AAC109

8/22/2019 AAC109

1/36

www.rs.roe-mail: [email protected]

Consilie

r

ContabilitateActualizare nr. 9 l august 2012

RENTROP & STRATON

Contabilitate

Furnizori de imobilizri monografii i aplicaii4 Cuantificarea costurilor estimate pentru demolarea i mutarea

activelor4 Schimbarea destinaiei activelor

Imobilizri corporale n curs de execuie4 Activitatea de producie i comercializare a articolelor de

mbrcminte n magazine specializate studiu de caz

Informaia legislativ din acest Consiliereste certificat de ctre specialitii

Regiei Autonome a Monitorului Oficial

www.transport.contabilul.ro

CD TRANSPORT.Monografii contabile i cazuri practice

CD-ul Transport. Monografii contabile i cazuri practice rspunde unor n-

trebri pe care i dvs. vi le punei:

Care sunt conturile n care trebuie nregistrate cheltu-

ielile cu transportul de marf?

Care este diferena din punct de vedere contabil ntre

transportul rutier de marf intern i cel internaional?

Care sunt nregistrrile obligatorii n cazul unei achi-

ziii intracomunitare de mijloace de transport?

Care sunt facilitile de care putei dispune la nregis-tararea cheltuielilor cu combustibilul?

Cum se nregistreaz achiziia, decontarea i consumul carburantului i a

pieselor de schimb?

Care sunt reglementrile n vigoare privind leasingul pentru autovehicule?

Care sunt particularitile unei monograii contabile destinate unei agenii de

turism?

Ce nregistrri contabile sunt necesare n cazul unui contract de leasing cu

avans la cumprare?

8/22/2019 AAC109

2/36

Consilier Contabilitate

ISSN: 1843-1437

RENTROP & STRATON

Coordonator: dr. ec. Alexandru Matyas

Autori: Adriana Crlea, ec. Steliana ico, Ela DumitraManager Centru de Profit: Irina ProfirManager de Produs: Geanina Balea

Tehnoredactare: Anca RopotCorectur: Elvira Panaitescu

Lucrare editat de: RENTROP & STRATONInformaii specializatePreedinte: George StratonDirector General: Florin CmpeanuDirector Creaie-Producie: Cristina StratonDirector Economic: Mariana NeoiuDirector Comercial: Mdlina ApostolDirector Financiar: Antoaneta Paraschiv

Serviciul Clieni: tel.: 021.209.45.45; fax: 021.408.28.99e-mail: [email protected]

Putei consulta i celelalte lucrri editate deRENTROP & STRATON la adresa: www.rs.ro

Toate drepturile rezervate. Nicio parte din acest material nu poate fi reprodus, arhivat sau transmis sub nicio form i prin niciun fel de mijloace, mecanice

sau electronice, fotocopiere, nregistrare audio sau video, fr permisiunea n scris din partea editorului.

Informaiile din aceast actualizare au fost obinute din surse pe care le considerm de ncredere. Scopul acestei actua lizri este s v ofere o privire de

ansamblu asupra celor mai noi modificri legislative i a implicaiilor acestora n activitatea dum neavoastr. Autorii sau editorii nu sunt responsabili pentru

nicio pierdere provocat vreunei persoane fizice sau juridice care acioneaz sau se abine de la aciuni ca urmare a citirii materialelor publicate n aceast

lucrare. Not: actualizrile apar lunar.

Mai multe detalii pe

www.agricultura.contabilul.ro

Conine cele mai solicitate monografii contabile i cazuri practice pentru

agricultur! Afl:

4 Cum se contabilizeaz cheltuielile din

campaniile de nsmnare, avnd n

vedere c veniturile nu se realizeaz

imediat, ci, n unele cazuri, n ani diferii

4 Cum se procedeaz n cazul pmnturilor

arendate

4 Care sunt particularitile acestei operai-

uni din punct de vedere contabil

4 Cum se calculeaz i cum se nregistreaz

acordarea drepturilor n natur/bani ctre

proprietarii terenurilor

4 Cum se calculeaz costurile produciei

agricole pe un an

Cd Agricultura. Monografii contabile i cazuri practice conine:

4Monografii contabile-model specifice domeniului agricol

4 Studii de caz, spee i soluii pentru contabilitatea corect a activitilor din domeniul

agricol

Ghid COMPLET pet egtaea coect cotaltate a opealo agclt

8/22/2019 AAC109

3/36

S

AAC109

Stimate abonat,

V-ai pus vreodat ntrebarea Care e cea mai important zi din viaa mea? S fieziua n care v-ai cstorit, ziua n care vi s-a nscut copilul, n care ai ctigat mrireade salariu mult ateptat? Cei mai optimiti i cei mai orientai ctre citate i programe

motivaionale ar spune: Cea mai important zi este cea de azi!.Marii predicatori ai filozofiilor motivaionale inoculeaz ideea de a tri profundprezentul, de a tri ziua de azi, clipa, de a da totul pentru construirea n fiecare zi a unuiunivers care s ne fac fericii. Asta nseamn c nu trebuie s fim nebuni dup zilele deweekend, c nu trebuie s ne agm fericirea de acele zile de concediu din var.

Ct de minunat ar fi dac am tri n fiecare zi relaxai, fericii, am face activiti cares ne aduc bucurie i n timpul sptmnii: plimbri prin parc, filme, teatru, ntlniri cuprieteni vechi, cititul unor cri amnate. Muli ar zice c lipsa de timp este cea mai mareproblem. Nu, marea problem este lipsa disciplinei i necunoaterea prioritilor per-sonale.

Gndii-v doar ct timp pierdei cu lucruri inutile care nu v ofer nicio valoare.Cum ar fi dac n metrou, n loc s numrai minutele i s v agitai, pn cnd se

deschid uile, de fapt v-ar prea ru c uile se deschid prea repede i nu ai apucat scitii dect 3 pagini din cartea preferat? Cum ar fi dac, n loc s acordai atta timp tele-vizorului i emisiunilor lipsite de orice valoare, v-ai scoate soia/soul la o plimbareprin parc? Nu exist o reet, nu exist aa se face ori nu exist viaa perfect. Cel maiimportant este ca atunci cnd simim i identificm un ru i/sau o lips n viaa noas-tr s nu stm s ne complacem, ci s lum atitudine i s ne mbuntim traiul singuri.Nici eful, nici Guvernul, nici Preedintele nu va face nimic n locul nostru.Totul st n propriile alegeri i decizii!

n prezenta actualizare vei gsi:l Furnizori de imobilizri monografii i aplicaii:

Cuantificarea costurilor estimate pentru demolarea i mutarea activelor Schimbarea destinaiei activelor

l Imobilizri corporale n curs de execuie: Activitatea de producie i comercializare a articolelor de mbrcminte n maga-

zine specializate studiu de caz.

dr. ec. Alexandru Matyascoordonator Consilier Contabilitate

RENTROP & STRATON

Contabilitate

8/22/2019 AAC109

4/36

Cum trebuie s procedai pentru a actualiza Consilieruldvs.:

Ziua de susinere a serviciului de CONSULTAN GRATUIT TELEFONIC este mari(o dat la 2 sptmni) \ntre orele 17:00 i 19:00. Numerele de telefon alocate serviciuluiINFOTEL sunt: 021.317.25.94; 021.317.25.97; 021.317.25.98; 021.317.25.99.

Atenie! Programul de desfurare a consultanei este urmtorul:

LUNA ZIUA/INTERVAL ORAR 17.00-19.00

AUGUST 07/08/2012 21/08/2012

SEPTEMBRIE 04/09/2012 18/09/2012

OCTOMBRIE 02/10/2012 16/10/2012 30/10/2012

NOIEMBRIE 13/11/2012 27/11/2012

De eliminat De introdus

Capitol/ Coduri de Numr Capitol/ Coduri de NumrSubcapitol pagin de file Subcapitol pagin de file

Furnizori de imobilizri Sumar + 002 1 Furnizori de imobilizri Sumar + 002 5007-013

(reclama verso)

Imobilizri corporale Sumar + 002 3 Imobilizri corporale n Sumar + 002-018 9n curs de execuie 003-005 curs de execuie

(reclama verso)

Total file de eliminat 4 Total file de introdus 14

8/22/2019 AAC109

5/36

Consilier

Contabilitate

Furnizori de imobilizri monografii i aplicaii

Reevaluarea imobilelor, nregistrarea n evidenele contabileale anului 2011, implicaii fiscale ncepnd cu 2012 F 35/002

Cuantificarea costurilor estimate pentru demolarea i

mutarea activelor F 35/007

Schimbarea destinaiei activelor F 35/009

F

Sumar

35

Furnizori de imobilizri

8/22/2019 AAC109

6/36

Reevaluarea imobilelor, nregistrarea n evidenelecontabile ale anului 2011, implicaii fiscale ncepndcu 2012

Entitile pot proceda la reevaluarea imobilizrilor corporale existente la sfritul exer-ciiului financiar, astfel nct acestea s fie prezentate n contabilitate la valoarea just, cureflectarea rezultatelor acestei reevaluri n situaiile financiare ntocmite pentru acel exer-ciiu.Amortizarea calculat pentru imobilizrile corporale astfel reevaluate se nregistreazn contabilitate ncepnd cu exerciiul financiar urmtor celui pentru care s-a efectuat ree-valuarea.

n cazul efecturii reevalurii imobilizrilor corporale, acest lucru trebuie prezentatn notele explicative, mpreun cu elementele supuse reevalurii, metoda prin care s-au

calculat valorile prezentate, precum i elementul afectat din contul de profit i pierdere.

La reevaluarea unei imobilizri corporale, amortizarea cumulat la data reevaluriieste tratat n unul din urmtoarele moduri:

a) recalculat proporional cu schimbarea valorii contabile brute a activului, astfelnct valoarea contabil a activului, dup reevaluare, s fie egal cu valoarea sa ree-valuat. Aceast metod este folosit, deseori, n cazul n care activul este reevaluatprin aplicarea unui indice; sau

b) eliminat din valoarea contabil brut a activului i valoarea net, determinat nurma corectrii cu ajustrile de valoare, este recalculat la valoarea reevaluat a ac-tivului. Aceast metod este folosit, deseori, pentru cldirile care sunt reevaluatela valoarea lor de pia.

Dac rezultatul reevalurii este o descretere a valorii contabile nete, aceasta se trateazca o cheltuial cu ntreaga valoare a deprecierii, atunci cnd n rezerva din reevaluare nueste nregistrat o sum referitoare la acel activ (surplus din reevaluare) sau ca o scderea rezervei din reevaluare prezentat n cadrul elementului Capital i rezerve, cu mini-mul dintre valoarea acelei rezerve i valoarea descreterii, iar eventuala diferen rmasneacoperit se nregistreaz ca o cheltuial.

Dac rezultatul reevalurii este o cretere fa de valoarea contabil net, atunci aceasta se

trateaz astfel: ca o cretere a rezervei din reevaluare prezentat n cadrul elementului Capital irezerve, dac nu a existat o descretere anterioar recunoscut ca o cheltuial afe-rent acelui activ; sau

ca un venit care s compenseze cheltuiala cu descreterea recunoscut anterior laacel activ.

Trebuie s inem cont i de implicaiile fiscale privind baza impozabil pentru taxelelocale, conform art. 253 din Codul fiscal, ce stabilete urmtoarele procente de impozitaren cazul cldirilor reevaluate i nereevaluate datorate de persoane juridice, dup cum ur-meaz:

1) Cota de impozit se stabilete prin hotrre a consiliului local i poate fi cuprins

Furnizori de imobilizriF 35/002

08/2012 Consilier Contabilitate

reevaluareimobilizricorporale

8/22/2019 AAC109

7/36

Cuantificarea costurilor estimate pentru demolarea i mu-tarea activelor

Cheltuielile cu demontarea i mutarea unui activ industrial, precum i cele cu restau-rarea terenului pe care a fost acesta amplasat, reprezint costuri viitoare, a cror valoarei exigibilitate este incert la nceputul perioadei de via util a unui mijloc fix. Astfel decheltuieli, denumite generic costul viitor al dezafectrii activelor, sunt departe de-a fineglijabile, mai ales pentru companiile din anumite industrii. Exemple clasice sunt indu-striile de exploatare a zcmintelor naturale (resurse minerale, gaze naturale, iei), darla acestea pot fi adugate producia i livrarea de electricitate sau alte produse energetice,depozitarea de deeuri, telecomunicaiile, construciile i proiectele de infrastructur. Defapt, pentru toate companiile active n Romnia, astfel de costuri sunt n cretere, ntructlegislaia de mediu se implementeaz tot mai activ odat cu aderarea la UE.

O.M.F.P. nr. 3.055/2009 prevede referitor la evaluarea iniial a imobilizrilor corpo-rale, la punctul 105, c n costul unei imobilizri corporale sunt incluse i costurile esti-mate iniial cu demontarea i mutarea acesteia la scoaterea din funciune, precum i curestaurarea amplasamentului pe care este poziionat imobilizarea, atunci cnd acestesume pot fi estimate credibil i entitatea are o obligaie legat de demontare, mutare aimobilizrii corporale i de refacere a amplasamentului.

Costurile estimate cu demontarea i mutarea imobilizrii corporale, precum i cele curestaurarea amplasamentului se recunosc n valoarea acesteia, n coresponden cu uncont de provizioane (contul 1513 Provizioane pentru dezafectare imobilizri corporalei alte aciuni similare legate de acestea).

La realizarea cheltuielilor efective cu demontarea i mutarea activului, provizionulconstituit rmne fr obiect i va fi anulat pe seama veniturilor.

La 1 ianuarie 2011, societatea S.C. ABC S.A. achiziioneaz i instaleaz un echipamenttehnologic pentru extragerea petrolului i, conform contractului prin care i s-a acordatdreptul de a efectua exploatarea acestei resurse, are obligaia ca la finalizarea exploatriis mute echipamentul i s reconstituie terenul afectat.

Datorit existenei acestei clauze, la data instalrii echipamentului i a evaluriiiniiale a costului su complet societatea estimeaz c la terminarea lucrrilor va efectuacheltuieli cu demontarea i mutarea activului n valoare de 150.000 de lei.

Costul de achiziie determinat potrivit regulilor de evaluare din Reglementrile con-tabile conforme cu directivele europene va deveni deci 1.700.000 de lei (costul efectiv al

echipamentului) + 150.000 de lei (cheltuieli previzionate pentru demontarea i mutareaactivului) = 1.850.000 de lei.

Echipamentul are o durat normat de funcionare de 8 ani.nregistrrile n contabilitate generate de operaiunile descrise vor fi:1) Recunoaterea la 1 ianuarie 2011 a imobilizrii la valoarea de achiziie plus valoarea

estimat a costurilor pentru demontarea i mutarea echipamentului:

2131 = 404 1.700.000 leiEchipamente tehnologice Furnizori de imobilizri

(maini, utilaje i

instalaii de lucru)

Furnizori de imobilizri F 35/007

Consilier Contabilitate 08/2012

Exemplu

8/22/2019 AAC109

8/36

i concomitent reflectarea provizionului pentru dezafectarea imobilizrii inclus n costulde achiziie:

2131 = 1513 150.000 leiEchipamente tehnologice Provizioane pentru dezafectare

(maini, utilaje i imobilizri corporale i alte aciuniinstalaii de lucru) similare legate de acestea

2) nregistrarea amortizrii lunare calculate astfel:(1.700.000 lei + 150.000 lei) / 8 ani = 1.850.000 lei / 8 ani = 231.250 lei/an231.250 lei / 12 luni = 19.270,83 lei/lun

6811 = 2813 19.270,83 leiCheltuieli de exploatare Amortizarea instalaiilor,

privind amortizarea mijloacelor de transport,imobilizrilor animalelor i plantaiilor

La sfritul exerciiului financiar 2011, n situaiile financiare vor fi reflectate urmtoa-rele elemente:

provizionul constituit (soldul contului 1513) = 150.000 de lei valoarea brut a echipamentului (soldul contului 2131) = 1.850.000 de lei valoarea amortizrii nregistrate (soldul contului 2813) = 231.250 lei rezult o valoare contabil net dup un an de amortizare = 1.618.750 lei (am con-

siderat un an ntreg de amortizare pentru simplificarea exemplului, ignornd voit

faptul c echipamentul va ncepe s fie amortizat din luna urmtoare punerii sale nfunciune).

3) Efectuarea dup trecerea celor 8 ani a cheltuielilor cu demontarea, mutarea echipa-mentului i restaurarea amplasamentului, conform clauzelor contractuale, n sumtotal de 180.000 de lei:

% = 401 180.000 leiFurnizori

628Alte cheltuieli cu serviciile

executate de teri6021

Cheltuieli cu materiale auxiliare6028

Cheltuieli privind altemateriale consumabile

6XXAlte cheltuieli de exploatare

generate de demontarea imutarea echipamentului



8/22/2019 AAC109

9/36

4) Anularea provizionului nregistrat n valoarea iniial a activului:1513 = 7812 150.000 lei

Provizioane pentru dezafectare Venituri din provizioaneimobilizri corporale i alte aciuni

similare legate de acestea

Schimbarea destinaiei activelor

Conform punctului 153 din Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV-a aCEE, aprobate prin O.M.F.P. nr. 3.055/2009, atunci cnd exist o modificare a utilizriiunei imobilizri corporale, n sensul c aceasta urmeaz a fi mbuntit n perspectivavnzrii, la momentul lurii deciziei privind modificarea destinaiei, n contabilitate se

nregistreaz transferul activului din categoria imobilizri corporale n cea de stocuri.Transferul se nregistreaz la valoarea neamortizat a imobilizrii.Dac imobilizarea corporal a fost reevaluat, concomitent cu reclasificarea activului

se procedeaz la nchiderea contului de rezerve din reevaluare aferente acestuia.n cazul n care un activ care a fost iniial recunoscut la terenuri este folosit ulterior

pentru construirea de ansambluri de locuine destinate vnzrii, n funcie de modul denegociere a contractelor de vnzare a bunurilor ce fac obiectul construciei i vnzrii,valoarea terenului se include n valoarea activului construit sau se evideniaz distinctla stocuri de natura mrfurilor, la valoarea de nregistrare n contabilitate.

Dac terenul a fost reevaluat, concomitent cu schimbarea naturii activului se proce-

deaz la nchiderea contului de rezerve din reevaluare aferente acestuia.n cazul activelor de natura ansamblurilor sau complexurilor de locuine care iniialerau destinate vnzrii i care ulterior i schimb destinaia, urmnd a fi folosite de en-titate pe o perioad ndelungat sau s fie nchiriate unor teri, n contabilitate se nregis-treaz un transfer de la stocuri la imobilizri corporale.

Transferul se efectueaz la data schimbrii destinaiei, la valoarea la care activele eraunregistrate n contabilitate (reprezentat de cost).

Societatea ABC S.A. cu obiect de activitate construcii, nchirieri, intermedieri,vnzri n domeniul imobiliar deine n patrimoniu cldiri ncadrate att la imobilizricorporale (deinute pentru a fi utilizate pe termen lung), ct i la stocuri (deinute n ve-

derea vnzrii).n primul semestru al exerciiului N, societatea achiziioneaz un imobil I1 n va-

loare de 3.000.000 pe care l ncadreaz conform destinaiei intenionate: pentru nchi-riere n proporie de 75% i pentru desfurarea de activiti proprii n proporie de 25% la active pe termen lung de natura imobilizrilor corporale.

Imobilul va fi amortizat pe o durat de utilizare economic de 50 de ani, deci amorti-zarea lunar va fi de: 3.000.000 lei / 50 de ani / 12 luni = 5.000 lei/lun.

l achiziia imobilului I1:

212.I1 = 404 3.000.000 leiConstrucii.I1 Furnizori de imobilizri



Exemplu

amortizareimobil

8/22/2019 AAC109

10/36

l plata furnizorului de imobilizri prin banc:

404 = 5121 3.000.000 leiFurnizori de imobilizri Conturi la bnci n lei

l nregistrarea amortizrii lunare, ncepnd din luna urmtoare recepiei imobilului:

6811 = 2812.I1 5.000 leiCheltuieli de exploatare Amortizarea construciilor.I1

privind amortizareaimobilizrilor

La 31.12.N+1, potrivit politicilor contabile, se realizeaz reevaluarea imobilizrilorcorporale. Pentru imobilul I1 se stabilete o valoare just de 3.135.000 lei.

Amortizarea cumulat pn la data reevalurii este de 5.000 x (6 luni din N + 12 lunidin N+1) = 5.000 lei x 18 luni = 90.000 lei.Valoarea contabil net a cldirii la 31.12.N+1 este de 3.000.000 lei 90.000 lei =

2.910.000 lei.Diferena din reevaluare este de 3.135.000 lei 2.910.000 lei = 225.000 lei i se nregis-

treaz pe seama capitalurilor proprii.Durata de utilizare economic rmas este de 50 ani x 12 luni 18 luni = 582 luni.Amortizarea lunar nregistrat de la 1 ianuarie N+2 va fi de 3.135.000 lei / 582 luni =

aproximativ 5.386,6 lei/lun

l anularea amortizrii cumulate:

2812.I1 = 212.I1 90.000 leiAmortizarea construciilor.I1 Construcii.I1

l nregistrarea creterii de valoare rezultate din reevaluare:

212.I1 = 105.I1 225.000 leiConstrucii.I1 Rezerve din reevaluare.I1

l nregistrarea amortizrii lunare, ncepnd din ianuarie N+2:

6811 = 2812.I1 5.386,6 leiCheltuieli de exploatare privind Amortizarea construciilor.I1

amortizarea imobilizrilor

n primul semestru al exerciiului N+3, ca urmare a dificultilor financiare ntmpi-nate n N+2, S.C. ABC S.A. decide s i restrng activitatea. Conducerea societiihotrte modificarea utilizrii imobilului I1 n sensul c aceasta urmeaz a fi mbuntitn perspectiva vnzrii. n consecin deoarece veniturile din chirii au sczut foartemult, iar activitatea de nchiriere este n deficit activitatea de nchiriere nceteaz, iarpersonalul societii este transferat ntr-un alt imobil I2.

Imobilul I2 a fost ncadrat iniial n categoria stocurilor la o valoare (cost de achiziie)de 2.000.000 de lei, fiind un spaiu destinat la nceput vnzrii.



reevaluareimobilizri

corporale

restrngereactivitatesocietate

8/22/2019 AAC109

11/36

n vederea vnzrii, n urmtoarele 6 luni, la imobilul I1 se vor executa lucrri de m-buntire n valoare de 200.000 lei/lun (n total 1.200.000 de lei).

La sfritul exerciiului N+3 are loc finalizarea i recepia lucrrilor, iar imobilul I1este vndut pentru suma de 4.500.000 lei.

Astfel, ca urmare a politicilor i deciziilor financiare ale conducerii, la nceputul luniiiulie N+3, societatea rencadreaz cele dou active n funcie de scopul deinerii acestora,dup cum urmeaz:

imobilul I1 se transfer de la active imobilizate la stocuri la nivelul valorii neamor-tizate de la data transferului, iar diferenele din reevaluare aferente acestuia se tran-sfer la rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare;

imobilul I2 se transfer de la stocuri la active imobilizate, la costul de achiziie de ladata transferului.

Operaiunile descrise se reflect n contabilitate astfel: schimbarea destinaiei imobilului I1:Transferul cldirii de la imobilizri corporale la stocuri se va face la valoarea neamor-

tizat nregistrat n contabilitate la momentul lurii deciziei (iunie N+3).Amortizarea cumulat de la data reevalurii (decembrie N+1) pn la data schimbrii

destinaiei imobilului (iunie N+3) este de 5.386,6 lei x 18 luni = 96.958,8 lei.Valoarea ramas neamortizat la data schimbrii destinaiei imobilului este de

3.135.000 lei 96.958,8 lei = 3.038.041,2 leiPn la vnzare, imobilul I1 va fi evideniat n categoria stocurilor n funcie de natura

acestora. Astfel, pentru nceput cldirea se va evidenia n producie n curs de execuiepe durata ct se execut lucrrile de mbuntire, apoi n produse finite la recepia final

a cldirii.

% = 212.I1 3.135.000 leiConstrucii.I1

331 3.038.041,2 leiProduse n curs de execuie

2812.I1 96.958,8 leiAmortizarea construciilor.I1

concomitent, se transfer diferenele din reevaluare aferente imobilului I1 (existenten contul 105 Rezerve din reevaluare), n valoare de 250.000 lei, la rezerve (contul1065 Rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare) deoarecesurplusul din reevaluare se consider realizat la scoaterea din eviden a imobilizri-lor corporale;

105.I1 = 1065 225.000 leiRezerve din reevaluare.I1 Rezerve reprezentnd surplusul

realizat din rezerve din reevaluare

lunar, se nregistreaz cheltuielile efectuate n vederea mbuntirii imobilului I1:consumuri materiale, cheltuieli salariale, servicii executate de teri i alte cheltuieli

legate de mbuntire a activului n vederea vnzrii:



transferactive

transfercldire

8/22/2019 AAC109

12/36

6XX = % 200.000 leiConturi de cheltuieli

3XX(pe naturi de cheltuieli) Conturi de stocuri

4XXConturi de teri i personal

la sfritul fiecrei luni se efectueaz inventarierea produciei n curs de execuie,corespunztoare cheltuielilor efective i se nregistreaz valoarea produselor n cursde execuie:

331 = 711 200.000 leiProduse n curs de execuie Venituri aferente costurilor

stocurilor de produse

reluarea produciei n curs de execuie la nceputul fiecrei luni:

711 = 331 200.000 leiVenituri aferente costurilor Produse n curs de execuie


Operaiunile de mai sus se repet n fiecare lun pn la terminarea lucrrilor (cu su-mele corespunztoare evoluiei lucrrilor).l la sfritul ultimei luni se va nregistra n contabilitate valoarea produselor n curs

de execuie:

331 = 711 1.200.000 leiProduse n curs de execuie Venituri aferente costurilor


l la nceputul lunii umtoare se va efectua nregistrarea contabil:

711 = 331 1.200.000 leiVenituri aferente costurilor Produse n curs de execuie


l recepia lucrrilor de mbuntire i nregistrarea imobilului I1 la noua valoare de1.200.000 lei + 3.038.041,2 lei = 4.238.041,2 lei:

345 = % 4.238.041,2 leiProduse finite

711 1.200.000 leiVenituri aferente costurilor

stocurilor de produse331 3.038.041,2 lei

Produse n curs de execuie



inventariere

8/22/2019 AAC109

13/36

Observaie:Decizia de scoatere a activului din categoria imobilizrilor corporale i trecerea lui n

categoria stocurilor, caz n care este necesar efectuarea de lucrri de mbuntire n ve-derea vnzrii, are n vedere prezentarea corespunztoare a activelor n situaiile finan-ciare anuale.

Astfel de reclasificri de active se pot efectua atunci cnd imobilizrile corporale nuse pot valorifica (vinde) n starea n care se gsesc sau cu mbuntiri minore efectuaten termen scurt. De exemplu, o astfel de reclasificare se poate face dac cumprtorulcondiioneaz cumprarea imobilizrii corporale de efectuarea unor lucrri de m-buntire, care pot dura o perioad substanial de timp.

n cazul unor reclasificri, societile comerciale vor urmri respectarea legislaiei exi-stente pentru anumite domenii de activitate, precum i ncadrarea operaiunilor efectuaten obiectul de activitate.

l

vnzarea imobilului I1:4111 = 701 4.500.000 lei

Clieni Venituri din vnzareaproduselor finite

l descrcarea din gestiune a cldirii vndute, la valoarea de 4.238.041,2 lei:

711 = 345 4.238.041,2 leiVenituri aferente costurilor Produse finite


schimbarea destinaiei imobilului I2 la nceputul semestrului al doilea N+3 i nca-drarea acestuia la imobilizri corporale grupa cldiri. Transferul se face la valoareala care este nregistrat n contabilitate respectiva cldire la data transferului. Cldi-rea se afl nregistrat n conturile de stocuri (contul 371 Mrfuri) la costul de achi-ziie de 2.000.000 lei.

212.I2 = 371.I2 2.000.000 leiConstrucii.I2 Mrfuri.I2

Durata de utilizare economic a acestei cldiri este de 40 de ani (480 de luni). nregi-strarea amortizrii pentru imobilul I2 ncepe din luna urmtoare reclasificrii acestuia.Amortizarea lunar pentru imobilul I2 este de 2.000.000 lei / 480 luni = 4.166,67 lei/lun:

6811 = 2812.I2 4.166,67 leiCheltuieli de exploatare Amortizarea construciilor.I2

privind amortizareaimobilizrilor



8/22/2019 AAC109

14/36

UlTima or!Corpul Auditorilor Financiari R&S a alctuit,

n exclusivitate, topul celor mai grave greelicontabile n contextul legislativ actual:

ToP 20 greeli ConTabile majore. cu s vt!

Cttt st p d cpc! CD-u Tp 20 ct v f ptutt d vt dc vdt p vd cu csc u p.Pft d cst ptutt ch cu!

www.tps.ctu.

8/22/2019 AAC109

15/36

Consilier

Contabilitate

Activitatea de producie i comercializare aarticolelor de mbrcminte n magazine

specializate studiu de caz I 9/002

I

S

umar

9

Imobilizri corporale n curs de execuie

8/22/2019 AAC109

16/36

Activitatea de producie i comercializare a articolelor de m-brcminte n magazine specializate studiu de caz

n studiul nostru de caz vom descrie reflectarea n contabilitate a operaiunilor eco-nomice desfurate de o societate comercial care deine o marc de fabricaie a costu-melor brbteti, import materii prime i le d spre prelucrare unei alte societi n sistemlohn i comercializeaz aceste produse i alte mrfuri din aceeai gam n magazine spe-cializate proprii.

Vectorul fiscal al societii aa cum a fost definit prin formularul 010 depus la Admi-nistraia financiar a sectorului/localitii n care i are sediul social menioneaz caceasta este pltitoare de impozit pe profit, este nregistrat n scopuri de TVA i are an-gajai pentru care pltete impozit pe salarii la bugetul de stat i contribuii la bugeteleasigurrilor sociale i fondurilor speciale.

n vederea organizrii i conducerii evidenei contabile, societatea se supune urmtoa-relor acte normative cu toate anexele i normele lor metodologice: Legea nr. 82/1991 Legea contabilitii, republicat, cu toate modificrile i com-

pletrile ulterioare; O.M.F.P. nr. 3.055/2009 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu Direc-

tivele europene, aa cum a fost modificat i completat prin O.M.F.P. nr. 2.869/2010; Legea nr. 571/2003 coroborat cu H.G. nr. 44/2004 privind Codul fiscal cu toate

completrile i modificrile ulterioare.

1) nfiinarea entitii i nregistrarea cheltuielilor de constituire:Din punct de vedere contabil, nfiinarea entitii presupune subscrierea i vrsarea

capitalului social:l subscrierea capitalului social pe baza Contractului de societate autentificat:

456 = 1011 minim 200 leiDecontri cu asociaii/ Capital subscris nevrsat

acionarii privind capitalul

l deschiderea unui cont i depunerea aportului n numerar la banc conform angaja-mentelor precizate n Statutul i Contractul de societate:

512 = 456 200 leiConturi curente la bnci Decontri cu asociaii/acionariiprivind capitalul

l realizarea capitalului vrsat:

1011 = 1012 200 leiCapital subscris nevrsat Capital subscris vrsat

nregistrarea cheltuielilor de constituire (care sunt cheltuieli cu onorariile avocailorsau notarilor, taxe pltite Registrului Comerului, alte cheltuieli generate de formalitile

de nfiinare a societii):

Imobilizri corporale n curs de execuieI 9/002


nfiinaresocietate

cheltuieli deconstituire

8/22/2019 AAC109

17/36


I 9/003Imobilizri corporale n curs de execuie

201 = 531 1.200 leiCheltuieli de constituire Casa

l lichiditile necesare pentru a plti toate aceste cheltuieli generate de constituireasocietii sunt asigurate prin acordarea unui mprumut temporar firmei, care va firecuperat atunci cnd activitatea va genera lichiditi. nregistrarea contabil este:

531/5121 = 4551Casa/ Acionari/asociai

Conturi la bnci n lei conturi curente

Cheltuielile de constituire se amortizeaz pe o perioad de maximum 5 ani. S presu-punem c deoarece suma a fost mic se decide amortizarea cheltuielilor n primul an.Deci se va nregistra n fiecare lun:

6811 = 2801 1.200 lei / 12 luni = 100 leiCheltuieli de exploatare Amortizarea cheltuielilorprivind amortizarea de constituire

imobilizrilor

La sfritul celor 12 luni de amortizare se scot din activul patrimonial imobilizrilenecorporale:

2801 = 201 1.200 leiAmortizarea cheltuielilor Cheltuieli de constituire

de constituire

2) Spaiul ce va fi utilizat ca sediu social este nchiriat de la o persoan fizic pentru operioad de 10 ani n schimbul unei chirii de 1.500 de lei/lun. Serviciile de utilitivor fi contractate n numele firmei n scopul deducerii cheltuielilor respective i aTVA aferente.

n aceste condiii, lunar se vor nregistra:l plata chiriei:

612 = 5311 1.500 leiCheltuieli cu redevenele, Casa n lei

locaiile de gestiunei chiriile

l facturile de curent electric, gaze, ap, telefon i salubritate:

% = 401Furnizori

605Cheltuieli privind

energia i apa626

Cheltuieli potale itaxe de telecomunicaii

cheltuieli deconstituire

servicii deutiliti

8/22/2019 AAC109

18/36



628Alte cheltuieli cu serviciile

executate de teri4426

TVA deductibil

l plata facturilor:

401 = 5121Furnizori Conturi la bnci n lei

3) Amenajarea spaiului reparaii i modernizri:n contractul de nchiriere s-a stipulat c societatea n discuie se va ocupa cu renovarea

spaiului i orice alte modernizri pe care le consider necesare pentru buna desfurarea activitii sale. Conducerea societii decide c spaiul necesit consolidare, reparareainstalaiei electrice i zugrvirea.

Lucrrile care au ca scop restabilirea strii tehnice iniiale prin nlocuirea componen-telor uzate repararea instalaiei electrice i zugrvirea sunt cheltuieli cu intreinereai reparaiile i se recupereaz prin includerea n cheltuielile de exploatare curente inte-gral, la momentul efecturii, sau ealonat pe o perioad de timp, cu aprobarea consiliuluide administraie sau a responsabilului cu gestiunea patrimoniului. Vom presupune csocietatea a angajat o firm specializat pentru a efectua aceste lucrri i c decide inclu-derea integral a cheltuielilor n cele ale perioadei:

% = 401Furnizori

611Cheltuieli cu ntreinerea i

reparaiile4426

TVA deductibil

Referitor la consolidarea cldirii care gzduiete sediul social, deoarece aceste lucrrivor avea ca efect sporirea gradului de confort i ambient, acestea pot fi considerate lucrride modernizare recuperabile n timp i care intr sub incidena art. 24 alin. (3) din Codulfiscal: Sunt, de asemenea, considerate mijloace fixe amortizabile:

a) investiiile efectuate la mijloacele fixe care fac obiectul unor contracte de nchiriere,concesiune, locaie de gestiune sau altele asemenea;.

n conformitate cu prevederile art. 24 alin. (11) lit. c) din Codul fiscal, cu modificrilei completrile ulterioare, amortizarea fiscal se calculeaz pentru cheltuielile cu investi-iile efectuate la mijloacele fixe concesionate, nchiriate sau luate n locaie de gestiune decel care a efectuat investiia, pe perioada contractului sau pe durata normal de utilizare,dup caz.

Vom presupune c amortizarea investiiei se va realiza n 10 ani perioada contrac-

tului de nchiriere.

renovri imodernizri

amortizarefiscalinvestiii

8/22/2019 AAC109

19/36

Imobilizri corporale n curs de execuie I 9/005


nregistrrile contabile n cazul investiiilor efectuate pentru modernizrile menionatevor fi:l nregistrarea facturilor primite de la furnizori:

% = 404Furnizori de imobilizri

231Imobilizri corporale n

curs de execuie4426

TVA deductibil

l receptia investiiei efectuate:

212 = 231Construcii Imobilizri corporale ncurs de execuie

l nregistrarea lunar a amortizrii investiiei:

6811 = 281Cheltuieli de exploatare Amortizri privind

privind amortizarea imobilizrile corporaleimobilizrilor

l la terminarea contractului se scade din gestiune investiia complet amortizat:

281 = 212Amortizri privind Construcii

imobilizrile corporale

n situaia n care contractul de nchiriere s-ar rezilia nainte de amortizarea total ainvestiiei, nregistrrile pentru scoaterea sa din gestiune vor fi:

l facturarea lucrrilor de investiii neamortizate:

461 = %Debitori diveri 758 (cu valoarea rmas

de amortizat)Alte venituri din exploatare

4427TVA colectat

l scderea din gestiune a investiiei cedate:

% = 212

Construcii

8/22/2019 AAC109

20/36

658Alte cheltuieli de

exploatare(cu valoararea rmas de

amortizat)281

Amortizri privindimobilizrile corporale

4) Marca de fabricaie:Societatea comercial n discuie dorete s fabrice i s vnd pe piaa romneasc un

anumit brand de costume brbteti. n acest scop achiziioneaz de la deintorul branduluirespectiv societate italian tiparele i dreptul de folosin al mrcii de fabricaie pentru

aceste costume pentru o perioad de 5 ani i avnd o valoare de 30.000 de euro.Cursul de schimb pentru moneda euro comunicat de Banca Naional a Romniei ladata efecturii tranzaciei este de 4,2 lei/euro.

205 = 404 30.000 euro xConcesiuni, brevete, Furnizori de imobilizri 4,2 lei/euro = 126.000 lei

licene, mrci comerciale,drepturi i active similare

4426 = 4427 126.000 lei x 24% = 30.240 leiTVA deductibil TVA colectat

(furnizorul italian a comunicat codul su valid de TVA i a primit codul valid de TVA alfirmei n discuie)

Plata n aceeai lun a furnizorului extern la un curs de schimb al monedei euro co-municat de Banca Naional a Romniei de 4,3 lei/euro, ceea ce genereaz diferene ne-favorabile de curs valutar:

% = 5124 30.000 euro x 4,3 lei/euroConturi la bnci n valut = 129.000 lei

404 126.000 leiFurnizori de imobilizri

665 30.000 euro x (4,3 4,2) lei/euro =Cheltuieli din diferene 3.000 lei

de curs valutar

Marca de fabricaie se va amortiza, conform punctului 81 (3) din O.M.F.P. nr. 3.055/2009, cu modificrile i completrile ulterioare, pe durata prevzut pentru utilizarea lor,deci 5 ani.

126.000 lei / 5 ani = 25.200 lei/an

25.200 lei / 12 luni = 2.100 lei/lun.



8/22/2019 AAC109

21/36

6811 = 2805 2.100 leiCheltuieli de exploatare Amortizarea concesiunilor,

privind amortizarea brevetelor, licenelor,imobilizrilor mrcilor comerciale,

drepturilor iactivelor similare

La sfritul perioadei pentru care a cumprat dreptul de utilizare societatea va nre-gistra scoaterea din gestiune a mrcii de fabricaie:

2805 = 205 126.000 leiAmortizarea concesiunilor, Concesiuni, brevete,

brevetelor, licenelor, licene, mrci comerciale,mrcilor comerciale, drepturi i active similare

drepturilor iactivelor similare

Not:Efectuarea de achiziii intracomunitare presupune ndeplinirea urmtoarelor demer-

suri de ctre societatea comercial: nainte de efectuarea achiziiei intracomunitare, societatea are obligaia s se nscrie

n Registrul Operatorilor Intracomunitari, conform art. 1582 din Codul fiscal, com-pletnd formularul de nregistrare 095;

pn n data de 25 ale lunii urmtoare achiziiei intracomunitare, societatea va completai depune declaraia recapitulativ 390VIES , conform art. 1564 din Codul fiscal.

5) Magazinele de desfacere:n scopul comercializrii produselor i mrfurilor, societatea nchiriaz spaii comer-

ciale n mari magazine din diverse orae ale rii. Contractele de nchiriere ncheiate pre-supun de obicei c proprietarul spaiului va factura, pe lng chiria lunar, servicii demarketing, servicii de paz i servicii de curenie i va refactura cheltuielile cu utilitile(energie electric, telefon):

% = 401Furnizori

612Cheltuieli cu redevenele,

locaiile de gestiune ichiriile

628(paz, salubritate)

Alte cheltuieli cu serviciileexecutate de teri

623(marketing)

Cheltuieli de protocol,

reclam i publicitate



8/22/2019 AAC109

22/36

605(curent electric, ap)Cheltuieli privind

energia i apa626

(telefon)Cheltuieli potale i

taxe de telecomunicaii4426

TVA deductibil

Dac plata nu se face la termenele stabilite prin contract, proprietarul spaiilor va fac-tura penaliti. Factura nu va conine TVA deoarece penalitile prevzute n contractelecomerciale nu constituie o livrare de bunuri/prestare de servicii, deci nu sunt operaiuni

impozabile din punctul de vedere al taxei.6581 = 401

Despgubiri, amenzi i Furnizoripenaliti

nregistrarea cheltuielilor cu reparaiile i amenajrile spaiilor nchiriate cu destinaiade magazine de desfacere se va realiza aa cum a fost descris la punctul 3) Amenajareaspaiului reparaii i modernizri.

Pentru dotarea magazinelor se vor achiziiona mic mobilier de prezentare, case demarcat, calculatoare pentru rularea programelor de gestiune etc., iar pentru lucrtorii co-

merciali ce vor fi angajai n magazinele proprii se vor asigura uniforme.Pentru a putea trata corect din punct de vedere contabil inventarul necesar desfurarii

activitii trebuie s se ncadreze corect bunurile achiziionate n categoria mijloacelorfixe sau n cea a obiectelor de inventar.

Astfel, obiectele care au o valoare nominal mai mare dect limita stabilit de lege(acum, 1.800 de lei) i o durat normal de utilizare mai mare de 1 an sunt consideratemijloace fixe.

l Se face recepia mijlocului fix pe baza facturii i se consemneaz n Procesul-verbalde recepie, se completeaz Fia mijlocului fix i Registrul numerelor de inventar:

% = 404Furnizori de imobilizri

214Mobilier, aparatur birotic,echipamente de protecie avalorilor umane i materiale

i alte active corporale4426

TVA deductibil

Valoarea mijloacelor fixe achiziionate se va recupera treptat prin amortizare. Se re-



inventariere

8/22/2019 AAC109

23/36

comand folosirea metodei de amortizare liniar deoarece aceasta de obicei coincide cuamortizarea fiscal. Amortizarea liniar se calculeaz dup formula:

Amortizarea anual = Valoarea contabil de intrare x Rata anual a amortizrii(anuitatea amortizrii) (cota medie anual de

amortizare)Rata anual a amortizrii % = 100 / Durata normal de utilizare %Durata normal de utilizare a imobilizrilor corporale este prevzut de lege i publicat

n Catalogul privind clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe.Astfel, lunar, se va nregistra:

6811 = 281Cheltuieli de exploatare Amortizri privind

privind amortizarea imobilizrile corporale

imobilizrilorEchipamentele care fie au o durat de funcionare mai mic de un an, fie au o valoare

individual mai mic dect limita prevzut de lege sunt asimilate activelor circulante isunt denumite generic obiecte de inventar.

La intrarea n gestiune se ntocmete o Not de intrare-recepie i, eventual, o fi demagazie dac obiectele de inventar se cumpr ntr-o cantitate mare i urmeaz s se con-sume treptat;

% = 401Furnizori

303Materiale de natura

obiectelor de inventar4426

TVA deductibil

Obiectele de inventar se destocheaz n momentul drii lor n folosin pe baza unuibon de consum:

603 = 303Cheltuieli privind Materiale de natura

materialele de natura obiectelor de inventarobiectelor de inventar

6) Achiziionarea materiilor prime i accesoriilor i contractarea produciei:Societatea achiziioneaz materii prime pentru confecionarea costumelor din Italia,

pentru a respecta ntocmai modelele brandului pentru care deine tiparele i marca defabricaie. Furnizorii comunic societii codul valid de TVA i primesc la rndul lorcodul valid de TVA al societii noastre. Factura este scadent n 45 de zile.l factura de materii prime (stofe, esturi, materiale pentru captueli) n valoare de

40.000 de euro la un curs de schimb comunicat de Banca Naional a Romniei de4,3 lei/euro:



achiziiematerii

prime

8/22/2019 AAC109

24/36

contractlohn

301 = 401 40.000 euro xMaterii prime Furnizori 4,3 lei/euro = 172.000 lei

4426 = 4427 172.000 lei x 24% =TVA deductibil TVA colectat 41.280 lei

l la sfritul lunii se reevalueaz datoria ctre furnizorul extern, n acord cu regle-mentrile contabile conforme cu directivele europene, la cursul de schimb comunicatde Banca Naional a Romniei valabil pentru ultima zi a lunii; cursul comunicat ncazul nostru va fi 4,25 lei/euro:

401 = 765 40.000 euro x (4,3 Furnizori Venituri din 4,25) lei/euro =

diferene 2.000 lei

de curs valutar

n urma reevalurii, soldul creditor al contului 401 Furnizori va fi 40.000 euro x 4,25lei/euro = 170.000 lei (sau 172.000 2.000 = 170.000 lei).

l la scaden, n luna urmtoare se pltete factura; cursul de schimb comunicat deBanca Naional a Romniei n ziua plii este 4,4 lei/euro:

% = 5124 40.000 euro x 4,4 lei/Conturi la euro = 176.000 lei

bnci n valut401 170.000 leiFurnizori

665 40.000 euro (4,4 Cheltuieli din 4,25) lei/euro sau

diferene de (176.000 curs valutar 170.000) = 6.000 lei

Se achiziioneaz din Romnia accesorii (fermoare, nasturi, umeri etc.):

% = 401Furnizori3021

Materiale auxiliare4426

TVA deductibil

n vederea produciei se ncheie un contract de tip lohn pentru manoper cu S.C. Mon-doconf S.A. n cadrul cruia societatea n discuie furnizeaz tiparele, materiile prime imaterialele auxiliare, iar S.C. Mondoconf S.A. va executa costumele.

l trimiterea spre prelucrare a materiilor prime i materialelor:



8/22/2019 AAC109

25/36

351 = %Materii i materiale

aflate la teri301

Materii prime3021

Materiale auxiliare

l primirea facturii pentru manoper:

% = 401Furnizori

628Alte cheltuieli cu

serviciile executatede teri4426

TVA deductibil

l primirea costumelor (produse finite)

345 = 711Produse finite Venituri aferente costurilor


l nregistrarea consumului materiilor prime i materialelor auxiliare:

% = 351Materii i materiale aflate la teri

601Cheltuieli cu materiile prime

6021Cheltuieli cu materialele

auxiliare

Pentru aprovizionarea magazinelor proprii din celelalte orae cu produsele finite aflaten depozitul central al firmei, se decide contractarea serviciilor unei societi specializatede curierat, care va factura lunar n funcie de transporturile solicitate:

% = 401Furnizori

601Cheltuieli cu transportul de

bunuri i personal4426

TVA deductibil



8/22/2019 AAC109

26/36

n vederea expunerii estetice n magazin i pentru ambalarea produselor cumpratede clieni se vor cumpra huse pentru haine i ambalaje de hrtie inscripionate cu logo-ul firmei:

% = 401Furnizori

3022Materiale pentru ambalat

628Alte cheltuieli cu

serviciile executate deteri (pentru inscripionare)

4426TVA deductibil

La vnzarea mrfurilor, ambalajele speciale se vor destoca pe baza bonurilor de con-sum:

6023 = 3023Cheltuieli privind Materiale pentru ambalatmaterialele pentru

ambalat

7) Aprovizionarea cu marf:Societatea decide c pe lng costumele brbteti pentru care deine marca de fabri-

caie s ofere spre vnzare n magazinele proprii i alte articole pentru accesorizarea i-nutei: butoni, cravate, osete, cmi etc.

a) Cumprarea de marf de la un furnizor din Romnia:

% = 401Furnizori

371Mrfuri

4426

TVA deductibil

b) Cumprarea de marf de la un furnizor din Uniunea European (achiziie intraco-munitar) care a comunicat codul su valid de TVA:

371 = 401Mrfuri Furnizori

4426 = 4427TVA deductibil TVA colectat

c) Cumprarea de marf de la un furnizor din afara Uniunii Europene (import de marf):



8/22/2019 AAC109

27/36

Particulariti: TVA se stabilete la valoarea n vam la care se adaug taxa vamal i alte taxe i

comisioane datorate pentru bunurile provenite din afara UE. Taxele i comisioanele calculate n vam i cheltuielile de manipulare i transport

se vor aduga la valoarea din declaraia vamal i vor genera valoarea de intrarecontabil a stocului.

Valoarea n vam conform facturii furnizorului extern: 20.000 $ x 3,5 lei/$ = 70.000 lei Taxa vamal 10%: 70.000 lei x 10% = 7.000 lei Comisionul vamal: 0,25% : 70.000 lei x 0,25% = 175 lei Baza de calcul a TVA = valoarea facturii n vam + taxa vamal + comision vamal =

= 70.000 lei + 7.000 lei + 175 lei = 77.175 lei TVA calculat n vam = 77.175 lei x 24% = 18.522 lei

nregistrarea facturii pe baza declaraiei vamale:

371 = % 77.175 leiMrfuri

401 70.000 leiFurnizori

446 7.000 leiTaxa vamal

Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate446 175 lei

Comision vamalAlte impozite, taxe i vrsminte asimilate

nregistrarea facturii de transport i manipulare direct n contul de mrfuri:

% = 401 12.400 leiFurnizori

371 10.000 leiMrfuri

4426 2.400 leiTVA deductibil

Plata facturii de transport i manipulare:

401 = 512 12.400 leiFurnizori Conturi curente la bnci

Plata taxei vamale, a comisionului vamal i a TVA:

% = 512 25.697 leiConturi curente la bnci

4426 18.522 lei

TVA deductibil



importmarf

8/22/2019 AAC109

28/36

446Taxa vamal 7.000 lei

Alte impozite, taxe ivrsminte asimilate

446Comision vamal 175 lei

Alte impozite, taxe ivrsminte asimilate

Deci valoarea stocului de marf este 77.175 lei + 10.000 lei = 87.175 lei.

Not:Reamintim c, n acord cu reglementrile contabile conforme cu directivele europene (punc-

tele 185 i 186 din O.M.F.P. nr. 3.055/2009, cu modificrile i completrile ulterioare): o tranzacie n valut trebuie nregistrat iniial la cursul de schimb valutar, comu-nicat de Banca Naional a Romniei, de la data efecturii operaiunii;

la finele fiecrei luni, creanele i datoriile n valut se evalueaz la cursul de schimbal pieei valutare, comunicat de Banca Naional a Romniei din ultima zi bancara lunii n cauz. Diferenele de curs nregistrate se recunosc n contabilitate la veniturisau cheltuieli din diferene de curs valutar, dup caz.

8) Contractarea unui credit bancar pe termen lung:n vederea finanrii activitii, societatea decide s apeleze la contractarea unui m-

prumut bancar pe termen lung, operaiune care genereaz urmtoarele nregistrri ncontabilitate:

l primirea mprumutului pe termen lung:

5121 = 1621Conturi la bnci n lei Credite bancare pe termen lung

l nregistrarea dobnzii datorate conform graficului de plat la data scadenei:

666 = 1682Cheltuieli privind Dobnzi aferente creditelor

dobnzile bancare pe termen lung

l plata ratelor i a dobnzii:

% = 51211621 Conturi la bnci n lei

Credite bancare pe termen lung

1682

Dobnzi aferente creditelorbancare pe termen lung



8/22/2019 AAC109

29/36

n cazul n care creditul se acord n valut, n acord cu Reglementrile contabile con-forme cu Directivele europene, la fel ca i n cazul datoriilor comerciale, la sfritul fiecreiluni datoria n valut va fi evaluat la cursul de schimb comunicat de BNR din ultima zibancar a lunii, iar diferenele de curs valutar rezultate se vor recunoate la venituri saucheltuieli din diferene de curs valutar ale perioadei.

9) Vnzarea produselor finite i a mrfurilor n magazinele proprii:n primul rnd este important de menionat c, n conformitate cu prevederile O.U.G.

nr. 28/1999, republicat cu toate modificrile sale ulterioare:(1) Agenii economici care efectueaz livrri de bunuri cu amnuntul, precum i

prestri de servicii direct ctre populaie sunt obligai s utilizeze aparate de marcat elec-tronice fiscale.

De asemenea, dat fiind c cea mai mare parte din clienii crora societatea se adreseaz

utilizeaz cardul bancar la cumprturi, este indicat ca n fiecare magazin s existe unaparat POS pentru a facilita acest gen de cumprturi.La transferarea produselor finite i a mrfurilor ctre magazine, n contabilitatea ana-

litic proprie este recomandabil s se nregistreze:

345.Magazin = 345Produse finite/n stoc la magazin Produse finite

371.Magazin = 371Mrfuri/n stoc la magazin Mrfuri

Mrfurile i produsele finite vor fi nscrise ntr-un Aviz de nsoire a mrfii care vapurta meniunea transfer magazine proprii nu urmeaz factura. La primirea n ges-tiunea magazinului se vor completa Fiele de magazie pentru fiecare sortiment n partei se va ntocmi Nota de intrare-recepie.

Vnzarea produselor finite i a mrfurilor se nregistreaz:

411 = %Clieni

701Venituri din vnzarea produselor finite

707Venituri din vnzarea mrfurilor

4427TVA colectat

Concomitent se nregistreaz destocarea produselor finite i trecerea pe cheltuieli amrfurilor vndute:

711 = 345Venituri aferente costurilor Magazin

stocurilor de produse Produse finite/n stoc la magazin



Sfatul

Consilierulu

i

8/22/2019 AAC109

30/36

607 = 371.MagazinCheltuieli privind Mrfuri/n stoc

mrfurile la magazin

ncasarea se nregistreaz, n funcie de metoda de plat:

5311 = 411Casa n lei Clieni

sau

5121.POS = 411Conturi la bnci n lei/POS Clieni

Am ales un analitic pentru contul bancar deoarece de obicei ncasrile cu cardul intrnti n alt cont, separat de cel curent, banca i oprete comisionul pentru fiecare ncasare,apoi, periodic, vireaz banii n contul curent al firmei. Schematic, nregistrrile contabilesunt:l intrarea contravalorii bonului fiscal n contul de ncasri POS:

5121.POS = 411 1.000 leiConturi la bnci n lei/POS Clieni

l oprirea comisionului (2% din valoarea tranzaciei de exemplu) de ctre banc:

627 = 5121.POS 1.000 lei x 2% = 20 leiCheltuieli cu serviciile Conturi la bnci n lei/POSbancare i asimilate

l virarea banilor dup oprirea comisionului n contul curent:

5121 = 5121.POS 980 leiConturi la bnci n lei Conturi la bnci n lei/POS

Este bine s tii c un client poate s refuze o plat efectuat cu cardul n termen de30 de zile. De aceea este foarte important s se semneze (dac este cazul), pstreze i ar-hiveze corect chitanele de la POS pentru o eventual argumentare a oportunitii i co-rectitudinii plii.

10) Vnzrile cu pre redus vnzarea de soldare (la schimbarea coleciei var/iarnde exemplu) se practic de ctre majoritatea firmelor ce activeaz n domeniul vnzriide mbrcaminte. Vnzrile cu pre redus cu aceast ocazie sunt reglementate de Ordo-nana Guvernului nr. 99 din 29 august 2000 privind comercializarea produselor i servi-ciilor de pia. Aceasta a fost republicat n Monitorul Oficial nr. 603 din 31 august 2007i modificat ulterior de Legea nr. 211/2008 i de O.U.G. nr. 43/2010.

Vnzarea de soldare este orice vnzare nsoit sau precedat de publicitate i anunat



8/22/2019 AAC109

31/36

sub denumirea soldare/soldri/solduri i care, printr-o reducere de preuri, are ca efectvnzarea accelerat a stocului de mrfuri sezoniere dintr-o structur de vnzare cuamnuntul.

Vnzrile de soldare se pot efectua numai n cursul a dou perioade pe an (15 ianua-rie-15 aprilie inclusiv, pentru produsele de toamn-iarn i 1 august 31 octombrie in-clusiv, pentru produsele de primvar-var), cu o durat maxim de cte 45 de zilefiecare, cu condiia ca produsele propuse pentru soldare s fie achitate furnizorului dectre comerciant cu cel puin 30 de zile naintea datei de debut a perioadei de vnzri desoldare i oferite spre vnzare n mod obinuit naintea acestei date.

Stocul de produse propus pentru soldare trebuie s fie constituit cu cel puin 15 zilenainte de data de debut a vnzrii de soldare i nu va fi rennoit dup constituire sau ncursul vnzrilor de soldare.

Ca i n cazul vnzrilor de lichidare, comercianii au obligaia s notifice la primrian a crei raz teritorial i desfoar activitatea perioada n care efectueaz vnzrile

de soldare cu cel puin 15 zile nainte de nceperea operaiunilor.Orice anun sau alt form de publicitate privind soldarea trebuie s specifice obliga-toriu data de debut a vnzrii de soldare i durata acesteia, precum i sortimentul demrfuri supus soldrii n cazul n care operaiunea de soldare nu se refer la totalitateaproduselor din structura de vnzare.

Vnzrile de soldare trebuie s aib loc n structurile de vnzare n care produsele res-pective erau vndute n mod obinuit i trebuie s existe i s poat fi puse oricnd ladispoziie toate documentele legale care justific originea i data de fabricaie a produselorcare fac obiectul acestor vnzri.

nregistrrile contabile sunt aceleai ca i la o vnzare obinuit:

411 / 5311 / 5121 = %Clieni Casa n lei Conturi la bnci

707Venituri din vnzarea mrfurilor

4427TVA colectat

607 = 371Cheltuieli privind mrfurile Mrfuri

Conform art. 80 din O.U.G. nr. 99/2000, n cazul vnzrilor de soldare, atunci cndacestea se efectueaz n pierdere, conform prevederilor art. 17, costul de achiziie este de-ductibil din punct de vedere fiscal.

11) Marf pierdut de firma de curierat i asigurat conform contractului:S presupunem ca s-a pierdut marfa trimis de la depozitul central ctre unul dintre

magazinele societii, firma de curierat acceptnd responsabilitatea pentru aceasta. Con-form contractului de transport, marfa a fost asigurat n proporie de 60% din preul de

vnzare. Firma de curierat despgubete societatea cu valoarea asigurat:



vnzrisoldare

8/22/2019 AAC109

32/36

5121 = 7581Conturi la bnci n lei Venituri din despgubiri,

amenzi i penaliti

Operaiunea nu este purttoare de TVA, ea nefiind o prestare de servicii sau o livrarede bunuri aa cum sunt ele definite la art. 128, 129 din Codul fiscal.

Veniturile din despgubiri sunt venituri impozabile la calculul impozitului pe profit.De asemenea, societatea nici nu va autofactura bunurile pierdute de firma de curierat,

conform art. 128 alin. (8) din Codul fiscal, litera a):(8) Nu constituie livrare de bunuri, n sensul alin. (1):a) bunurile distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau a unor cauze de for major,

precum i bunurile pierdute ori furate, dovedite legal, astfel cum sunt prevzute prinnorme;.

La descrcarea de gestiune a mrfurilor pierdute se nregistreaz:

607 = 371Cheltuieli privind mrfurile Mrfuri

Cheltuielile privind mrfurile sunt deductibile n proporie de 60% (valoarea asigu-rat), conform art. 21 alin. (4) litera c) din Codul fiscal i Normelor metodologice de apli-care a acestui articol:

Urmtoarele cheltuieli nu sunt deductibile: (...)cheltuielile privind bunurile de naturastocurilor sau a activelor corporale constatate lips din gestiune ori degradate, neimpu-

tabile, pentru care nu au fost ncheiate contracte de asigurare (...).41. Cheltuielile cu bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale, constatate

lips din gestiune sau degradate i neimputabile, inclusiv taxa pe valoarea adugat afe-rent, dup caz, pentru care s-au ncheiat contracte de asigurare, nu intr sub incidenaprevederilor art. 21 alin. (4) lit. c).

Nu se ajusteaz TVA aferent mrfurilor pierdute de firma de curierat, conformart. 145 alin. (3) din Codul fiscal, care stabilete dreptul de deducere a TVA, chiar dacbunurile au fost furate ori pierdute, dac scopul iniial al achiziiei bunurilor a fost efec-tuarea unei operaiuni taxabile.



cheltuielideductibile

venituri dindespgubiri

8/22/2019 AAC109

33/36

CD-ul v ofer un material

standard, adaptabil pentru orice

tip de societate, care nu trebuie

dect s fie completat cu

elementele dvs. personalizate!

www.manualdepolitici.contabilul.ro

Isectrii fiscali alic amezide 4.000 de lei firmelr care u au elabratmaualul rriu de litici ctabile!

Aflai aici sluia raid etru

elabrarea maualului de litici ctabile!

Modificarea Legii nr. 82/1991, prin O.U.G. nr. 37/2011, a adus o amend aspr, depn la 4.000 de lei, pentru nerespectarea reglementrilor cu privire la aprobareapoliticilor i procedurilor contabile prevzute de legislaie.

Firma dvs. a elaborat manualul de politici contabile? Lipsa lui se sancioneazcu amend de pn la 4.000 de lei!

Cu CD-ul Manual de politici contabileavei acum propriul dvs. manual n doar cteva ORE!

Rezervai-v propriul CD Manual de politici contabile!

8/22/2019 AAC109

34/36

Ghid de contabilitate complet i extrem de util, adresat:

asociaiilor fundaiilor organizaiilor sindicale patronatelor cultelor religioase camerelor

de comer i industrie partidelor politice

Din cuprinsul CD-ului Contabilitatea

Organizaiilor Non-Profit:

4 Constituire, participare, obligaii declarative

4 Surse de venituri: cotizaii, donaii,

sponsorizri...

4 Subvenii i fonduri nerambursabile,

mprumuturi

4 Imobilizri

4 Stocuri

4 Situaii financiare, depunerea i verifi-

carea situaiilor financiare anuale

4 Contabilitatea n partid dubl a asociai-

ilor de proprietari

4 Particulariti privind activitatea unor asociaii constituite n baza unor legi speciale

(obti, societi agricole, composesorate)

4 Monografii contabile i cazuri practice

IMpoRTAnT!

CD-ul Contabilitatea Organizaiilor Non-Profit se va actualiza automat la fiecare

3 luni (graie unui soft special) cu absolut toate informaiile necesare i exemplificrile

modificrilor legislative. Beneficiai de 4 actualizri ale informaiei de pe CD n decursul

a 12 luni.

Afai tt dspr ctaiitata i rgaizaii -prfit aici:www.ctaiitatprfit.ctai.r

Tt dspr

ConTAbIlITATeA onG-uRIloR

sau cum s ii contabilitatea uneiorganizaii non-profit

8/22/2019 AAC109

35/36

BON VALORIC august 2012Exclusiv pentru abonaii la Consilier Contabilitate

Codul dvs. de aonat n n n n n nSOCIETATEA ......................................................................................................................................................

NUMELE ..................................................................... PRENUMELE ..............................................................

Funcia ............................................................... Localitatea ..............................................................................

Str. ......................................................................................... nr. ............... l. ....... sc. ........ et. ........ ap. .........

sector ....................................... jud. ....................................................................... cod .......................................

Tel.: ...................................................... Fax: ............................................. E-mail ...............................................

Data6 ................................................................ SEMNTURA6 ..................................................................

|NTREbARE:

.................................................................................................................................................................................

.................................................................................................................................................................................

.................................................................................................................................................................................

.................................................................................................................................................................................

.................................................................................................................................................................................

.................................................................................................................................................................................

.................................................................................................................................................................................

.................................................................................................................................................................................

.................................................................................................................................................................................

l Putei adresa ntrearea i n www.contailitatea.ro

l Sunt de acord s m citai n materialele dvs. promoionale.

"

Atunci cnd v confruntai cu o problem specific mai complex sau pentru a crei rezolvare estenevoie s prezentai diverse detalii, v st la dispoziie Serviciul de consultan gratuit prin bonuri

valorice. Trebuie doar s decupai bonul valoric de mai jos, s-l completai i s-l expediai pe adresa:

RENTROP & STRATON, Serviciul Consultan Consilier Contabilitate,Ghieul extern 3, O.P. 39, sector 3, Bucureti.

Vei primi rspunsul n scris, n timpul cel mai scurt posibil. Atenie! Nu vor fi luate n consideraredect bonurile valorice trimise n original.

SERVICIUL DE CONSULTAN GRATUIT PRIN BONURI VALORICE

AAC109

8/22/2019 AAC109

36/36

Afl sOLuiiLE COrECTEpet

PrObLEMELE TALE FisCAL-COnTAbiLE!

www.PotalFcaltate.o!

nregistreaz-te acum nwww.PortalFiscalitate.ro!

PortalFiscalitate.ro

Portal Fiscalitate i ofer:

4 Acces permanent la baza de date cu peste 4.570 de ntrebrii rspunsuri din domeniile Contabilitate, Fiscalitate, Impozit pe

profit. Oricnd! De oriunde! 7 zile, 24 de ore din 24!

4 Consultan personalizat, direct pe adresa de e-mail.Primeti rspuns n maximum 48 de ore la orice ntrebare care te

frmnt, din domeniul fiscal-contabil.

4 Informaie sigur, perfect legal. Beneficiezi de garania

specialitilor acreditai privind calitatea rspunsurilor la ntrebrile tale!

Date post:	08-Aug-2018
Category:	Documents
Upload:	cristhcc
View:	215 times
Download:	0 times

AAC109

Documents