8/22/2019 AAC110

26/44

n exemplul nostru valoarea neamortizat a echipamentului este la data de 30 sep-tembrie 2012 n procent de 50%.

Determinare sum de plat din ajustarea TVA = 10.000 x 50% x 24% = 1.200 lei. Cadocument justificativ pentru TVA se va emite o autofactur.

nregistare contabil:

635 = 4427Cheltuieli cu alte impozite i taxe TVA colectat

Normele metodologice pentru art. 21 alin. (1) din Codul fiscal stabilesc faptul c laanaliza deducerii ajustrii cu TVA se va avea n vedere scopul realizrii de venituri. Deoa-rece bunurile se vor utiliza n continuare pentru activitatea operatorului economic, consi-derm c aceast cheltuial este deductibil fiscal la calculul impozitului pe profit.

nregistrarea n scopuri de TVA (art. 153 din Codul fiscal)n termen de 10 zile de la finele lunii n care s-a depit plafonul de scutire de 220.000

lei, operatorul economic are obligaia s solicite nregistrarea n scopuri normale de TVA.De asemenea, aceast persoan pstreaz calitatea de persoan scutit de TVA pn la data

la care autoritile fiscale o nregistreaz n scopuri de TVA conform art. 153 din Codul fiscal.Pentru o persoan impozabil nou-nfiinat, ncepnd cu 01 iulie 2012, n primul an

de activitate plafonul de scutire este tot suma de 220.000 lei, fr a se recalcula proporio-nal cu numrul de luni n care i-a desfurat activitatea (nu se recalculeaz proporionalcu numrul de luni, ca n reglementrile anterioare).

i n cazul unei persoane impozabile nou-nfiinate sau al celor ce au o cifr de afaceriinferioar plafonului de scutire, exist procedura de nregistrare n scopuri de TVA dacse intenioneaz acest fapt.

Prin O.M.F.P. nr. 2.975/2011 au fost adoptate formularele i condiionrile pentru n-registrarea n scopuri de TVA.

nregistrarea se efectueaz prin depunerea declaraiei 098 Cerere de nregistrare nscopuri de tax pe valoarea adugat, conform art. 153 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal,nsoit de o anex cu descrierea modului de deinere a spaiului de lucru, a situaiei fis-cale i juridice a asociailor/administratorilor.

Autoritile fiscale vor efectua un control tematic la societate pentru a constata c so-cietatea poate s desfoare activiti economice supuse TVA.

nregistrarea persoanei impozabile strine n scopuri de TVA n Romnia, conformart. 153 alin. (4) (6) din Codul fiscal:

O persoan impozabil strin, ce nu este nregistrat n Romnia n scopuri de TVAi nici nu deine un sediu fix n Romnia, va solicita nregistrarea n scopuri normale deTVA n Romnia nainte de a efectua urmtoarele tipuri de operaii:

a) efectueaz operaiuni economice pe teritoriul Romniei, la care ar fi avut dreptulde deducere la TVA de la achiziiile de bunuri i servicii n legtur cu aceste activiti;

b) efectueaz achiziii intracomunitare de bunuri n Romnia pentru care datoreaz

n nume propriu plata TVA;c) efectueaz livrri intracomunitare de bunuri.



plafonscutireTVA

8/22/2019 AAC110

27/44

Cnd efectueaz operaii economice peste plafonul anual de scutire de TVA, aceastpersoan solicit nregistrarea n scopuri de TVA.

nregistrarea se poate face direct sau prin reprezentant fiscal. Dac aceast persoannu este din Comunitate, nregistrarea se poate face numai prin desemnarea unui repre-zentant fiscal.

Pentru aceste persoane, actualele norme metodologice detaliaz:l persoana respectiv va depune o declaraie pe propria rspundere din care s re-

zulte c va desfura activiti impozabile pentru care este obligat la plata TVA;l pe lng declaraie, se vor depune contracte/comenzi din care s rezulte activitile

economice.

Sunt exceptate de la nregistrarea n scopuri de TVA n Romnia, persoanele strinecare efectueaz servicii de transport i conexe transportului, aferente fie exporturilor, fie

importurilor, scutite de TVA, conform art. 143 alin. (1) lit. c) m) din Codul fiscal.Opional, o persoan impozabil strin ce nu deine un sediu fix n Romnia are drep-

tul s se nregistreze n scopuri de TVA n Romnia dac efectueaz:l importuri de bunuri pe teritoriul Romniei;l nchiriaz bunuri imobile scutite de TVA prin efectul legii, dar opteaz pentru plata

TVA;l livreaz imobile vechi i terenuri neconstruibile, dar opteaz pentru plata TVA.

i n acest caz, aceast persoan impozabil strin va depune:l declaraie pe propria rspundere din care s rezulte activitile desfurate;l contracte/comenzi aferente activitilor desfurate.

nregistrarea n scopuri speciale de TVA pentru persoanele ce nu au obligaia s fiedeclarate pltitori de TVAAceste persoane nu sunt nregistrate n scopuri de TVA, ns efectueaz achiziii in-

tracomunitare de bunuri i efectueaz achiziii de servicii sau prestri de servicii intra-comunitare.

Reinem c aceste persoane nu au obligaia s se nregistreze n scopuri normale deTVA, au plafonul cifrei de afaceri pn la 220.000 lei.

Acestea au alte obligaii cu privire la obinerea unor coduri speciale de TVA, declara-tive i de raportare, nregistrarea n Registrul operatorilor intracomunitari, plata TVA.

Potrivit art. 126 alin. (4) din Codul fiscal, persoanele nenregistrate n scopuri de TVAn Romnia au obligaia plii TVA astfel:

a) orice persoan ce efectueaz o achiziie intracomunitar de autoturisme noi (attpersoan juridic, ct i persoan fizic);

b) orice persoan juridic ce efectueaz o achiziie intracomunitar de produse acci-zabile (igri, buturi alcoolice, cafea, produse energetice, energie electric, gaze natu-rale);

c) orice persoan juridic ce efectueaz achiziii de bunuri, altele dect autoturisme i

produse accizabile, adic toate celelalate bunuri posibile, peste plafonul anual de 10.000euro (34.000 lei la cursul de la data aderrii).



obligaiapliiTVA

8/22/2019 AAC110

28/44

La atingerea plafonului anual de achiziii intracomunitare de 10.000 euro, aceast per-soan juridic romn nenregistrat n scopuri de TVA are urmtoarele obligaii:

a) societatea solicit obinerea unui cod special de TVA, conform art. 1531 din Codulfiscal. Subliniem c acest cod special de TVA este unul utilizat numai pentru a fi comu-nicat clienilor sau eventualilor furnizori din Comunitatea european i nu confer cali-tatea de pltitor de TVA n nelesul clasic;

b) concomitent cu solicitarea codului special de TVA, societatea va solicita nregistrarean Registrul operatorilor intracomunitari, conform art. 1582 din Codul fiscal;

c) societatea va depune declaraia recapitulativ privind achiziiile i livrrile intraco-munitare 390, pn pe data de 25 a lunii urmtoare, conform art. 156 4 din Codul fiscal,utiliznd codul special de TVA;

d) pentru suma ce depete valoarea de 34.000 lei a achiziiilor anuale, se datoreazTVA ce se achit n baza decontului special de TVA 301, cu termen de depunere i platpn pe data de 25 a lunii urmtoare.

Procedura aferent n cazul achiziiilor intracomunitare de servicii sau prestrilor deservicii intracomunitare:Nu exist plafon de scutire pentru achiziiile intracomunitare de servicii, astfel per-

soana juridic ce achiziioneaz servicii intracomunitare datoreaz plata TVA pentruaceste achiziii, indiferent de valoarea achiziiei.

Are obligaia s se nregistreze n scopuri speciale de TVA att cnd efectueaz achiziiiintracomunitare de servicii, dar i cnd efectueaz prestri de servicii n favoarea unorclieni din Comunitate, cnd acetia au obligaia plii TVA n statul respectiv.

Cel mai frecvent este cazul cnd clientul societii din Romnia pltete TVA printaxare invers n statul membru unde este nregistrat.

Un aspect foarte important l reprezint detalierea adus de norma metodologic, princare se stabilete c nregistrarea n scopuri speciale de TVA se va face numai cnd ser-viciile sunt n categoria reglementat de art. 133 alin. (2) din Codul fiscal, locul prestriide servicii este la beneficiar persoan impozabil (B2B).

Toate celelalte excepii de la art. 133 alin. (3) (7) din Codul fiscal sunt excluse de laobligaia solicitrii codului special de TVA.

De exemplu, societatea X SRL, persoan juridic romn, nenregistrat n scopuri deTVA, efectueaz un serviciu de consultan fiscal n sum de 300 euro n favoareaSC Y SPA, persoan juridic italian, nregistrat n scopuri de TVA n Italia.

n acest caz, societatea X SRL are obligaia nregistrrii n scopuri speciale de TVA nRomnia, conform art. 1531 din Codul fiscal, deoarece serviciile de consultan, prin efec-tul legii, se consider c au locul prestrii de servicii n Italia, la beneficiar, conformart. 133 alin. (2) din Codul fiscal.

Dac aceeai societate SC X SRL efectueaz lucrri de instalaii sanitare asupra uneicldiri, n favoarea clientului Y SPA din Italia, iar cladirea este situat n Italia, SC X SRLnu are obligaia s se nregistreze n scopuri speciale de TVA n Romnia.

Acest lucru rezult din faptul c prestrile de servicii asupra bunurilor imobile sunto excepie de la locul prestrii de servicii cu regul general, fiind reglementate de

art. 133 alin. (4) din Codul fiscal.



achiziiiintracomuni-tare

codurispecialeTVA

8/22/2019 AAC110

29/44

n ncheiere, amintim c dac serviciile nu sunt intracomunitare i sunt n legtur cuclieni/furnizori din afara Comunitii, atunci nu se necesit obinerea acestui cod specialde TVA.

Actul normativ are i cteva prevederi privind taxele locale i accizele datorate deoperatorii economici pe care le amintim succint:l n cazul persoanelor juridice care aplic Reglementrile contabile armonizate cu Di-

rectiva a IV-a a CEE, impozitul pe cldiri se calculeaz prin aplicarea cotei de im-pozitare asupra valorii de inventar a cldirii. Valoarea de inventar a cldirii estevaloarea de intrare a cldirii n patrimoniu, nregistrat n contabilitatea proprieta-rului, valoare care nu se diminueaz cu amortizarea calculat potrivit legii, cu ex-cepia cldirilor a cror valoare a fost recuperat integral pe calea amortizrii, pentrucare legea prevede c valoarea impozabil se reduce cu 15%;

l

n cazul n care valoarea lucrrilor de reconstruire, consolidare, modernizare, mo-dificare sau extindere nu depete 25% din valoarea cldirii, pentru imobileledeinute prin nchiriere sau alt tip de contract, locatarul (chiriaul) nu are obligaias comunice locatorului valoarea investiiilor;

l n cazul n care n cursul unui an fiscal se efectueaz mai multe lucrri de recon-struire, consolidare, modernizare, modificare sau extindere, a cror valoare indivi-dual este sub 25%, dar cumulat depete 25%, efectuate la cladiri utilizate prinnchiriere, locatarul are obligaia de a comunica locatorului valoarea total, n ter-men de 30 de zile de la data la care se atinge acest nivel n scopul obligaiei proprie-tarului s declare la autoritile locale noua valoare de impunere.

Pentru manifestrile artistice i competiiile sportive, impozitul pe spectacole se sta-bilete asupra ncasrilor din vnzarea abonamentelor i a biletelor de intrare, valoarecare nu include TVA, prin aplicarea urmtoarelor cote:

a) 2% pentru manifestrile artistice de teatru, de oper, de operet, de filarmonic, ci-nematografice, muzicale, de circ, precum i pentru competiiile sportive interne i in-ternaionale;

b) 5% pentru manifestrile artistice de genul: festivaluri, concursuri, cenacluri, serate, re-citaluri sau alte asemenea manifestri artistice ori distractive care au un caracter ocazional.

n cadrul accizelor pentru autorizarea ca antrepozit, se necesit ca solicitantul s nre-gistreze un capital social minim astfel:

a) pentru producia de bere 1.500.000 lei;b) pentru producia de bere realizat de micii productori 500.000 lei;c) pentru producia de bere de maximum 5.000 hl pe an realizat de micii productori

10.000 lei;d) pentru producia de vinuri de maximum 5.000 hl pe an 200 lei;e) pentru producia de vinuri ntre 5.001 i 10.000 hl pe an 25.000 lei;e1) pentru producia de vinuri peste 10.000 hl pe an 50.000 lei;f) pentru producia de buturi fermentate, altele dect bere i vinuri de maximum

5.000 hl pe an 75.000 lei;

g) pentru producia de buturi fermentate, altele dect bere i vinuri peste 5.000 hl pean 150.000 lei;



accizeantrepozit

Sfatul

Consilierulu

i

8/22/2019 AAC110

30/44

h) pentru producia de produse intermediare de maximum 5.000 hl pe an 100.000lei;

i) pentru producia de produse intermediare peste 5.000 hl pe an 200.000 lei;i1) pentru producia de alcool etilic i/sau buturi spirtoase de maximum 100 hl alcool

pur pe an 10.000 lei;j) pentru producia de alcool etilic i/sau buturi spirtoase ntre 101 i 1.000 hl alcool

pur pe an 100.000 lei;k) pentru producia de alcool etilic i/sau buturi spirtoase ntre 1.001 i 5.000 hl alcool

pur pe an 500.000 lei;l) pentru producia de alcool etilic i/sau buturi spirtoase peste 5.000 hl alcool pur

pe an 1.000.000 lei;m) pentru producia de alcool etilic realizat de micile distilerii 200 lei.



accizeantrepozit

CD-ul Culegere de nregistrri contabile pentru instituii publice conine:

3 Monografii contabile de la A la Z

3 Studii de caz complexe

3 Exemple de nregistrri contabile

3 Proceduri contabile

3 Modele de documente contabile3 Legislaie comentat pentru instituiile bugetare

3 Soluii pentru contabilitatea instituiilor publice n general, dar i rspunsuri concrete

pentru: l contabilitatea primriilorl contabilitatea spitalelor

l contabilitatea instituiilor de nvmnt l contabilitatea direciilor generale

Veti extraordinare pentru contabilii din sistemul bugetar! S-a lansat:

Culegerea de nregistrri contabilepentru instituii publice

3 Probleme cu reevaluarea sauinventarierea?

3 Cu lipsa n gestiune sau cu ajustrile pen-

tru depreciere?

3Acum avei soluii specificepentru contabilitatea instituiilor publice!

www.inregistrariinstitutii.contabilul.roTel.: 021.209.45.45

Culegerea pentru instituii publice

i ofer soluii sigure, cu aplicabilitate practic 100%!

8/22/2019 AAC110

31/44

Consilier

Contabilitate

Creane imobilizate monografii i aplicaiiAchiziia, prin intermediul unui contract de cesiune, a prilor

sociale ale unei societi comerciale i descrierea obligaiilor

pe care le are fiecare parte C 65/002

C

S

umar

65

Creane imobilizate

8/22/2019 AAC110

32/44


C 65/002 Creane imobilizate

Achiziia, prin intermediul unui contract de cesiune, aprilor sociale ale unei societi i descrierea obligaiilorpe care le are fiecare parte

Societatea A achiziioneaz prin intermediul unui contract de cesiune prile sociale(100%) ale societii B deinute de 2 persoane fizice, la o valoare de achiziie mai maredect cea nominal; valoarea nominal a prilor sociale rmne neschimbat.

La art. 67. alin. (3) lit. b) din Codul fiscal se menioneaz c pentru calcularea i reine-rea impozitului pe ctigul de valoare se face reinere la surs, iar normele de aplicarespecific: Calculul, reinerea i virarea impozitului se efectueaz de persoana juridic lacare persoana fizic asociat a deinut prile sociale. Termenul de virare a impozituluieste pn la data la care se depun documentele pentru nregistrarea operaiunilor respec-tive la registrul comerului ori n registrul acionarilor, dup caz, indiferent dac platatitlurilor respective se face sau nu ealonat. Atunci societatea B se ocup de reinerea,

declararea i virarea impozitului de 16%?Care sunt inregistrrile contabile i declaraiile care trebuie ntocmite ca urmare a aces-

tei tranzacii, pentru fiecare societate n parte.

Procedura impozitrii veniturilor din vnzarea prilor sociale sau aciunilor la so-cieti nchise, conform art. 67 alin. (3) din Codul fiscal, este uor atipic, n sensul c im-pozitul este datorat de vnztorul prilor sociale, n cazul de fa de persoana fizic, nseste reinut de cumprtorul prilor sociale din preul contractual, respectiv de persoanajuridic A.

Impozitul este n procent de 16% i se calculeaz la venitul realizat de vnztor, stabilitca diferen ntre preul de vnzare al prilor sociale i valoarea nominal a capitaluluisocial, subscris, vrsat i cesionat.

Avnd n vedere totui dificultile de declarare i de plat a impozitului, ce a presupuso anumit perioad de timp, obligaia persoanelor fizice s se nregistreze la autoritilefiscale i s declare acest impozit, prin norma de aplicare pentru art. 67 alin. (3) din Codulfiscal, regsite la pct. 1443 ultima tez din H.G. nr. 44/2004, s-a stabilit c la nivelul per-soanei juridice ale crei pri sociale sunt vndute s se efectueze calculul, declararea iplata impozitului.

Termenul de virare a impozitului este pn la data depunerii documentelor de nre-gistrare a cesiunii prilor sociale la Registrul comerului i reprezint condiie de nre-

gistrare a modificrii tranzaciilor prilor sociale.

De exemplu, se vnd cu suma de 2.000 lei pri sociale de 200 lei. Venitul impozabilrealizat de persoana fizic este suma de 2.000 200 = 1.800 lei. Impozitul pe venit este1.800 x 16% = 288 lei. Suma se reine de ctre cumprtor din preul tranzaciei i se de-pune n societate. Societatea efectueaz viramentul ctre buget.

nregistrri contabile la societatea A:l achiziie pri sociale la societatea A:

267 = 404 2.000 lei

Creane imobilizate Furnizori de imobilizri

Exemplu

impozitpe venit

8/22/2019 AAC110

33/44

l reinere impozit:

404 = 462 288 leiFurnizori de imobilizri Creditori diveri

l depunerea impozitului n casieria societii B pentru ca aceasta s efectueze plataimpozitului:

462 = 5311 288 leiCreditori diveri Casa n lei

Observm n urma acestor nregistrri contabile nchiderea conturilor i a datorieipentru prile sociale.

nregistrri contabile la societatea B:l ncasarea prin casierie a sumei aferente impozitului de la societatea A:5311 = 462 288 lei

Casa n lei Creditori diveri

l reinere impozit:

462 = 446 288 leiCreditori diveri Alte impozite i taxe

analitic impozit cesiune

pri sociale persoan fizic

l plat impozit:

446 = 5121 288 leiAlte impozite i taxe Conturi la bnci n lei

analitic impozitcesiune pri sociale

persoan fizic

Observm c n urma acestor nregistrri contabile conturile sunt soldate.Impozitul se declar prin declaraia 100 cu termen de depunere pn pe data de 25 a

lunii urmtoare.Din punctul de vedere al nregistrrilor prin contul 1012 Capital social subscris

vrsat, considerm c singurele nregistrri aferente sunt cele de modificare a analiticuluide pe cele 2 persoane fizice vnztoare a prilor sociale ctre analitic societatecumprtoare A n calitate de nou asociat.

La inventarul anual, evaluarea prilor sociale deinute de A se face la valoarea costuluiistoric de achiziie, eventual ajustat cu o depreciere n cazul n care se constat o nrutirea situaiei financiare la societatea B.

Pentru respectarea principiului imaginii fidele i stabilirea valorii patrimoniale, so-cietatea trebuie s constituie un provizion pentru deprecierea acestei creane, avnd n

Creane imobilizate C 65/003


evaluarepri

sociale

8/22/2019 AAC110

34/44

vedere c situaia conduce la identificarea unui risc de depreciere a creanei, ce trebuieevideniat, conform reglementrii de la pct. 109 din O.M.F.P. nr. 3.055/2009 privindcontabilitatea.

nregistrare contabil:6863 = 2962

Cheltuieli financiare privind Ajustri pentru pierdereaajustrile pentru de valoare

pierderea de valoare a a intereselor de participareimobilizrilor financiare

Aceast sum este deductibil la determinarea impozitului pe profit, fiind enumeratn mod expres ca o sum deductibil, conform normelor pentru art. 21 alin. (1) din Codul

fiscal, regsite la pct. 23 lit. i) din H.G. nr. 44/2004.

C 65/004 Creane imobilizate


www.transport.contabilul.ro

CD TRANSPORT.Monografii contabile i cazuri practice

CD-ul Transport. Monografii contabile i cazuri practice rspunde unor ntrebri pe care i dvs.

vi le punei:

Care sunt conturile n care trebuie nregistrate cheltuielile cu trans-portul de marf?

Care este diferena din punct de vedere contabil ntre transportul

rutier de marf intern i cel internaional?

Care sunt nregistrrile obligatorii n cazul unei achiziii intracomu-

nitare de mijloace de transport?

Care sunt facilitile de care putei dispune la nregistararea chel-

tuielilor cu combustibilul?

Cum se nregistreaz achiziia, decontarea i consumul carburan-

tului i a pieselor de schimb?

Care sunt reglementrile n vigoare privind leasingul pentru autovehicule?

Care sunt particularitile unei monograii contabile destinate unei agenii de turism?

Ce nregistrri contabile sunt necesare n cazul unui contract de leasing cu avans la cumprare?

8/22/2019 AAC110

35/44

Consilier

Contabilitate

Provizioane monografii i aplicaii P 36/003 Provizioane pentru garanii de bun execuie P 36/003 Provizioane pentru impozite amnate P 35/004 Provizioane pentru dezafectri cldiri i protecia mediului P 36/005

Constituirea de provizioane pentru impozite amnate P 36/006

Active i datorii contingente versus provizioane P 36/007

P

S

umar

36

Provizioane monografii i aplicaii

8/22/2019 AAC110

36/44

CD-ul Fonduri europene i subvenii. nregistrri contabilei cazuri practice un ghid complet adresat contabililor din societile

care au accesat fonduri europene:

4 Fonduri europene acordate n 2 trane. Care sunt nregistrrile contabile innd cont c

subvenia se ncaseaz n anul 2012, dar cheltuielile au fost deja fcute?

4 O societate a achiziionat imobilizri corporale din fonduri proprii. Care este tratamen-tul contabil n acest caz?

4 Subveniile pentru motorin i cele pentru teren arabil intr n compoziia cifrei de

afaceri la sfritul unui an? Cum se contabilizeaz acest aspect?

4 Care este tratamentul contabil al subveniilor pentru investiii?

4 Ce nregistrri contabile se fac pentru fiecare etap n cadrul unei finanri

nerambursabile prin programul POS CCE care se deruleaz pe 1 an n perioada

1 iulie 2011 1 iulie 2012?

CD Fonduri europene i subvenii.

nregistrri contabile i cazuri practice

Consilier Contabilitate v prezint cel mai ateptat produs:

Mai multe detalii pewww.fonduri.contabilul.ro

8/22/2019 AAC110

37/44

Active i datorii contingente versus provizioane

O.M.F.P. nr. 3.055/2009, cu modificrile i completrile ulterioare, definete, la punctul211, activele contingente ca fiind active poteniale care apar ca urmare a unor evenimenteanterioare datei bilanului i a cror existen va fi confirmat numai prin apariia sauneapariia unuia sau mai multor evenimente viitoare nesigure, care nu pot fi n totalitatesub controlul entitii.

Un exemplu n acest sens l reprezint un drept de crean ce poate rezulta dintr-unlitigiu n instan (de ex. o despgubire), n care este implicat entitatea i al crui rezultateste incert.

Activele contingente sunt generate, de obicei, de evenimente neplanificate sau neatep-tate, care pot s genereze intrri de beneficii economice n entitate.Activele contingente nu trebuie recunoscute n conturile bilaniere. Acestea trebuie pre-zentate n notele explicative n cazul n care este probabil apariia unor intrri de beneficii

economice. Activele contingente nu sunt recunoscute n situaiile financiare, deoarece ele nusunt certe, iar recunoaterea lor ar putea determina un venit care s nu se realizeze niciodat.n cazul n care realizarea unui venit este sigur, activul aferent nu este un activ con-

tingent i trebuie procedat la recunoaterea lui n bilan.Activele contingente sunt evaluate continuu pentru a asigura reflectarea cores-

punztoare n situaiile financiare a modificrilor survenite. Astfel, dac intrarea de be-neficii economice devine cert, activul i venitul corespunztor vor fi recunoscute nsituaiile financiare aferente perioadei n care au survenit modificrile. n schimb, daceste doar probabil o cretere a beneficiilor economice, entitatea va prezenta n notele ex-plicative activul contingent.

O datorie contingent este, conform punctului 211 din O.M.F.P. nr. 3.055/2009:a) o obligaie potenial, aprut ca urmare a unor evenimente trecute, anterior datei

bilanului i a crei existen va fi confirmat numai de apariia sau neapariia unuia saumai multor evenimente viitoare incerte, care nu pot fi n totalitate sub controlul entitii;sau

b) o obligaie curent aprut ca urmare a unor evenimente trecute, anterior datei bi-lanului, dar care nu este recunoscut deoarece:

nu este sigur c vor fi necesare ieiri de resurse pentru stingerea acestei datorii; sau valoarea datoriei nu poate fi evaluat suficient de credibil.O entitate nu va recunoate n bilan o datorie contingent, aceasta fiind prezentat n

notele explicative.

n situaia n care o entitate are o obligaie angajat n comun cu alte pri, partea asu-mat de celelalte pri este prezentat ca o datorie contingent.

Datoriile contingente sunt continuu evaluate pentru a determina dac a devenit pro-babil o ieire de resurse care ncorporeaz beneficiile economice. Dac se consider ceste necesar ieirea de resurse, generat de un element considerat anterior datorie con-tingent, se va recunoate, dup caz, o datorie sau un provizion n situaiile financiareaferente perioadei n care a intervenit modificarea ncadrrii evenimentului, cu excepiacazurilor n care nu poate fi efectuat nicio estimare credibil.

Datoriile contingente se disting de provizioane prin faptul c:a) provizioanele sunt recunoscute ca datorii (presupunnd c pot fi realizate estimri

corecte), deoarece constituie obligaii curente la data bilanului i este probabil c vor finecesare ieiri de resurse pentru stingerea obligaiilor; i

Provizioane monografii i aplicaii P 36/007


acte

contingente

8/22/2019 AAC110

38/44

b) datoriile contingente nu sunt recunoscute ca datorii, deoarece sunt: obligaii posibile, dar pentru care trebuie s se confirme dac entitatea are o obligaie

curent care poate genera o ieire de resurse; sau obligaii curente care nu ndeplinesc criteriile de recunoatere n bilan (deoarece fie

nu este probabil s fie necesar o reducere a resurselor entitii pentru stingerea obligaiei,fie nu poate fi realizat o estimare suficient de credibil a valorii obligaiei).

Activele si datoriile contingente se consemneaz n clasa 8 de Conturi speciale, res-pectiv grupa 80 Conturi n afara bilanului folosind metoda de nregistrare n partidsimpl, conform creia nregistrrile se fac n debitul i creditul unui singur cont, fr fo-losirea de conturi corespondente:

Contul 807 Active contingenteCu ajutorul acestui cont se ine evidena activelor contingente.n debitul contului 807 Active contingente se evideniaz valoarea activelor contin-

gente nregistrate, iar n credit, cele scoase din conturile extrabilaniere.

Soldul contului reprezint valoarea activelor contingente existente n entitate. Contul 808 Datorii contingenteCu ajutorul acestui cont se ine evidena datoriilor contingente.n debitul contului 808 Datorii contingente se evideniaz valoarea datoriilor con-

tingente nregistrate, iar n credit, cele scoase din conturile extrabilaniere.Soldul contului reprezint valoarea datoriilor contingente existente.

Exemplul 1 Active contingente:La 01.11.2011, S.C. ABC S.R.L. cumpr de la S.C. XYZ S.R.L. mrfuri n valoare de

7.500 lei. Prin politica sa comercial, S.C. XYZ S.R.L. acord clienilor care cumprmrfuri n valoare de peste 5.000 lei un card de fidelitate ce este debitat cu puncte de lo-

ialitate la fiecare achiziie.La acumularea a 1.000 de puncte de loialitate, clientul obine un bon valoric de 500

lei, pe care l poate utiliza pentru cumprarea de mrfuri ntr-o perioad de maximum6 luni de la data acordrii acestuia, i numai pentru acele produse care sunt marcate perafturi cu eticheta Program de fidelitate.

Ca urmare a achiziiei din data de 01.11.2011, S.C. ABC S.R.L. acumuleaz 150 de punctede loialitate.

Pe parcursul lunii decembrie 2011, S.C. ABC S.R.L. achiziioneaz mrfuri care i permitacumularea a nc 750 de puncte de loialitate (suplimentar celor 150 de puncte deinute deja).

nregistrri la S.C. ABC S.R.L.:l nregistrarea n contabilitatea S.C. ABC S.R.L. a achiziiei mrfurilor i constituirea

unui activ contingent aferent valorii punctelor de loialitate acordate de S.C. XYZS.R.L.:

371 = 401 7.500 leiMrfuri Furnizori

1.000 puncte . (100%)............................ 500 lei150 puncte (15%) ... x leiX = (150 puncte x 500 lei) / 1.000 puncte = 75 lei

Debit 807 Active contingente 75 lei

Provizioane monografii i aplicaiiP 36/008


Exemplu

8/22/2019 AAC110

39/44

l la sfritul anului 2011 se suplimenteaz valoarea activului contingent cu valoareacelor 750 de puncte acumulate ca urmare a cumprrii suplimentare de mrfuri dela S.C. XYZ S.R.L.

1.000 puncte . (100%)............................ 500 lei750 puncte ............................ (75%) ............................... x leiX = (750 puncte x 500 lei) / 1.000 puncte = 375 leiDebit 807 Active contingente 375 leiSoldul contului 807 Active contingente la 31.12.2011 reprezint valoarea activului

contingent (contravaloarea celor 900 de puncte) deinut de entitate la sfritul anului: 450lei.

nregistrri la S.C. XYZ SRL:l nregistrarea vnzrii mrfurilor:

4111 = 707 7.500 leiClieni Venituri din vnzarea mrfurilor

i concomitent se nregistreaz un provizion proporional ca valoare cu punctele de loia-litate acordate clientului S.C. ABC S.R.L.

6812 = 151 75 leiCheltuieli de exploatare Provizioaneprivind provizioanele

l la sfritul anului 2011

Date post:	08-Aug-2018
Category:	Documents
Upload:	cristhcc
View:	212 times
Download:	0 times

AAC110

Documents