AAC108

www.rs.roe-mail: [email protected]

Cons

ilier

ContabilitateActualizare nr. 8 l iulie 2012

RENTROP & STRATONContabilitate

Noutăţi contabile 2012

4 Alte reglementări în domeniul financiar-contabil (iulie 2012)

Impozitul pe profit

4 Noul tratament al TVA pentru achiziţia şi leasingul de autoturisme,tratamentul financiar-contabil al combustibilului şi cheltuielilor deîntreţinere şi reparaţii, aferente autoturismelor de persoane

Mărfuri – monografii şi aplicaţii

4 Monografia înregistrării în scopuri de TVA, efectuării de operaţii economice în calitate de neplătitor de TVA, achiziţii intracomunitare efectuate în calitate de persoană neînregistrată în scopuri de TVA, efectuare de livrări intracomunitare în calitate de plătitor de TVA către un client ce comunică/nu comunică un cod valabil de TVA, anulare înregistrare în scopuri de TVA, ajustare TVA

Informația legislativă din acest Consiliereste certificată de către specialiștii Regiei Autonome a Monitorului Oficial

www.topgreseli.contabilul.ro

Top 20 cele mai grave greşeli contabile!Află cum să le eviţi!ATENŢIE! Contabilitatea e plină de capcane!

În fiecare zi eşti pus în faţa unor greşeli cu consecinţe grave atât pen-tru tine, cât şi pentru firmă!

Află care sunt cele mai grave 20 de greşeli contabile!

CD Top 20 greşeli contabile majore. Cum să le eviţi şi cum să le corectezi

Consilier – ContabilitateISSN: 1843-1437© RENTROP & STRATON

Coordonator: dr. ec. Alexandru MatyasAutori: Adriana Cârlea, ec. Steliana Țico, Ela DumitraManager Centru de Profit: Irina ProfirManager de Produs: Geanina Balea

Tehnoredactare: Anca RopotăCorectură: Elvira Panaitescu

Lucrare editată de: RENTROP & STRATONInformații specializate

Președinte: George StratonDirector General: Florin CâmpeanuDirector Creație-Producție: Cristina StratonDirector Economic: Mariana NețoiuDirector Comercial: Mădălina ApostolDirector Financiar: Antoaneta Paraschiv

Serviciul Clienți: tel.: 021.209.45.45; fax: 021.408.28.99e-mail: [email protected]

Puteți consulta și celelalte lucrări editate deRENTROP & STRATON la adresa: www.rs.ro

Toate drepturile rezervate. Nicio parte din acest mate rial nu poate fi reprodusă, arhivată sau transmisă sub nicio formă și prin niciun fel de mijloace, mecanicesau electronice, fotocopiere, înregistrare audio sau video, fără permisiunea în scris din partea editorului.Informațiile din această actualizare au fost obținute din surse pe care le considerăm de încredere. Scopul acestei actua lizări este să vă ofere o privire deansamblu asupra celor mai noi modificări legislative și a implicațiilor acestora în activitatea dum nea voas tră. Autorii sau editorii nu sunt responsabili pentrunicio pier dere provocată vreunei persoane fizice sau juridice care acționează sau se abține de la acțiuni ca urmare a citirii materialelor publicate în aceastălucrare. Notă: actualizările apar lunar.

Consilier Contabilitate recomandă:

CD „TRANSPORT. Monografii contabileşi cazuri practice”

Aflaţi URGENT cum afectează O.U.G. nr. 24/2012 ac-tivitatea financiar-contabilă a firmei dvs.

CD-ul „Transport. Monografii contabile şi cazuri prac-tice” răspunde unor întrebări pe care şi dvs. vi le puneţi:

Care sunt conturile în care trebuie înregistratecheltuielile cu transportul de marfă?

Care este diferenţa din punct de vedere contabilîntre transportul rutier de marfă intern şi cel in-ternaţional?

Care sunt înregistrările obligatorii în cazul unei achiziţii intracomunitarede mijloace de transport?

Care sunt facilităţile de care puteţi dispune la înregistararea cheltuielilor cucombustibilul?

Cum se înregistrarează achiziţia, decontarea şi consumul carburantului şia pieselor de schimb?

Ce presupune transportul de curierat? Care sunt reglementările în vigoare privind leasingul pentru autovehicule? Care sunt particularităţile unei monografii contabile destinate unei agenţii

de turism? Ce înregistrări contabile sunt necesare în cazul unui contract de leasing cu

avans la cumpărare?

Mai multe detalii pe www.transport.contabilul.ro

Consilier

Contabilitate

Noi reglementări în domeniul financiar-contabil 002

Alte reglementări în domeniul financiar-contabil 016(februarie 2012)

Alte reglementări în domeniul financiar-contabil 031(mai 2012)

Alte reglementări în domeniul financiar-contabil 044(iulie 2012)

Noutăți contabile 2012

07/2012 Consilier – Contabilitate

Noi reglementări în domeniul financiar-contabil

1) Ordin Casa Naţională de Pensii nr. 1.252 din 24 noiembrie 2011, publicat în MonitorulOficial nr. 0855 din 05 decembrie 2011.Ordin privind aplicarea prevederilor art. XI din Ordonanţa Guvernului nr. 30/2011 pentru modificarea şi completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal,precum şi pentru reglementarea unor măsuri financiar-fiscale.

2) O.M.F.P. nr. 2.875/2011, publicat în Monitorul Oficial nr. 0871/2011.Ordin privind aprobarea Nomenclatorului activităţilor independente pentru care ven-itul net se poate determina pe baza normelor anuale de venit, activităţi desfăşurate decontribuabilii care realizează venituri comerciale.

3) Ordin Institutul Naţional de Statistică nr. 1.183/2011, publicat în Monitorul Oficial nr. 0891/2011. Ordin privind pragurile valorice Intrastat pentru colectarea informaţiilor statistice decomerţ intracomunitar cu bunuri în anul 2012.

4) Legea nr. 293/2011, publicată în Monitorul Oficial nr. 0914/2011.Legea bugetului de stat pe anul 2012 şi Legea nr. 294/2011, publicată în Monitorul Ofi cialnr. 0913/2011, Legea bugetului asigurărilor sociale de stat pe anul 2012.

5) H.G. nr. 1.225/2011, publicată în Monitorul Oficial nr. 0922/2011.Hotărâre pentru stabilirea salariului de bază minim brut pe ţară garantat în plată.

6) Ordin ANAF nr. 3.596/2011, publicat în Monitorul Oficial nr. 0927/2011.Ordin privind declararea livrărilor/prestărilor şi achiziţiilor efectuate pe teritoriul naţio -nal de persoanele înregistrate în scopuri de TVA şi pentru aprobarea modelului şi conţi -nutului declaraţiei informative privind livrările/prestările şi achiziţiile efectuate pe teritoriulnaţional de persoanele înregistrate în scopuri de TVA.

7) O.M.F.P. nr. 3.022/2011, publicat în Monitorul Oficial nr. 0931/2011.Ordin privind completarea Nomenclatorului activităţilor independente pentru carevenitul net se poate determina pe baza normelor anuale de venit, activităţi desfăşuratede contribuabilii care realizează venituri comerciale, aprobat prin Ordinul minis truluifinanţelor publice nr. 2.875/2011.

8) Ordin ANAF nr. 3.665/2011, publicat în Monitorul Oficial nr. 0001/2012.Ordin pentru aprobarea modelului şi conţinutului formularului (300) „Decont de taxăpe valoarea adăugată”.

9) O.M.F.P. nr. 52/2012, publicat în Monitorul Oficial nr. 0046/2012.Ordin privind principalele aspecte legate de întocmirea şi depunerea situaţiilor finan-ciare anuale şi a raportărilor anuale la unităţile teritoriale ale Ministerului FinanţelorPublice.

10) Ordin ANAF nr. 53/2012, publicat în Monitorul Oficial nr. 0060/2012.Ordin pentru aprobarea modelului şi conţinutului formularului (096) „De cla ra ţie de menţi-


Pentru ambele situaţii, procedura stabileşte distrugerea sub supravegherea autorităţiivamale teritoriale şi presupune participarea unui reprezentant al autorităţii la procesulde distrugere al acestor produse.

În plus, se precizează expres că dacă această distrugere nu se realizează conform actuluinormativ, se consideră eliberare în consum de produse accizabile şi acciza devine exigi-bilă.

Care sunt principalele etape din realizarea procedurii de distrugere sub control vamal?

1. Înainte de distrugerea produselor, antrepozitul va depune o cerere la autoritatea va-mală teritorială, ce va fi însoţită de:

a) un memoriu justificativ cu cantităţile propuse la distrugere;b) dovezi din care să rezulte cauzele ce împiedică comercializarea sau cazul

fortuit/forța majoră.

2. Cererea se poate depune în următoarele termene:În 30 de zile de la constatarea faptului că produsele nu pot fi comercializate pe piaţă;În 60 de zile de la constatarea situaţiei de forţă majoră/caz fortuit.

3. Autoritatea vamală analizează în termen de 15 zile situaţiile prezentate de antrepozitşi emite o decizie scrisă cu privire la aprobarea sau respingerea solicitării antrepozitului.

4. Decizia se comunică antrepozitului în termen de 5 zile de la emitere.5. În caz de soluţionare favorabilă a solicitării, antrepozitul va organiza şi va realiza

distrugerea produselor accizabile în termen de 45 de zile de la data primirii deciziei.

La procedura efectivă de distrugere va participa şi un reprezentant al direcţiei vamale.Dacă distrugerea produselor accizabile nu se realizează în termen de 45 de zile, sau

nu participă un reprezentant al vămii, decizia îşi pierde valabilitatea, iar antrepozitul da-torează accize pentru produsele distruse.

Cum sunt recunoscute neîndeplinirea condiţiilor de comercializare?

Actul normativ recunoşte drept cauze de neîndeplinire a condiţiilor de comercializareurmătoarele două situaţii:

a) încălcarea unor parametri reglementaţi de legislaţia în domeniul protecţiei consu-matorului, al mediului, al sănătăţii sau de alte prevederi normative aplicabile comerţuluicu astfel de produse;

b) situaţii în care produsul accizabil nu corespunde specificaţiei de produs, nu înde-plineşte normele tehnice (proprii). Produsul nu corespunde calitativ, ca termene de va-labilitate, sau nu îndeplineşte condiţiile chimice sau fizice, sau aspectul vizual nu esteconform. Aceste situaţii sunt constatate prin declaraţia antrepozitului.

Noutăți contabile 2012 043

Consilier – Contabilitate 07/2012

antrepozit

Alte reglementări în domeniul financiar-contabil (iulie 2012)

1) O.M.F.P. nr. 518 din 13 aprilie 2012, publicat în Monitorul Oficial nr. 0264 din 23 aprilie 2012Ordin pentru modificarea unor ordine ale ministrului finanţelor publice

2) Legea nr. 108 din 16 iunie 1999, publicată în Monitorul Oficial nr. 0290 din 03 mai 2012Lege pentru înfiinţarea şi organizarea Inspecţiei Muncii (republicare)

3) O.U.G. nr. 15 din 08 mai 2012, publicată în Monitorul Oficial nr. 0306 din 08 mai 2012Ordonanţă de urgenţă privind stabilirea unor măsuri financiare în domeniul asigură-rilor sociale de sănătate şi al finanţelor publice

4) Ordin ANAF nr. 640 din 03 mai 2012, publicat în Monitorul Oficial nr. 0316 din 11 mai 2012Ordin pentru aprobarea modelului şi conţinutului formularului (307) „Declaraţie pri-vind sumele rezultate din ajustarea taxei pe valoarea adăugată“

5) Ordin ANAF nr. 647 din 04 mai 2012, publicat în Monitorul Oficial nr. 0316 din 11 mai 2012Ordin privind modificarea anexei nr. 1 la Ordinul preşedintelui Agenţiei Naţionale deAdministrare Fiscală nr. 52/2012 pentru aprobarea modelului şi conţinutului unor for-mulare prevăzute la titlul III din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal

6) Regulament B.N.R. nr. 6 din 09 mai 2012, publicat în Monitorul Oficial nr. 0341 din 19 mai 2012Regulament privind modificarea şi completarea Regulamentului Băncii Naţionale aRomâniei nr. 4/2005 privind regimul valutar, precum şi abrogarea Normei BănciiNaţionale a României nr. 4/2005 privind efectuarea operaţiunilor de schimb valutar

7) O.U.G. nr. 19 din 16 mai 2012, publicată în Monitorul Oficial nr. 0340 din 18 mai 2012Ordonanţă de urgenţă privind aprobarea unor măsuri pentru recuperarea reducerilorsalariale

8) O.U.G. nr. 17 din 16 mai 2012, publicată în Monitorul Oficial nr. 0336 din 18 mai 2012Ordonanţă de urgenţă privind stabilirea unor măsuri de restituire a unor contribuţiide asigurări sociale de sănătate

9) Ordin ANAF nr. 714 din 16 mai 2012, publicat în Monitorul Oficial nr. 0350 din 23 mai 2012Ordin pentru aprobarea Procedurii de înregistrare fiscală, din oficiu sau la cererea alteiautorităţi care administrează creanţe fiscale, a unui subiect de drept fiscal care nu şi-aîndeplinit obligaţia de înregistrare fiscală, potrivit legii

10) Ordin ANAF nr. 700 din 11 mai 2012, publicat în Monitorul Oficial nr. 0356 din 25 mai 2012Ordin pentru aprobarea Procedurii de modificare, din oficiu, a vectorului fiscal cuprivire la TVA, precum şi a modelului şi conţinutului unor formulare

11) O.U.G. nr. 24 din 06 iunie 2012, publicat în Monitorul Oficial nr. 0384 din 07.06.2012Ordonanţă de urgenţă pentru modificarea şi completarea Legii nr. 571/2003 privindCodul fiscal şi reglementarea unor măsuri financiar-fiscale



12) O.U.G. nr. 26 din 06 iunie 2012, publicat în Monitorul Oficial nr. 0392 din 12.06.2012Ordonanţă de urgenţă privind unele măsuri de reducere a cheltuielilor publice şi în-tărirea disciplinei financiare şi de modificare şi completare a unor acte normative

1) O.M.F.P. nr. 518/2012 – Modificare ordine ale ministrului finanţelorpublice

Actul normativ modifică următoarele ordine de ministru:1. O.M.F.P. nr. 2.222/2006 privind justificarea scutirii de TVA pentru exporturi şi livrări

intracomunitare. Prevederile actuale detaliază când se acordă scutire de TVA pentru li-vrările de bunuri şi prestările de servicii efectuate cu ocazia construcţiilor de nave.

2. O.M.F.P. nr. 2.389/2011 privind scutirea de TVA pentru bunurile şi serviciile livratecătre forţele NATO de pe teritoriul României.

3. O.M.F.P. nr. 2.795/2011 privind condiţionarea înregistrării în scopuri de TVA a per-soanei impozabile.

1. O.M.F.P. nr. 2.222/2006 privind justificarea scutirii de TVA pentru exporturi şi livrăriintracomunitare.

Livrarea de nave destinate navigaţiei maritime beneficiază de scutire de TVA conformart. 143 alin. (1) lit. h) din Codul fiscal.

Cu această ocazie, legiuitorul a enumerat punctual ce alte livrări şi prestări de serviciiefectuate către aceste nave sunt scutite de TVA, din care amintim: modificarea, repararea,întreţinerea, navlosirea, leasingul şi închirierea de nave, precum şi livrarea, leasingul, în-chirierea, repararea şi întreţinerea de echipamente încorporate sau utilizate pe nave, in-clusiv echipamente de pescuit.

Observăm că nu toate serviciile şi livrările ce sunt posibil de efectuat în favoarea uneinave beneficiază de scutire de TVA în temeiul actului normativ amintit.

Astfel, actul normativ precizează că se poate beneficia de scutire de TVA şi în urmă-toarele cazuri:

a) dacă sunt prestările de servicii efectuate în România asupra bunurilor mobileachiziţionate sau importate în vederea prelucrării în România şi care ulterior sunttransportate în afara Comunităţii de către prestatorul serviciilor sau de către client,dacă acesta nu este stabilit în România, ori de altă persoană în numele oricăruia din-tre aceştia, conform art. 143 alin. (1) lit. e) din Codul fiscal;

b) dacă se efectuează o livrare intracomunitară, când clientul comunică un cod valabilde TVA emis de autorităţile din alt stat membru, conform art. 143 alin. (2) lit. a) dinCodul fiscal.

2. O.M.F.P. nr. 2.389/2011 privind scutirea de TVA pentru bunurile şi serviciile livratecătre misiunile diplomatice, ambasade, consulate, în condiţii de reciprocitate şi cătreforţele NATO de pe teritoriul României.

Livrarea de bunuri către forţele NATO de pe teritoriul României este scutită de TVAconform art. 143 alin. (1) lit. m) din Codul fiscal. Procedura de scutire de TVA a fost pre-văzută în ordinul precizat mai sus şi presupune eliberarea unui certificat de scutire deTVA pe care îl vor obţine beneficiarii livrărilor (forţele NATO).



scutirede TVA

exporturi

În comenzile lansate către furnizorii din România vor menţiona numărul de certificat,iar în baza acestuia livrările şi prestările de servicii se efectuează în regim de scutire deTVA.

Actualele modificări stabilesc suplimentarea condiţiilor de scutire de TVA, astfel:a) misiunile diplomatice şi oficiile consulare, personalul acestora, precum şi a cetăţeni-

lor străini cu statut diplomatic sau consular în România ori într-un alt stat membru,vor solicita Ministerului Afacerilor Externe din România, un aviz din care să rezultecă se respectă condiţiile de reciprocitate;

b) forţele NATO vor solicita Ministerului Apărării o dovadă că sunt staţionate în Ro-mânia, pentru efortul comun de apărare;

c) la completarea formularului de comandă, se va ţine cont de eventuale elemente declasificare militară şi se va completa numai numărul de contract.

3. O.M.F.P. nr. 2.795/2011 privind condiţionarea înregistrării în scopuri de TVA a per-soanei impozabile.

Se reformulează mai clar faptul că nu se va face înregistrarea în scopuri de TVA pentrusocietăţile la care asociaţii sau administratorii au fapte înscrise în cazierul fiscal.

De asemenea, nu se efectuează înregistrarea în scopuri de TVA dacă persoana impo-zabilă (societatea comercială) are înregistrate fapte în cazierul fiscal.

2) Legea nr. 108/1999 – privind inspecţia muncii – republicare

În Monitorul din 21 martie 2012 a fost publicată Legea nr. 51/2012 privind modificareaprocedurii de efectuare a inspecţiei muncii.

În data de 03.05.2012 a fost republicată Legea nr. 108/1999 privind inspecţia muncii,republicare ce ţine cont şi de prevederile noi, introduse în prima parte a anului.

Inspecţia Muncii este un organ de specialitate în domeniul relaţiilor de muncă, cu per-sonalitate juridică, în subordinea Ministerului Muncii, Familiei şi Protecţiei Sociale.

Pentru inspecţia muncii, legiuitorul a stabilit următoarele:A) îndeplineşte funcţii generale;B) îndeplineşte atribuţii generale;C) îndeplineşte atribuţii specifice.

Detaliem câteva dintre acestea:A) Funcţii generale îndeplinite de Inspecţia muncii:l este autoritate de stat prin care se exercită controlul aplicării legii în domeniul re-

laţiilor de muncă, securităţii şi sănătăţii în muncă şi a supravegherii pieţei;l funcţie de comunicare ce asigură informarea persoanelor fizice şi juridice, inclusiv

în cadrul activităţilor de control asupra modului cum se aplică prevederile legislaţieiîn domeniu;

l funcţie de reprezentare: Inspecţia muncii reprezintă statul român, atât pe plan in-tern, cât şi extern, în domeniul de competenţă privind legislaţia muncii;

l funcţie de cooperare, inspecţia muncii participă în acţiuni comune şi cu alte instituţiiale ţării sau alte instituţii din alte state pentru realizarea obiectului de activitate.



înregistrareîn scopuride TVA

InspecțiaMuncii

B) Atribuţiile generale îndeplinite de Inspecţia muncii sunt următoarele:l efectuează controlul aplicării prevederilor legale în domeniul relaţiilor de muncă,

securităţii şi sănătăţii în muncă şi supravegherii pieţei;l furnizează informaţii salariaţilor şi angajatorilor cu privire la reglementările apli-

cabile în domeniul desfăşurării relaţiilor de muncă;l informează alte autorităţi legale, când identifică deficienţe şi abuzuri în competenţa

acestora;l efectuează prestări de servicii specifice domeniului de activitate.

C) Atribuţiile specifice Inspecţiei muncii sunt de 2 tipuri:C1) în domeniul relaţiilor de muncă;C2) în domeniul securităţii şi sănătăţii în muncă şi al supravegherii pieţei.

C1) Principalele atribuţii specifice în domeniul relaţiilor de muncă sunt:l controlează aplicarea reglementărilor legale cu privire la încheierea, modificarea şi

încetarea contractelor de muncă;l controlează stabilirea şi acordarea drepturilor cuvenite salariaţilor, ce decurg din

lege şi din contractele de muncă;l controlează aplicarea egalităţii de şanse şi tratament, între bărbaţi şi femei;l gestionează registrul general de evidenţă al salariaţilor şi registrul de evidenţă al

zilierilor;l controlează desfăşurarea muncii în scopul identificării cazurilor de muncă nedecla-

rată.

C2) Principalele atribuţii specifice în domeniul securităţii şi sănătăţii în muncă şi al su-pravegherii pieţei sunt:

l controlează şi coordonează aplicarea prevederilor referitoare la securitatea şi sănă-tatea în muncă;

l cercetează evenimentele, analizează şi stabileşte caracterul unor eventuale accidentede muncă şi boli profesionale, colaborează cu alte instituţii abilitate;

l autorizează din punctul de vedere al sănătăţii şi securităţii în muncă funcţionareapersoanelor fizice şi juridice, propune retragerea autorizaţiei;

l dispune fie sistarea activităţii, fie oprirea din funcţionare a unor echipamente demuncă când se constată o stare de pericol grav, un caz iminent de accidentare sauîmbolnăvire;

l dispune angajatorului obligaţia de a efectua analize de laborator privind nivelulnoxelor şi a altor situaţii similare;

l prin ordin al Ministrului Muncii se pot aproba prestări de servicii specifice efectuatecontracost.

Cine poate fi inspector de muncă şi ce condiţii trebuie pentru a putea fi încadrat ca in -s pector de muncă?

Funcţia de inspector de muncă din cadrul Inspecţiei muncii poate fi ocupată de per-soane cu studii universitare, cu licenţă absolvită sau studii superioare de lungă durată,cu licenţă absolvită, din domeniile:

– ştiințe inginereşti;– ştiințe agricole şi silvice;



– ştiințe economice;sau din următoarele specializări: sociologie, psihologie, medicină, administraţie publicăşi ştiințe politice.

Ce atribuţii are un inspector de muncă în desfăşurarea activităţii?

Inspectorii au, în principal, următoarele competenţe legale:1. au acces liber, permanent şi fără înştiinţare prealabilă în sediu şi în orice loc de

muncă, organizat de persoane juridice şi fizice;2. identifică persoanele aflate în locurile de muncă sau în alte locuri unde se efectuează

cercetări, solicitând documentele de identitate;3. solicită angajatorului sau salariaţilor informaţii şi documente pentru realizarea obiec-

tivului controlului;4. solicită şi pot primii copii asupra unor documente, în legătură cu controlul efectuat;5. preiau declaraţii scrise, singuri sau cu martori, de la persoanele în legătură cu obiec-

tul controlului;6. să dispună sistarea activităţii sau oprirea funcţionării unor echipamente de lucru,

pentru împiedicarea unor pericole.

Ce fapte sunt considerate contravenţii?

Sunt sancţionate următoarele fapte:a) împiedicarea în orice mod a inspectorilor de muncă să efectueze controlul, prin orice

acţiune sau inacţiune, inclusiv refuzul persoanei de a se identifica;b) neîndeplinirea sau îndeplinirea parţială a măsurilor dispuse de inspectoratele de

muncă;c) nerespectarea obligaţiei de a pune la dispoziţia inspectorilor de muncă, în termenul

comunicat, a documentelor şi informaţiilor solicitate.

Care sunt amenzile şi procedura contestării?

Amenzile sunt între 5.000 lei şi 10.000 lei, plafonul este unificat pentru toate fapteleconsiderate contravenţii. S-a prevăzut posibilitatea plăţii amenzii la jumătate din minimîn 48 de ore de la încheierea procesului-verbal de amendă.

Procedura contestării amenzii este conform O.G. nr. 2/2001 privind contravenţiile.

3) O.U.G. nr. 15/2012 – Modificare Codul fiscal, scutire la plata con-tribuţiei de sănătate, pentru pensii în plafonul de 740 lei

Actul normativ este prima ordonanţă de urgenţă adoptată de noul guvern şi reglemen-tează două situaţii:

a) modifică Codul fiscal cu privire la plata contribuţiei de sănătate de către pensionarişi, în consecinţă, modifică şi o prevedere din Legea nr. 95/2006 privind asigurărilede sănătate;

b) obligă unele autorităţi locale, ce au primit sume de la buget, în baza H.G. nr. 255/2012, să restituie la buget sumele neutilizate, existente la data intrării în vi-goare a prezentului act normativ.



contribuțiisănătate

Actul normativ introduce termenele de aplicare şi realizare pentru ambele situaţii le-gislative.

Modificare Cod fiscal:Ordonanţa transpune în cadru legislativ două decizii ale Curţii Constituţionale, adop-

tate în luna martie 2012, ce stabilesc că sunt neconstituţionale reglementările pentru platacontribuţiei individuale la asigurările de sănătate, în plafonul de 740 lei, pentru sumeleîncasate sub formă de pensii de la buget.

Pentru sumele plătite la pensii, ce depăşesc acest plafon, se datorează contribuţia in-dividuală, în procent 5,5% pentru asigurările de sănătate.

Conform legii, autorităţile au obligaţia să modifice legislaţia aplicabilă, când unele pre-vederi normative au fost declarate neconstituţionale, în termen de maximum 45 de zilede la adoptarea deciziei de neconstituţionalitate de către Curtea Constituţională.

Aplicarea acestei măsuri se face începând cu veniturile din pensii pentru luna mai 2012.În acelaşi timp, ordonanţa modifică şi prevederile de la art. 257 din Legea nr. 95/2006

privind asigurările de sănătate, ce enumeră contribuabilii la sistemul asigurărilor socialede sănătate şi stabileşte că procedura aplicabilă pentru contribuţia la sănătate aferentăpensiilor este adoptată prin Codul fiscal.

Observăm că, până la alte modificări legislative, şi în acest caz Codul fiscal rămâneactul normativ cu incidenţă asupra impozitării contribuţiei la pensii.

Reţinem şi faptul că ordonanţa stabileşte în mod expres că orice alte dispoziţii norma-tive contrare se abrogă.

Restituire sume la buget de către unele autorităţi locale:În termen de 3 zile lucrătoare de la data adoptării prezentei ordonanţe, autorităţile pu-

blice locale ce au primit sume de la buget, conform H.G. nr. 255/2012, vor restituii sumeleneutilizate.

Prin H.G. nr. 255 din 03.04.2012, o sumă de 648.233.000 lei a fost pusă la dispoziţia au-torităţilor locale din aproximativ 1.650 de localităţi.

Sumele au fost destinate pentru plata unor arierate aferente unor cheltuieli curente şide capital, precum şi pentru cofinanţarea unor proiecte finanţate din fonduri externe ne-rambursabile.

Deoarece nu toţi beneficiarii acestor sume sunt în situaţia de a înregistra arierate saunu participă cu cofinanţări pentru proiecte finanţate din fonduri externe nerambursabile,se impune restituirea sumelor ce nu au fost utilizate conform destinaţiei iniţiale pentruacestea.

Restituirea se efectuează din punct de vedere tehnic în contul de unde au fost încasaţibani.

Sumele restituite rămân la dispoziţia fondului de rezervă al Guvernului.

4) Ordin ANAF nr. 640/2012 – formular Declaraţie 307 – ajustare TVA

Formularul se utilizează pentru ajustarea TVA datorate bugetului de stat, pentru maimulte situaţii:

A) Se efectuează un transfer de active de la o persoană impozabilă (înregistrată) în sco-puri de TVA către o persoană neimpozabilă, în înţelesul transferului de activitate ca un



impozitarecontribuții

pensii



transfer universal de drepturi şi obligaţii, conform art. 128 alin. (7) din Codul fiscal. Obligaţia plăţii TVA revine beneficiarului transferului de active când acesta nu este o

persoană impozabilă din punctul de vedere al TVA.Declaraţia se depune până pe data de 25 a lunii următoare celei în care s-a efectuat

transferul, dată până la care trebuie efectuată şi plata taxei.

B) O altă situaţie de depunere a declaraţiei 307 intervine când un operator economicsolicită şi obţine anularea înregistrării în scopuri de TVA, conform art. 152 alin. (7), însă„omite“ să efectueze ajustarea TVA, când aceasta se impune, în ultimul decont de TVAdepus, sau ajustarea este efectuată incorect. Formularul se depune dacă operatorul eco-nomic decide ulterior ajustarea TVA sau corectarea sumei iniţiale.

Reamintim şi faptul că dacă o persoană impozabilă solicită anularea înregistrării înscopuri de TVA în anul 2012, beneficiază de scutire la ajustarea TVA pentru bunurileachiziţionate înainte de 30.09.2011.

Prevederea amintită mai sus este stabilită la art. 127 alin. (7) ultima teză din Codulfiscal şi este valabilă numai pentru cei ce solicită anularea înregistrării în scopuri de TVAîn anul 2012.

C) Se va depune declaraţia 307 privind ajustarea TVA şi în cazul în care un contribuabileste declarat inactiv de autorităţile fiscale, în temeiul art. 153 alin. (9) din Codul fiscal.

Prin declararea inactivităţii acestui contribuabil, se prezumă că nu desfaşoară o activi-tate economică impozabilă din punctul de vedere al TVA.

Astfel se impune ajustarea TVA deduse la achiziţia bunurilor existente, deţinute deoperatorul economic, la data declarării inactivităţii.

La achiziţia activelor s-a dedus TVA, iar acestea nu sunt utilizate în activităţi taxabile,din punctul de vedere al TVA. Prin urmare, o parte din suma dedusă la achiziţie trebuieplătită la buget.

Obligaţiile legale de ajustare a TVA sunt prevăzute astfel:1) la art. 128 alin. (4) din Codul fiscal, pentru livrările către sine, în înţelesul Codului

fiscal;2) la art. 148 din Codul fiscal, pentru bunurile ce nu sunt bunuri de capital;3) la art. 149 din Codul fiscal, pentru bunurile de capital;4) la art. 161 din Codul fiscal, pentru ajustările ce se impun în legătură cu achiziţii de

active efectuate înainte de data aderării României la Comunitatea Europeană, iarajustarea TVA se impune de la caz la caz.

5) Ordin ANAF nr. 647/2012 – Formular declaraţia 221

Declaraţia 221 Formularul se utilizează pentru declararea venitului din activităţile agricole, ce se im-

pozitează prin tranşe de venit.Depunerea acestui formular se va face până pe data de 25 mai 2012, de către persoanele

interesate. Amintim de altfel că până la această dată (25 mai 2012) se vor depune toate declaraţiile

cu venitul realizat de persoanele fizice ce desfăşoară activităţi independente (declaraţia200), venituri din străinătate (declaraţia 201), venituri din salarii din străinătate (declaraţia224) etc.



6) Regulament B.N.R. nr. 6/2012 – Plăţi în valută între rezidenţi pe teri-toriul României

Prezentul regulament emis de B.N.R. modifică Regulamentul B.N.R. nr. 4/2005 (repu-blicat 2007) privind procedura plăţilor pe teritoriul României şi modifică anexa ce enu-meră situaţiile în care rezidenţii pot efectua plăţi în valută pe teritoriul ţării.

Noile prevederi detaliază în ce mod se pot efectua plăţile pe teritoriul României, în leisau valută, astfel:

„Plăţile, încasările, transferurile şi orice alte asemenea operaţiuni care decurg din vân-zări de bunuri şi prestări de servicii între rezidenţi, indiferent de raportul juridic care lereglementează se realizează numai în moneda naţională – leu.“

„Plăţile, încasările, transferurile şi orice alte operaţiuni între rezidenţi care decurg dinremunerarea muncii prestate, indiferent de raportul juridic ce reglementează modul deremuneraţie, se realizează numai în moneda naţională – leu.“

Toate celelalte operaţiuni între rezidenţi, ce nu sunt descrise mai sus, pot fi efectuateîn mod liber, fie în monedă naţională, fie în valută.

Sunt exceptate plăţile reglementate în Anexa 2 din Regulament, „categorii de rezidenţicare pot efectua operaţiuni în valută”.

Categoriile de rezidenţi şi situaţiile în care aceştia pot efectua operaţiuni în valută cualţi rezidenţi sunt prezentate mai jos:

a) persoanele juridice care efectuează plăţi şi încasări nemijlocite decurgând din con-tracte de comerţ exterior şi prestări de servicii externe (export-import de bunuri şiservicii), pe baza contractelor de comision încheiate între comisionar şi comitent sauîntre comisionarul unui nerezident şi beneficiarul rezident, precum şi a contractelorde comerţ exterior respective;

b) persoanele juridice care efectuează nemijlocit plăţi şi încasări pe baza contractelorde subantrepriză decurgând din contracte de colaborare (cooperare) economică in-ternaţională, contracte de export al unor obiective complexe şi al unor produse cuciclu lung de fabricaţie;

c) persoanele fizice, juridice şi alte entităţi, pentru operaţiuni care decurg din acte decomerţ derulate în porturi, în zonele din aeroporturi şi punctele de trecere a frontiereide stat, asimilate zonelor libere, ori din acte de comerţ derulate pe parcurs extern întrenuri internaţionale, la bordul aeronavelor şi navelor;

d) persoanele fizice, juridice şi alte entităţi, pentru operaţiuni stipulate de prevederilegale exprese;

e) persoanele fizice, pentru operaţiuni efectuate între acestea cu caracter ocazional; f) persoanele fizice, juridice şi alte entităţi, pentru operaţiuni nemijlocite ce decurg din

organizarea şi/sau prestarea de servicii externe, cum ar fi transportul internaţionalde mărfuri şi de persoane şi turismul internaţional;

g) persoanele fizice, juridice şi alte entităţi, pentru operaţiuni nemijlocite decurgânddin contracte externe de prelucrare în regim „lohn“, pe baza contractelor de colabo-rare, în măsura în care colaboratorii rezidenţi sunt nominalizaţi în autorizaţia deperfecţionare activă;

h) persoanele fizice, juridice şi alte entităţi, pentru operaţiuni efectuate în străinătate;

operațiuniîn valutărezidenți

i) persoane juridice pentru plăţi efectuate către furnizori şi subfurnizori, aferente bu-nurilor şi serviciilor care intră în componenţa produselor exportate, respectiv con-tribuie la realizarea serviciilor exportate.

7) O.U.G. nr. 19/2012 – recuperare reduceri salariale în sistemul public

Actul normativ reglementează modul de recuperare a scăderii salariilor în sistemulpublic.

În esenţă, salariaţii din sistemul public, la care au fost diminuate salariile cu 25% prinLegea nr 118/2010, în anul 2012, beneficiază de următoarele creşteri salariale:

a) cu 8% începând cu 1 iunie 2012, faţă de venitul salarial al lunii mai 2012;b) cu 7,4% începând cu 1 decembrie 2012, faţă de venitul salarial al lunii noiembrie 2012.

Actul normativ mai stabileşte:a) aceste majorări nu pot depăşi nivelul venitului salarial înregistrat de aceeaşi per-

soană, ce desfăşoară aceeaşi activitate, aferent lunii iunie 2010 (data reducerii);b) majorările salariale vor fi coroborate cu prevederile din Legea nr. 284/2010 privind

legea-cadru a salarizarii în domeniul public, act normativ ce reglementează trep-tele/clasele de venituri salariale, în sensul că nu vor depăşi aceste clase;

c) dacă au intervenit modificări ale situaţiei personale, cum ar fi schimbarea încadrării,modificarea sarcinii de serviciu, actul normativ introduce şi prevederile aplicabileîn acest caz.

8) O.U.G. nr.17/2012 – restituire către pensionari a contribuţiei indivi-duale de sănătate pentru veniturile din pensii mai mici de 740 lei

În perioada ianuarie 2011 – aprilie 2012, pentru toate pensiile mai mari de 740 lei s-areţinut contribuţia individuală de sănătate de 5,5%, aplicată la nivelul întregii pensii.

Ulterior s-a declarat constituţională numai contribuţia la asigurările de sănătate, apli-cată la suma din pensie ce depăşeşte acest plafon de 740 lei.

Astfel legiuitorul a decis restituirea acestor sume de către Casa de Pensii din oficiu, cudiminuarea fondului asigurărilor de sănătate, şi a stabilit un grafic de restituire.

Restituirea se efectuează astfel:a) pentru contribuţia reţinută în perioada ianuarie – martie 2011, restituirea se efec-

tuează în trei tranşe până în august 2012;b) pentru contribuţia reţinută în perioada aprilie 2011 – aprilie 2012, restituirea se efec-

tuează până la data de 31.12.2013.

Actul normativ stabileşte şi faptul că în 15 zile se vor adopta norme metodologice deaplicare, fapt ce va conduce la adoptarea unei proceduri de decontare a sumelor.

9) Ordin ANAF nr. 714/2012 – înregistrare fiscală din oficiu, pentru con-tribuabilii ce nu îndeplinesc obligaţia înregistrării fiscale

Actul normativ adoptă procedura înregistrării fiscale din oficiu pentru un contribuabilce nu respectă obligaţia de înregistrare.

Înregistrarea din oficiu se realizează în următoarele două situaţii:





a) ca urmare a constatărilor proprii, realizate de organul fiscal, competent în gestio-narea şi administrarea contribuabilului;

b) ca urmare a solicitării unei alte autorităţi, ce administrează creanţe fiscale.

Procedura adoptă şi modul de notificare a contribuabilului pentru ca acesta să analizezesituaţia în fapt şi să se înregistreze fiscal, dacă legislaţia impune acest lucru.

Cui este opozabilă procedura?

Procedura se aplică următoarelor categorii de contribuabili:– persoane juridice;– persoane fizice, ce au obligaţia înregistrării (în general, desfăşoară activităţi într-o

formă organizată/profesională);– asocieri fără personalitate juridică, ce au obligaţia înregistrării (în general cele efec-

tuate între/cu persoane nerezidente);– sedii secundare, plătitoare de impozitul pe venitul din salarii.

Procedura nu se aplică persoanelor fizice, evidenţiate pe baza codului numeric perso-nal, ce realizează venituri.

Cum se desfăşoară efectiv înregistrarea din oficiu?

Autorităţile fiscale analizează prin compartimentul de specialitate datele pe care ledeţin, fie din situaţii proprii, fie cele comunicate de alte autorităţi.

Dacă în urma acestor analize rezultă că se necesită înregistrarea fiscală a contribuabi-lului, pentru ca a fost identificat un subiect de drept fiscal, acesta va fi notificat, printr-una din procedurile adoptate de art. 44 din Codul de procedură fiscală.

Notificarea va preciza temeiul normativ şi termenul în care contribuabilul notificat tre-buie să se conformeze procedurii legale şi să se înregistreze fiscal.

În urma notificării contribuabilului, pot fi 3 situaţii:A) Contribuabilul constată că trebuia să se înregistreze fiscal şi îndeplineşte procedura

de înregistrare. În acest caz, este sancţionat contravenţional pentru nerespectarea termenelor de înre-

gistrare.

B) Contribuabilul notificat, constată că situaţia proprie nu îl obligă la înregistrarea fis-cală. În acest caz, prezintă autorităţii fiscale opinia sa şi documentele necesare scutirii laînregistrare.

Dacă situaţia în fapt nu impune înregistrarea fiscală, autoritatea fiscală suspendă în-registrarea din oficiu şi arhivează documentaţia deţinută.

C) Contribuabilul nu se conformează notificării:În acest caz, autoritatea fiscală continuă procedura înregistrării şi emite decizia de în-

registrare fiscală din oficiu pentru acest contribuabil.Decizia de înregistrare fiscală se comunică contribuabilului printr-una din procedurile

stabilite de art. 44 din Codul de procedură fiscală. În termen de 2 zile de la emiterea de-ciziei de înregistrare fiscală se va emite şi certificatul de înregistrare fiscală.

procedurăînregistrare

fiscală

Odată cu înregistrarea fiscală se va aplica şi sancţiunea pentru nerespectarea terme-nelor de înregistrare fiscală.

10) Ordin ANAF nr. 700/2012 – modificare din oficiu a vectorului fiscalcu privire la TVA

Actul normativ abrogă procedura existentă şi introduce o nouă procedura fiscală, des-tul de amplă, pentru:

a) înregistrarea în scopuri de TVA, din oficiu, a unui contribuabil ce avea această obli-gaţie, însă nu a respectat procedura înregistrării;

b) anularea din oficiu a înregistrării în scopuri de TVA, când se necesită acest fapt, iarcontribuabilul nu a solicitat anularea înregistrării, sau anularea înregistrării este ex-clusiv în sarcina autorităţii fiscale;

c) procedura de corectare a eventualelor erori materiale privind înregistrarea sau anu-larea din oficiu a înregistrării în scopuri de TVA.

Pentru ce situaţii se aplică procedura?

Când contribuabilul nu îşi îndeplineşte în nume propriu obligaţiile de înregistrare sauanulare a înregistrării, noile reglementări se aplică pentru:

a) în cazul depăşirii cifrei de afaceri, scutite de TVA;b) în cazul în care o persoană impozabilă este scutită la înregistrarea în scopuri de TVA,

dar efectuează o achiziţie intracomunitară taxabilă, peste plafonul anual de scutirede TVA de 10.000 euro (34.000 lei). Se obţine un cod special de TVA.Acesta nu conferă calitate de plătitor de TVA în înţelesul obişnuit (art. 1531 din Codulfiscal)

c) când au încetat condiţiile ce au condus la anularea din oficiu a codului de înregistrarede TVA (art. 153 alin. (9) din Codul fiscal)

d) la începerea/finalizarea inactivităţii societatii comerciale, înregistrată la RegistrulComerţului;

e) când în cazierul fiscal al participanţilor la societate au fost înscrise infracţiuni eco-nomice;

f) când timp de un semestru respectivul contribuabil nu a depus niciun decont de TVA;g) când timp de un semestru contribuabilul înregistrat în scopuri de TVA nu a realizat

achiziţii sau livrări/prestări;h) dacă o persoană impozabilă străină efectuează achiziţii intracomunitare de bunuri

sau importuri în România.

Procedura efectivă de înregistrare din oficiu parcurge următoarele etape:a) dacă organul fiscal constată că un contribuabil avea obligaţia înregistrării în scopuri

de TVA notifică contribuabilul ca în termen de 15 zile să îndeplinească obligaţia în-registrării. Nu se notifică şi se înregistrează din oficiu contribuabilul identificat prininspecţie fiscală;

b) contribuabilul poate să se conformeze notificării şi urmează procedura cunoscutăpentru înregistrare sau nu se conformează, iar autorităţile fiscale îl înregistrează dinoficiu;

c) dacă contribuabilul prezintă documente şi atestă faptul că nu avea obligaţia să se în-registreze în scopuri de TVA, procedura se suspendă;





d) în cazul în care contribuabilul nu se conformează, autorităţile fiscale îl înregistreazădin oficiu în scopuri de TVA. Împotriva deciziei de înregistrare se poate exercitacontestaţie în termen de 30 zile;

e) decizia de înregistrare în scopuri de TVA şi certificatul de înregistrare în scopuri deTVA se comunică contribuabilului conform art. 44 din Codul de procedură fiscală;

f) odată cu înregistrarea din oficiu în scopuri de TVA se vor întocmi şi formalităţile desancţionare contravenţională, pentru depăşirea termenelor şi nedepunerea decla-raţiilor de înregistrare sau de menţiuni.

Procedura reactivării contribuabilului în inactivitate declarată la Registrul Comerţului

Dacă un contribuabil a fost înregistrat în scopuri de TVA şi solicită înscrierea inactivi-tăţii temporare la Registrul Comerţului, se anulează înregistrarea în scopuri de TVA.

La reluarea activităţii, acesta păstrează calitatea de persoană înregistrată în scopuri deTVA şi se urmează procedura:

– Registrul Comerţului transmite autorităţii fiscale informaţiile privind reactivarea con-tribuabilului.

– Autorităţile fiscale întocmesc referatul propunerii de înregistrare în scopuri de TVAşi proiectul deciziei de înregistrare în scopuri de TVA.

– Conducătorul autorităţii fiscale are competenţa legală de aprobare a deciziei de în-registrare în scopuri de TVA.

– Decizia de aprobare a înregistrării în scopuri de TVA se comunică contribuabiluluiîn temeiul art. 44 din Codul de procedură fiscală (atenţie la afişarea pe site-ul ANAF).

– Pentru aceste persoane, ce suspendă inactivitatea la registrul comerţului şi au fostînregistrate din oficiu în scopuri de TVA, data înregistrării este data menţiunii de re-luare a activităţii.

Notă: Actuala procedură este aplicabilă TVA, însă nu trebuie să se omită celelalte obligaţii

de depunere a declaraţiei de menţiuni (010) prevăzută de Codul de procedură fiscală.

Alte proceduri punctuale adoptate de ordinul ANAF:a) anularea din oficiu a înregistrării în scopuri de TVA când un contribuabil este de-

clarat inactiv din punct de vedere fiscal (nedepunere de declaraţii, lipsa de la sediuetc.);

b) anularea înregistrării în scopuri de TVA, pentru înregistrarea inactivităţii temporarela Registrul Comerţului;

c) anularea înregistrării în scopuri de TVA, când participanţii la societate (asociaţi/ad-ministratori) au înscrise în cazierul fiscal infracţiuni economice;

d) anularea înregistrării în scopuri de TVA, când un contribuabil nu a depus timp deun semestru deconturi de TVA şi a avut ca perioadă fiscală luna sau trimestrul;

e) anularea înregistrării în scopuri de TVA, când în decursul unui semestru nu au avutloc activităţi economice (achiziţii/livrări/prestaţii);

f) anularea codului special de TVA, când o persoană neînregistrată efectuează achiziţiiintracomunitare sau prestări de servicii către beneficiari din comunitate şi se înre-gistrează în scopuri „normale” de TVA;

g) procedura corectării erorilor materiale, la înregistrarea sau anularea înregistrării înscopuri de TVA, din oficiu.

Sfatul

Consilierului

11) O.U.G. nr. 24/2012 – Modificare Codul fiscal

Actul normativ detaliază mai multe situaţii dintre care amintim:a) Majorare plafon de scutire înregistrare în scopuri de TVA la suma de 220.000 lei (65.000

euro la cursul de la data aderării României la UE). Plafonul acesta se aplică începândcu data de 01.07.2012.

Dacă textul normativ nu va suferi modificări, acest plafon este valabil şi pentru primulan de activitate, când se realizează înfiinţarea persoanei înregistrate în scopuri de TVA,acesta nu se mai recalculează proporţional cu numărul de luni.

b) Se extinde deductibilitatea limitată la 50%, la calculul impozitului pe profit, pentrutoate cheltuielile în legătură cu autoturismele de persoane cu până la 9 pasageri şi masapână la 3.500 kg, când acestea nu sunt utilizate în exclusivitate în activităţi economice.Nu se aplică limitarea pentru cheltuiala cu amortizarea.

Din textul legii înţelegem că se abrogă limitarea deducerii existente de 50% dacă auto-turismul este utilizat în mod exclusiv în activităţi economice. Prin norma metodologicăse va reglementa modul mai exact de aplicare.

Se prezumă o utilizare economică şi se permite deducerea integrală a costurilor pentruurmătoarele excepţii:

1. vehiculele utilizate exclusiv pentru: intervenţie, reparaţii, pază şi protecţie, curierat;2. vehiculele utilizate de agenţii de vânzări şi de achiziţii;3. vehiculele utilizate pentru închirierea către alte persoane, inclusiv servicii de taxi-

metrie;4. vehicule utilizate pentru prestare de servicii cu plată, inclusiv cele utilizate de şcolile

de şoferi;5. vehicule considerate mărfuri în activităţile comerciale.

Se recomandă atenţie maximă pentru că şi excepţiile sunt reformulate, faţă de regle-mentările precedente

În mod similar se extinde deductibilitatea limitată la 50% pentru TVA, pentru achi -ziţiile şi cheltuielile în legătură cu autoturismele de persoane ce nu sunt utilizate în modexclusiv în activităţi economice.

Reţinem că se extinde deductibilitatea limitată şi la achiziţiile finanţate prin contractede leasing (avans, rate) ce nu sunt utilizate în mod exclusiv în activităţi economice.

Iarăşi din analiza textului normativ înţelegem că se permite deducerea integrală a TVAdacă achiziţiile de autoturisme şi cheltuielile în legătură cu autoturismele sunt efectuateîn scopul exclusiv de realizare a unei activităţi economice.

Prin norma metodologică se va stabili procedura efectivă de aplicare.

Se prezumă o utilizare economică şi se permite deducerea integrală a TVA pentru ur-mătoarele excepţii:

1. vehiculele utilizate exclusiv pentru: intervenţie, reparaţii, pază şi protecţie, curierat;2. vehiculele utilizate de agenţii de vânzări şi de achiziţii;3. vehiculele utilizate pentru închirierea către alte persoane, inclusiv servicii de taximetrie;



deductibilitateimpozit peprofit

excepțiideducereintegralăTVA

4. vehicule utilizate pentru prestare de servicii cu plată, inclusiv cele utilizate de şcolilede şoferi;

5. vehiculele utilizate pentru închiriere sau a căror utilizare se acordă prin contract deleasing;

6. vehicule considerate mărfuri în activităţile comerciale.

Şi în acest caz excepţiile sunt reformulate faţă de prevederile existente.

Se reformulează prevederile privind renunţarea la înregistrarea în scopuri de TVA.Procedura este posibilă pentru persoanele care în anul în curs şi în anul precedent au rea-lizat o cifră de afaceri inferioară plafonului de scutire.

Declaraţia cu radierea înregistrării în scopuri de TVA se poate face în primele 10 zileale lunii următoare perioadei fiscale avute de contribuabil.

Indiferent de perioda avută, până în data de 25 a lunii următoare anulării înregistrăriise va depune ultimul decont de TVA, unde se efectuează toate ajustările necesare, pentrubunurile la care s-a dedus TVA, bunuri existente la data renunţării la înregistrarea în sco-puri de TVA.

Atenţie!Facilitatea cu scutire la ajustarea TVA pentru bunurile achiziţionate până la 30.09.2011

s-a abrogat.

Din punctul de vedere al accizelor se introduce obligaţia marcării cu un colorant a unorproduse accizabile (păcura) cu solvenţi, începând cu 01.08.2012. Se interzice comerciali-zarea acestor produse accizabile nemarcate.

Sunt reformulate şi câteva prevederi din O.G. nr. 29/2011 privind procedura eşalonăriila plată a datoriilor bugetare.

12) O.U.G. nr. 26/2012, reduceri cheltuieli publice şi măsuri de disci-plină financiară

Actul normativ se adresează instituţiilor publice şi persoanelor ce desfăşoară serviciiîn favoarea instituţiilor publice.

Ca structură, actul normativ dispune:A) unele măsuri de reducere sau neangajare a unor cheltuieli publice; B) modificarea unui număr semnificativ de acte normative privind gestionarea fondu-

rilor comunitare, modul de aprobare a bugetelor unor instituţii publice şi implicit modi-ficări şi excepţii de la legea finanţelor publice locale sau legea finanţelor publice.

Reduceri cheltuieli publice:A) Autorităţile şi instituţiile publice ce au personal propriu de specialitate juridică nu

pot contracta servicii externe de asistenţă şi consultanţă juridică.O măsură similară este impusă şi societăţilor naţionale, regiilor autonome, societăţilor

comerciale, la care statul este acţionar majoritar. În cazuri temeinic justificate, se permite angajarea unor astfel de servicii, prestate de

terţi, cu acordul organului ierarhic superior (ordonatorul principal de credite, consiliilelocale judeţene/ale municipiului Bucureşti, Guvern).



B) Conducătorii instituţiilor şi autorităţilor publice au obligaţia să dispună măsuri dereducere cu 30% a chetuielilor de protocol şi deplasare în străinătate.

Reducerea se dispune pentru semestrul al II-lea din 2012, comparativ cu semestrul alII-lea din 2011.

Sunt prevăzute câteva excepţii, cum ar fi cheltuielile cu protocolul şi deplasările în stră-inătate suportate din fonduri internaţionale nerambursabile, cheltuieli cu participareaelevilor şi profesorilor la olimpiadele din străinătate, cheltuieli cu deplasarea personaluluimilitar şi/sau politişti, în misiunile internaţionale la care România este parte, cheltuielilecu paza şi protecţia diplomaţilor şi demnitarilor români, aflaţi în deplasări internaţionale.

C) Din fonduri publice nu pot fi achiziţionate tipărituri şi alte bunuri pentru acţiunide reprezentare sau protocol, sau pentru zile festive sau aniversare.

O prevedere similară este aplicabilă şi societăţilor naţionale şi regiilor autonome ce auînregistrat pierderi în perioada anterioară sau sunt finanţate prin subvenţii de la buget.

Se exceptează de la această restricţie acţiunile de reprezentare şi protocol finanţate prindonaţii şi sponsorizări încasate, cele finanţate din fonduri externe nerambursabile.

Se exceptează de la această restricţie şi evenimentele festive organizate de preşedinteleţării, primul-ministru, preşedintele Senatului şi al Camerei Deputaţilor etc.

Alte măsuri de reducere a cheltuielilor publice:a) pe parcursul deplasărilor externe, miniştrii, secretarii de stat, subsecretarii de stat,

primarii, viceprimarii, președinţii şi vicepreședinţii consiliilor judeţene pot fi însoţiţide maximum 2 persoane;

b) autorităţile publice centrale şi locale nu au dreptul să angajeze studii de fezabilitatedacă în ultimii 5 ani au achiziţionat aceleaşi studii sau dacă proiectul de investiţiinu va fi cuprins în programul următorului exerciţiu bugetar. După caz, se vor reac-tualiza studiile de fezabilitate existente;

c) în programele de investiţii publice se vor înregistra numai proiectele cu posibilitatede finanţare mutianuală, conform legii.

Alte precizări ce merită analizate:a) Se modifică un număr de aproximativ 15 acte normative în domeniul aprobării şi

decontării fondurilor structurale sau în domeniul aprobării bugetelor unor instituţiipublice, sau societăţi comerciale/regii autonome.

b) Se modifică procedura de control a derulării proiectelor finanţate din fonduri struc-turale şi situaţiile în care se va sesiza Departamentul de Luptă Anti Fraudă (DLAF).

c) Se modifică procedura de recuperare a sumelor cheltuite neconform cu procedurileprivind finanţarea proiectelor bugetare, ANAF având atribuţii în acest sens, apli-cându-se Codul de procedură fiscală.



Consilier Contabilitate vă recomandă Revista Română de Monografii Contabile

Detalii pe www.monografiicontabile.contabilul.ro

Consilier

Contabilitate

Noul tratament al TVA pentru achiziția și leasingulde autoturisme, tratamentul financiar-contabil alcombustibilului și cheltuielilor de întreținere șireparații, aferente autoturismelor de persoane I 90/002

IS

umar

90

Impozitul pe profit

Noul tratament al TVA pentru achiziţia şi leasingul de autoturisme, tratamentul financiar contabil al combustibilului şi cheltuielilor de întreţinere şi reparaţii,aferente autoturismelor de persoane

Reglementările sunt aplicabile începând cu 01 iulie 2012 şi sunt opozabile plătitorilorde impozit pe profit, persoanelor fizice ce desfăşoară activităţi independente sau profesiilibere şi persoanelor înregistrate în scopuri de TVA în România.

Analizăm noile prevederi introduse de O.U.G. nr. 24/2012, astfel:

Pentru plătitorii de impozit pe profit sunt aplicabile prevederile de la art. 21 alin. (4)lit. t) din Codul fiscal, după cum urmează:

„(4) Următoarele cheltuieli nu sunt deductibile:(...)t) 50% din cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care nu sunt utilizate ex-

clusiv în scopul activităţii economice, cu o masă totală maximă autorizată care să nu de-păşească 3.500 kg şi care să nu aibă mai mult de 9 scaune de pasageri, incluzând şi scaunulşoferului, aflate în proprietatea sau în folosinţa contribuabilului. Aceste cheltuieli suntintegral deductibile pentru situaţiile în care vehiculele respective se înscriu în oricare din-tre următoarele categorii:

1. vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgenţă, servicii de pază şi protecţieşi servicii de curierat;

2. vehiculele utilizate de agenţii de vânzări şi de achiziţii; 3. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plată, inclusiv pentru servi-

ciile de taximetrie; 4. vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plată, inclusiv pentru închirierea

către alte persoane sau pentru instruire de către şcolile de şoferi; 5. vehiculele utilizate ca mărfuri în scop comercial. Cheltuielile care intră sub incidenţa acestor prevederi nu includ cheltuielile privind

amortizarea. Modalitatea de aplicare a acestor prevederi se stabileşte prin norme.”

Pentru persoane ce desfăşoară activităţi independente sau profesii libere la care venitulnet este determinat în contabilitatea în partida simplă, sunt aplicabile prevederile de laart. 48 alin. (7) lit. l1 din Codul fiscal, astfel:

„(7) Nu sunt cheltuieli deductibile:(...)l1) 50% din cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care nu sunt utilizate

exclusiv în scopul desfăşurării activităţii şi a căror masă totală maximă autorizată nu de-păşeşte 3.500 kg şi nu au mai mult de 9 scaune de pasageri, incluzând şi scaunul şoferului,aflate în proprietate sau în folosinţă. Aceste cheltuieli sunt integral deductibile pentru si-tuaţiile în care vehiculele respective se înscriu în oricare dintre următoarele categorii:

1. vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgenţă, servicii de pază şi protecţieşi servicii de curierat;

2. vehiculele utilizate de agenţii de vânzări şi de achiziţii; 3. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plată, inclusiv pentru servi-

ciile de taximetrie;

Impozitul pe profitI 90/002


cheltuielinededuc-tibile

Impozitul pe profit I 90/003


4. vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plată, inclusiv pentru închiriereacătre alte persoane sau pentru instruire de către şcolile de şoferi;

5. vehiculele utilizate ca mărfuri în scop comercial. Cheltuielile care intră sub incidenţa acestor prevederi nu includ cheltuielile privind

amortizarea. În cazul vehiculelor rutiere motorizate, aflate în proprietate sau în folosinţă, care nu

fac obiectul limitării deducerii cheltuielilor, se vor aplica regulile generale de deducere. Modalitatea de aplicare a acestor prevederi se stabileşte prin norme.”

Pentru persoanele înregistrate în scopuri de TVA, sunt aplicabile prevederile de la art. 1451 din Codul fiscal, după cum urmează:

„ART. 1451 Limitări speciale ale dreptului de deducere:(1) Prin excepţie de la prevederile art. 145 se limitează la 50% dreptul de deducere a

taxei aferente cumpărării, achiziţiei intracomunitare, importului, închirierii sau leasin-gului de vehicule rutiere motorizate şi a taxei aferente cheltuielilor legate de vehiculeleaflate în proprietatea sau în folosinţa persoanei impozabile, în cazul în care vehiculelenu sunt utilizate exclusiv în scopul activităţii economice.

(2) Restricţia prevăzută la alin. (1) nu se aplică vehiculelor rutiere motorizate având omasă totală maximă autorizată care depăşeşte 3.500 kg sau mai mult de 9 scaune, inclusivscaunul şoferului.

(3) Prevederile alin. (1) nu se aplică următoarelor categorii de vehicule rutiere moto-rizate:

a) vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgenţă, servicii de pază şi protecţieşi servicii de curierat;

b) vehiculele utilizate de agenţii de vânzări şi de achiziţii; c) vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plată, inclusiv pentru servi-

ciile de taximetrie; d) vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plată, inclusiv pentru instruire

de către şcolile de şoferi; e) vehiculele utilizate pentru închiriere sau a căror folosinţă este transmisă în cadrul

unui contract de leasing financiar ori operaţional; f) vehiculele utilizate ca mărfuri în scop comercial. (4) Prevederile alin. (1)-(3) se aplică inclusiv în situaţia în care au fost emise facturi

şi/sau au fost plătite avansuri, pentru contravaloarea parţială a bunurilor şi/sau servi-ciilor, înainte de data de 1 iulie 2012, dacă livrarea/prestarea intervine după această dată.

(5) În cazul vehiculelor care nu fac obiectul limitării dreptului de deducere conformalin. (1) fiind utilizate exclusiv în scopul activităţii economice, precum şi al celor exceptatede la limitarea deducerii potrivit alin. (3), se vor aplica regulile generale de deducere sta-bilite la art. 145 şi art. 146-1471.

(6) Modalitatea de aplicare a prevederilor prezentului articol se stabileşte prin norme.”

Ce presupune aplicarea noilor prevederi normative?

l Înţelegem că pentru vehiculele utilizate exclusiv în sctivităţi economice, costurilecu aceste autoturisme, formate din reparaţii, întreţinere, revizii, asigurări, combus-tibili, uleiuri şi lubrifianţi, sunt integral deductibile.

l Ce nu precizează cu exactitate cadrul normativ este ce se înţelege prin „în mod ex-



clusiv” activităţi economice. Astfel, noi presupunem că un autoturism este utilizatîn mod exclusiv într-o activitate economică dacă este utilizat numai pentru des-făşurarea activităţii societăţii comerciale sau a persoanei fizice autorizate.

l Acest lucru presupune să existe o transparenţă privind cum a fost utilizat acest au-toturism, fapt pentru care se va necesita justificarea parcursului, conform foilor deparcurs. Un formular al documentului „Foaie de parcurs” este adoptat prin OrdinulMinistrului Transporturilor nr. 1.892/2006.

l Observăm, de asemenea, că legiuitorul a precizat că sunt utilizate în scopuri econo-mice, autoturismele ce sunt utilizate „în mod exclusiv” pentru următoarele situaţii:

– servicii de urgenţă;– servicii de pază;– servicii de curierat, şi celelalte excepţii menţionate.

l Se necesită o analiză mai atentă a acestor excepții, deoarece sunt reformulate faţăde reglementările anterioare, de exemplu carele de reportaj sau vehiculele utilizatela transportul personalului la şi de la locul de desfăşurare a activităţii nu mai suntenumerate în mod expres ca integral deductibile.

l Pentru cheltuielile cu transportul personalului la şi de la locul de desfăşurare a ac-tivităţii, cheltuiala mai poate fi dedusă integral la calculul impozitului pe profit,însă prin norma metodologică pentru art. 21 alin. (1) din Codul fiscal, regăsită lapct. 23 lit. f) din H.G. nr. 44/2004.

l Pentru celelalte autoturisme de persoane ce sunt utilizate în activitatea societăţii co-merciale, dar nu într-un mod exclusiv, acestea participând numai periodic la activităţieconomice, deducerea cheltuielilor cu reparaţii, întreţinere, revizii, asigurări, combus-tibili, uleiuri şi lubrifianţi, se efectuează într-un procent de 50% din volumul acestorcheltuieli. Observăm şi faptul că, în mod similar, limitarea deducerii se aplică şi la TVA.

l Legiuitorul a menţionat în mod expres totuşi că reglementarea nu se aplică pentrucheltuielile cu amortizarea.

l Desigur, prin extrapolare, conform prevederilor existente deja, dacă întreaga utilizarea autoturismului de persoane nu este efectuată în scopul realizării de venituri impo-zabile şi, implicit, se subînţelege că nu este efectuată în scopul realizării de activităţieconomice, aceste cheltuieli nu sunt deductibile la calculul impozitului pe profit.

Analiză comparată a înregistrărilor contabile când se achiziţionează servicii de repa-raţii auto pentru un autoturism utilizat în mod exclusiv în activităţi economice şi cândeste utilizat numai parţial la aceste activităţi economice:

A) Deducere integrală cheltuieli:S.C. X S.R.L., persoană juridică română, plătitoare de impozit pe profit şi înregistrată

în scopuri de TVA efectuează o prestare de servicii în valoare de 2.000 lei, plus TVA, înfavoarea unui client. Din motive tehnice, autoturismul cu care se deplasează se defecteazăşi se necesită schimbarea unei piese în valoare de 500 lei plus TVA.

EExxeemmpplluu

Înregistrări contabile şi determinarea bazei impozabile:a) prestare servicii:

4111 = 704 2.000 lei„Clienţi” „Venituri din servicii prestate”

4111 = 4427 480 lei„Clienţi” „TVA deductibilă”

b) reparaţia auto:

611 = 401 500 lei„Cheltuieli cu întreţineri şi reparaţii” „Furnizori”

4426 = 401 120 lei„TVA deductibilă” „Furnizori”

Baza de calcul impozit pe profit = total venituri – total cheltuieli – venituri neimpoza-bile + cheltuieli nedeductibile = 2.000 – 500 = 1.500 lei

Impozit pe profit = 1.500 lei x 16% = 240 lei.

Înregistrare impozit pe profit:

691 = 441 240 lei„Cheltuieli cu impozitul pe profit” „Impozit pe profit”

Închidere conturi de venituri şi cheltuieli:

704 = 121 2.000 lei„Venituri din servicii prestate” „Profit sau pierdere”

121 = 611 500 lei„Profit sau pierdere” „Cheltuieli cu întreţineri şi reparaţii”

121 = 691 240 lei„Profit sau pierdere” „Cheltuieli cu impozitul pe profit”

Închidere conturi de TVA:

4427 = 4426„TVA colectată” „TVA deductibilă” 120 lei

4427 = 4423„TVA colectată” „TVA de plată” 360 lei

Plata impozit pe profit şi plata TVA:

441 = 5121 240 lei„Impozit pe profit” „Conturi la bănci în lei”

4423 = 5121 360 lei„TVA de plată” „Conturi la bănci în lei”



Observăm că, în urma acestei activităţi economice, contribuabilul achită la buget sumade 600 lei. Reţinem această sumă drept cheie de control, pentru a observa a doua speţă,când cheltuielile sunt deductibile limitat.

B) Deducere limitată cheltuieli:Acelaşi contribuabil SC X SRL, persoană juridică română, plătitoare de impozit pe

profit şi înregistrată în scopuri de TVA, efectuează aceeaşi prestare de servicii în valoarede 2.000 lei, plus TVA, în favoarea unui client. Din motive tehnice, autoturismul cu carese deplasează se defectează şi se necesită schimbarea unei piese în valoare de 500 lei plusTVA, numai că acest autoturism nu este utilizat în mod exclusiv în activităţi economice.

Ca primă observaţie, cheltuielile cu reparaţiile sunt deductibile limitat la 50%. O adoua observaţie trebuie privită din punctul de vedere al TVA, respectiv dacă TVA-ul de-venit nedeductibil în procent de 50% de la achiziţie poate fi considerat o componentă acostului de achiziţie şi se deduce limitat 50% sau este o cheltuială nedeductibilă la calcululimpozitului pe profit.

Având în vedere precizarea din textul legii că autoturismul nu este utilizat în mod ex-clusiv în scopuri economice, rezultă că partea ce corespunde TVA aferente utilizării înalte scopuri decât cele economice, nu conduce la o TVA aferentă realizării unor venituriimpozabile.

Prin urmare, considerăm că TVA aferentă procentului de 50% ce nu se permite la de-ducere este considerată o cheltuială nedeductibilă la calculul impozitului pe profit.

Ca înregistrări contabile, vă recomandăm să utilizaţi analitice diferite, pentru uşoaraevidenţă şi preluarea corectă în Jurnalele de cumpărări, respectiv în Decontul de TVA aacestor înregistrări.

Înregistrări contabile şi determinarea bazei impozabile:a) prestare servicii:

4111 = 704 2.000 lei„Clienţi” „Venituri din servicii prestate”

4111 = 4427 480 lei„Clienţi” „TVA deductibilă”

b) reparaţia auto:

611 = 401 250 lei„Cheltuieli cu întreţineri „Furnizori”

şi reparaţii – analitic deductibil” 611 = 401 250 lei

„Cheltuieli cu întreţineri „Furnizori”şi reparaţii – analitic nedeductibil”





611 = 4426 60 lei„Cheltuieli cu întreţineri „TVA deductibilă”

şi reparaţii – analitic nedeductibil”

Baza de calcul impozit pe profit = total venituri – total cheltuieli – venituri neimpoza-bile + cheltuieli nedeductibile = 2.000 – 560 + 250 + 60 = 1.750 lei

Impozit pe profit = 1.750 lei x 16% = 280 lei.

Înregistrare impozit pe profit:

691 = 441 280 lei„Cheltuieli cu impozitul pe profit” „Impozit pe profit”

Închidere conturi de venituri şi cheltuieli:

704 = 121 2.000 lei„Venituri din servicii prestate” „Profit sau pierdere”

121 = 611 560 lei„Profit sau pierdere” „Cheltuieli cu întreţineri şi reparaţii”

121 = 691 280 lei„Profit sau pierdere” „Cheltuieli cu impozitul pe profit”


4427 = 4426 60 lei„TVA colectată” „TVA deductibilă”

4427 = 4423 420 lei„TVA colectată” „TVA de plată”

Plata impozit pe profit şi plata TVA:

441 = 5121 280 lei„Impozit pe profit” „Conturi la bănci în lei”

4423 = 5121 420 lei„TVA de plată” „Conturi la bănci în lei”

Societatea achită la bugetul de stat suma de 700 lei.

În exemplul nostru teoretic, cu sume relativ întâlnite în practică, prin această limitarede deducere a cheltuielii şi a TVA, avem o creştere procentuală de aproximativ 15% aplăţilor de impozite.

l Analiză comparată a aplicării TVA la achiziţiile de autoturisme

Observăm ca modificare principală faptul că se extinde limitarea deducerii şi pentruachiziţiile de autoturisme de persoane, ce sunt finanţate prin leasing sau/şi la cele închi-riate, sau TVA aferentă costurilor cu autoturismele de persoane, cum ar fi cel aferent re-paraţiilor, reviziilor, inspecţiilor periodice, combustibilului etc.



calculimpozit

peprofit

achizițieautoturisme

leasing

Dacă până la data de 30 iunie 2012 nu se aplica o limitare a deducerii pentru TVA afe-rente avans şi rate, considerate prestări de servicii conform art. 129 din Codul fiscal, în-cepând cu 01 iulie 2012, în cazul în care autoturismele nu sunt utilizate în mod exclusivîn activităţi economice, se limitează deducerea atât pentru avans, rate, cât şi pentru va-loarea reziduală.

Din analiza textului normativ prezentat anterior, înţelegem că limitarea deducerii TVAde la achiziţia de autoturisme de persoane nu se aplică, TVA deducându-se integral cândautoturismul este utilizat în mod exclusiv pentru efectuarea de activităţi economice.

De asemenea, legiuitorul a considerat că se poate deduce integral TVA şi se prezumăutilizarea autoturismului într-o activitate economică pentru autoturismele de persoaneutilizate în mod exclusiv în următoarele activităţi:

– servicii de urgenţă, servicii de pază şi protecţie şi servicii de curierat; – vehiculele utilizate de agenţii de vânzări şi de achiziţii; – vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plată, inclusiv pentru serviciile

de taximetrie şi pentru celelalte excepţii.

Se necesită şi în acest caz o analiză punctuală a excepţiilor reformulate de actul normativ,deoarece nu sunt identice cu prevederile anterioare. TVA aferente utilizării autoturismelorcu deplasarea personalului la şi de la locul de muncă sau TVA aferente autoturismelor depersoane utilizate drept care de reportaj nu se mai regăsesc printre excepţii.

Legiuitorul permite totuşi prin normele de aplicare să stabilească mai exact conţinutulsintagmei utilizate „în mod exclusiv” în activităţi economice şi modul de aplicare.

Analiză comparată a deducerii TVA la achiziţie intracomunitară de autoturisme:

A) autoturismul este utilizat în mod exclusiv în activităţi economice:S.C. X S.R.L., persoană juridică romănă, plătitoare de impozit pe profit şi înregistrată

în scopuri de TVA în România, efectuează o achiziţie intracomunitară de autoturism noude la SC Y GMBH din Germania. Valoarea autoturismului este de 15.000 euro, la curs de4,5 lei/euro.

Înregistrări contabile:

2133 = 404 15.000 euro x 4,5 lei/euro = „Mijloace de transport” „Furnizori de imobilizări” = 67.500 lei

4426 = 4427 67.500 x 24% = 16.200 lei„TVA deductibilă” „TVA colectată”

Societatea din România are următoarele obligaţii:– societatea se înregistrează în Registrul operatorilor intracomunitari înainte de efec-

tuarea achiziţiei intracomunitare de bunuri, conform art. 1582 din Codul fiscal. În lipsaînregistrării în ROI, se consideră că societatea nu are un cod valabil de TVA în legăturăcu această achiziţie intracomunitară, conform art. 158 alin. (14) din Codul fiscal;

– efectuează recepţia bunurilor, utilizând cursul de schimb valabil la data intrării îngestiune a bunurilor, conform art. 184 alin. (4) din O.M.F.P. nr. 3.055/2009 privindcontabilitatea;



achizițieautoturismeleasing

EExxeemmpplluu

– efectuează plata TVA prin măsura taxării inverse, conform art. 152 alin. (6) coroboratcu art. 157 alin. (2) din Codul fiscal, înregistrând TVA în decontul de TVA, atât casumă deductibilă, cât şi ca sumă colectată. Articol contabil: 4426 „TVA deductibilă”= 4427 „TVA colectată”. Cursul la care se evidenţiază TVA este cel valabil la datafacturii, comunicat de BNR în ziua anterioară datei emiterii facturii. Observăm căacest curs valutar poate fi diferit de cursul de la data recepţiei bunurilor.

Societatea declară această achiziţie intracomunitară în declaraţia recapitulativă privindachiziţiile şi livrările intracomunitare 390, până pe data de 25 a lunii următoare, conformart. 1564 din Codul fiscal.

Deoarece societatea utilizează în mod exclusiv în activităţi economice acest autoturism,nu are obligaţia limitării deducerii TVA din contul 4426 „TVA deductibilă”.

Potrivit catalogului mijloacelor fixe, adoptat prin H.G. nr. 2.139/2004, durata normalăde utilizare a autoturismelor este între 4 şi 6 ani. Ca metodă de amortizare, societateapoate utiliza metoda de amortizare liniară, degresivă sau pe numărul de km/ore defuncţionare, conform precizărilor din cărţile tehnice.

În cazul nostru, societatea optează pentru metoda de amortizare liniară, pe o duratănormată de utilizare de 4 ani. Amortizarea lunară este 67.500 lei/4 ani/12 luni = 1.406 lei.

Înregistrare contabilă:

6811 = 2813 1.406 lei„Cheltuieli cu amortizările” „Amortizarea mijloacelor de transport”

Amortizarea începe cu luna următoare recepţiei mijlocului de transport.

Reţinem faptul că în afara avantajului fiscal de a amortiza într-un termen mai scurt acestmijloc de transport şi implicit de a diminua costurile cu impozitul pe profit, prin faptul căautoturismul are o durată normată de amortizare de 4 ani, nu mai este considerat ca bun decapital, deoarece perioada de amortizare este mai mică de 5 ani, conform art. 149 alin. (1) lit. a) din Codul fiscal. Astfel, la o eventuală ajustare a TVA, pentru schimbarea destinaţieide utilizare a autoturismului, se poate beneficia de ajustări mai favorabile.

Închiderea contului de cheltuială:

121 = 6811 1406 lei„Profit sau pierdere” „Cheltuieli cu amortizările”

B) autoturismul nu este utilizat în mod exclusiv în activităţi economice:Procedura înregistrării în Registrul operatorilor intracomunitari şi obligaţiile declara-

tive sunt amintite anterior.

Aceeaşi S.C. X S.R.L., persoană juridică romănă, plătitoare de impozit pe profit şi înre-gistrată în scopuri de TVA în România, efectuează o achiziţie intracomunitară de autoturismnou de la S.C. Y GMBH din Germania. Valoarea autoturismului este de 15.000 euro, la cursde 4,5 lei/euro. Acest autoturism nu este utilizat în mod exclusiv în activităţi economice.



Înregistrări contabile:

2133 = 404 15.000 euro x 4,5 lei/euro = „Mijloace de transport” „Furnizori de imobilizări” = 67.500 lei

4426 = 4427 67.500 x 24% = 16.200 lei„TVA deductibilă” „TVA colectată”

Conform modificării aduse la art. 1451 din Codul fiscal, se limitează deducerea TVAcu 50%, sumă reflectată în debitul contului 4426 „TVA deductibilă”, respectiv 16.200 leix 50% = 8.100 lei.

Se necesită şi în acest caz un raţionament profesional, dacă TVA devenită nedeductibilăeste parte a costului de achiziţie a autoturismului sau va fi înregistrată ca o cheltuială cuTVA. Noi considerăm că acest TVA este parte a costului de achiziţie, conform pct. 51 dinO.M.F.P. nr. 3.055/2009 privind contabilitatea, ce stabileşte că taxele nerecuperabile suntparte componentă a costului de achiziţie.

Înregistrare contabilă: 2133 „Mijloace de transport” = 4426 „TVA deductibilă” cu sumade 8.100 lei. Observăm în acest caz că valoarea de achiziţie a autoturismului este de 67.500+ 8.100 = 75.600 lei, ce corespunde unei amortizări lunare pe o durată normată de 4 anide 75.600 / 4 ani / 12 luni = 1.575 lei.


6811 = 2813 1.575 lei„Cheltuieli cu amortizările” „Amortizarea mijloacelor de transport”

Închiderea contului de cheltuială:

121 = 6811 1.575 lei„Profit sau pierdere” „Cheltuieli cu amortizările”

Potrivit precizărilor de la art. 21 alin. (4) lit. t) din Codul fiscal, amortizarea şi pentruaceste mijloace de transport cu deductibilitate limitată la TVA este o cheltuială deductibilăla calculul impozitului pe profit.

Închidem conturile de TVA şi stabilim situaţia TVA:

4427 = 4426 8.100 lei„TVA colectată” „TVA deductibilă”

4427 = 4423 8.100 lei„TVA colectată” „TVA de plată”

Observăm că plata TVA se datorează ca urmare a limitării deducerii din contul 4426„TVA deductibilă” cu 50%, din taxarea inversă. Suma se reflectă în decontul de TVA şise achită la buget prin înregistrarea contabilă:

4423 = 5121 8.100 lei„TVA de plată” „Conturi la bănci în lei”



Consilier

Contabilitate

Mărfuri – monografii și aplicații Valorificarea inventarierii, lipsuri și plusuri la inventar, stocuri degradate imputabile și neimputabile, tratamentul contabil și fiscal M 40/002

Monografia înregistrării în scopuri de TVA, efectuării de operații economice în calitate de neplătitor de TVA, achiziții intracomunitare efectuate în calitate de persoană neînregistrată în scopuri de TVA, efectuare de livrări intracomunitare în calitate de plătitor de TVA către un client ce comunică/nu comunică un cod valabil de TVA, anulare înregistrare în scopuri de TVA, ajustare TVA M 40/007

MSum

ar

40

Mărfuri – monografii și aplicații

Valorificarea inventarierii, lipsuri şi plusuri la inventar, stocuri degradate imputabile şi neimputabile, tratamentulcontabil şi fiscal.

O etapă obligatorie înaintea întocmirii situaţiilor financiare este efectuarea inventaruluipatrimoniului, conform O.M.F.P. nr. 2.861/2009 privind inventarierea.

Etapele minimale ale inventarului sunt:a) numirea comisiei de inventariere, de către administratorul entităţii economice, printr-o

decizie scrisă, prin care este numită comisia de inventariere şi perioada în care sedesfăşoară inventarul;

b) efectuarea în fapt a inventarului patrimoniului, stabilirea reală a situaţiei activuluişi pasivului, consemnarea elementelor patrimoniale în listele de inventar;

c) valorificarea rezultatului inventarierii şi consemnarea în evidenţele contabile a re-zultatului inventarierii, stabilirea plusurilor sau minusurilor de inventar, dacă există, sta-bilirea responsabilităţii persoanelor vinovate de lipsuri din gestiune.

Vom analiza mai multe situaţii ce pot apărea ca urmare a valorificării inventarului.

a) lipsuri la inventar neimputabile;b) minusuri la inventar imputabile;c) cazuri particulare privind furturi înregistrate, comparare stoc despăgubit de socie-

tatea de asigurare, stoc nedespăgubit de societatea de asigurare;d) plus de stocuri la inventar;e) plus de mijloace fixe la inventar;f) posibilitatea compensării plusurilor cu minusurile la inventar.

a) Lipsuri la inventar neimputabile, stocuri degradate

Potrivit art. 21 alin. (4) lit. c) din Codul fiscal, cheltuielile cu lipsurile şi stocurile degra-date şi neimputabile sunt cheltuieli nedeductibile la determinarea impozitului pe profit.

Această situaţie se constată în urma inventarului, iar rezultatele inventarierii prin carese identifică cantitatea fizică şi valoarea stocului de marfă lipsă sau degradate şi neim-putabile, sunt consemnate într-un proces-verbal semnat de comisia de inventariere, ceconstituie document privind scăderea din gestiune a stocului. Acesta se anexează listelorde inventar, întocmite conform procedurilor uzuale. Acest proces-verbal este diferit deprocesul-verbal întocmit cu ocazia încheierii activităţii de inventariere a patrimoniului,şi va fi parte a documentaţiei de inventariere.

Din punctul de vedere al TVA, considerăm că sunt aplicabile prevederile de la art. 128alin. (8) lit. b) din Codul fiscal, ce stabileşte că nu constituie o livrare (şi implicit nu se co-lectează TVA) bunurile de natura stocurilor degradate calitativ ce nu mai pot fi valorifi-cate, în condiţia stabilită de norma metodologică.

Normele metodologice stabilesc îndeplinirea simultană a următoarelor 3 condiţii:a) degradarea nu este imputabilă;b) degradarea se datorează unor cauze obiective, dovedite prin documente;c) se face dovada că bunurile au fost distruse.

Mărfuri – monografii și aplicațiiM 40/002


valorificareinventar

La acelaşi calcul cu amortizarea mijlocului fix, subvenţia pentru investiţii se virează lavenituri, păstrând caracterul de neutralitate asupra rezultatului financiar.

6811 = 281„Cheltuieli cu amortizarea” „Amortizare imobilizări corporale”

475 = 7584„Subvenţii pentru investiţii” „Venituri din subvenţii pentru investiţii”

f) Posibilitatea compensării plusurilor cu minusurile la inventar

După cum se cunoaşte, posibilitatea compensării lipsurilor cu plusurile din gestiuneeste prevăzută de art. 40 alin. (3) din O.M.F.P. nr. 2.861/2009 privind inventarierea. Actulnormativ stabileşte că există această posibilitate a compensării, dacă sunt respectateurmătoarele 2 condiţii:

a) sortimentele compensate sunt asemănătoare în ceea ce priveşte aspectul exterior;b) diferenţele în plus şi minus se referă la aceeaşi perioadă şi la aceeaşi gestiune.

Monografia înregistrării în scopuri de TVA, efectuării de operaţii economice în calitate de neplătitor de TVA, achiziţii intracomunitare efectuate în calitate de persoanăneînregistrată în scopuri de TVA, efectuare de livrări intracomunitare în calitate de plătitor de TVA către un clientce comunică/nu comunică un cod valabil de TVA, anulare înregistrare în scopuri de TVA, ajustare TVA

S.C. X S.R.L., persoană juridică română, neînregistrată în scopuri de TVA, este înfi-inţată în data de 01 iunie 2012. Capitalul social este în sumă de 20.000 lei, format prinaportul în numerar al dlui Georgescu Ion, persoană rezidentă în România, asociat unic.

Conform actualelor proceduri legale, societatea nu mai poate opta la înregistrarea înscopuri de TVA direct prin înmatricularea la Registrul comerţului, ci ulterior, prinopţiune, în cazul în care intenţionează să se înregistreze în scopuri de TVA sau ca urmarea depăşirii plafonului de scutire.

Înmatriculare societate:

456 = 1011 20.000 lei „Decontări cu asociaţii „Capital social subscris privind capitalul” şi nevărsat”la data semnării documentelor constitutive 5121 = 456 20.000 lei „Conturi la bănci în lei” „Decontări cu asociaţii privind capitalul” la data vărsării capitalului social 1011 = 1012 20.000 lei „Capital social subscris „Capital social subscris şi vărsat” şi nevărsat”

Mărfuri – monografii și aplicații M 40/007


EExxeemmpplluu

Asociatul unic consideră că poate desfăşura o comercializare de cafea prăjită achiziţio-nată din Italia, o cantitate de 2.800 kg de cafea la preţul de 5 euro/kg, reprezentând va-loarea de 14.000 euro. Lansează o comandă furnizorului din Italia ce îi livrează în Româniacafeaua în data de 30 iunie 2012.

În acest moment, sunt implicaţii fiscale din punctul de vedere atât al TVA, cât şi al ac-cizei, având în vedere că se realizează o achiziţie de produse accizabile nearmonizate.

A) Din punctul de vedere al accizei, se necesită obţinerea autorizaţiei de destinatar în-registrat, conform art. 20629 din Codul fiscal, iar societatea are obligaţia plăţii TVA înprima zi lucrătoare următoare recepţiei produselor.

În data de 30 iunie, se efectuează recepţia cafelei la cursul de 1 euro = 4,5 lei.

Recepţia mărfii:

371 = 401 14.000 euro x 4,5 lei/euro = „Mărfuri” „Furnizori” = 63.000 lei

Exigibilitatea accizei intervine la data primirii cafelei, iar plata trebuie făcută în ziuaimediat următoare. Valoarea accizei la cafea prăjită este de 225 euro/tonă, iar cursul va-labil este cel de la 01 octombrie 2011, comunicat în Jurnalul Comunităţii Europene, res-pectiv 1 euro = 4,3001 lei.

Societatea plăteşte acciza datorată şi o înregistrează în costul de achiziţie, conformpct. 51 din O.M.F.P. nr. 3.055/2009 privind contabilitatea.

Înregistrare acciză:

371 = 401 225 euro x 2,8 tone x 4,3001 = „Mărfuri” „Furnizori” = 2.709 lei.

Acciza se declară în declaraţia 100, cu termen de depunere până pe data de 25 a luniiurmătoare, modificarea vectorului fiscal cu înregistrare ca plătitor de accize este o condiţiepentru obţinerea autorizaţiei de destinatar înregistrat.

Reţinem că autorizaţia de utilizator înregistrat permite efectuarea achiziţiei intraco-munitare, iar în lipsa autorizaţiei, se vor aplica sancţiuni, conform art. 2213 alin. (3) dinCodul fiscal, după cum urmează:

– amendă contravenţională de la 20.000 la 100.000 lei;– confiscarea cafelei sau, dacă aceasta a fost comercializată, a veniturilor realizate;– suspendarea activităţii comerciale pe o perioadă de la 1 la 3 luni.Aceste sancţiuni sunt complementare şi se aplică simultan.

B) Implicaţii din punctul de vedere al TVA

În cazul în care societatea noastră efectuează achiziţii de bunuri din Comunitate, in-tervin câteva obligaţii privind procedura pentru TVA, chiar dacă societatea este scutităde TVA.



Obligaţiile sunt reglementate de art. 1531 din Codul fiscal, astfel:a) societatea nu are obligaţii declarative sau de înregistrare până la atingerea plafonului

de achiziţii intracomunitare din Comunitatea europeană, în sumă de 10.000 euro, la cursulde la data aderării, reprezentând valoarea de 34.000 lei/an. Acest plafon este unul anualși este valabil numai pentru bunurile ce nu sunt autoturisme noi sau produse accizabile.Vom analiza ulterior ce obligații revin când se achiziționează produse accizabile;

b) la atingerea plafonului de 10.000 euro, societatea solicită obţinerea unui cod specialde TVA, subliniem în mod expres că acest cod special de TVA este unul utilizat numaipentru a fi comunicat furnizorilor sau eventualilor clienţi din Comunitatea europeană şinu conferă calitatea de plătitor de TVA în înţelesul „clasic”;

c) concomitent cu solicitarea codului special de TVA, societatea va solicita înregistrareaîn Registrul operatorilor intracomunitari, conform art. 1582 din Codul fiscal;

d) societatea va depune declaraţia recapitulativă privind achiziţiile şi livrările intra-comunitare 390, până pe data de 25 a lunii următoare, conform art. 1564 din Codul fiscal,utilizând codul special de TVA;

e) pentru suma ce depăşeşte valoarea de 34.000 lei a achiziţiilor anuale, se datoreazăTVA ce se achită în baza decontului special de TVA 301 cu termen de depunere şi platăpână pe data de 25 a lunii următoare.

În cazul achiziţiei de produse accizabile nu există plafon de scutire şi se datoreazăplata integrală a TVA aplicate la valoarea achiziţiei intracomunitare, inclusiv a accizei.

Totalul valorii achiziţiei intracomunitare este de 63.000 lei (preţ extern) + 2.709 lei (ac-ciza) = 65.709 lei.

Societatea datorează la plată TVA pentru valoarea achiziţiei intracomunitare făcute,respectiv suma de 65.709 lei x 24% = 15.770 lei.

Suma reprezintă o componentă a costului de achiziţie şi este o taxă nerecuperabilă,conform prevederilor de la pct. 51 din O.M.F.P. nr. 3.055/2009 privind contabilitatea.


371 = 446 15.770 lei „Mărfuri” „Alte impozite şi taxe”

Plata TVA:

446 = 5121 15.770 lei „Alte impozite şi taxe” „Conturi la bănci în lei”

Societatea analizează faptul comportamentului fiscal al TVA şi decide că este maiavantajos să fie înregistrată în scopuri de TVA, deoarece taxa pe valoarea adăugată estesuportată de consumatorul final şi înainte de efectuarea comercializării cafelei, efectueazăînregistrarea opţională în scopuri de TVA. Procedura de înregistrare în scopuri de TVAse efectuează în luna august 2012.

Astfel, societatea urmează procedura adoptată prin O.M.F.P. nr. 2.795/2011 privindstabilirea criteriilor pentru condiţionarea înregistrării în scopuri de TVA, astfel:



obligațiiachizițieproduse

accizabile

– depune cererea de înregistrare 098 privind înregistrarea în scopuri de TVA prinopţiune;

– anexează la cerere o situaţie completată în mod electronic cu ajutorul programuluipus la dispoziţie de autorităţile fiscale, din care rezultă numele şi datele de identifi-care a asociaţilor pentru urmărirea cazierelor fiscale ale acestora;

– prezintă situaţia economică a societăţii echipei din cadrul ANAF cu atribuţii de con-trol, ce verifica capabilitatea tehnico-economică a societăţii la locul de desfăşurare aactivităţii.

În urma procedurii, autoritatea fiscală emite decizia de înregistrare în scopuri de TVAşi emite codul de înregistrare în scopuri de TVA, conform art. 153 din Codul fiscal. So-cietatea estimează că nu va realiza o cifră de afaceri mai mare de 100.000 euro şi opteazăpentru plata trimestrială a TVA.

Potrivit Normelor metodologice pentru art. 145 din Codul fiscal, regăsite la pct. 451

din H.G. nr. 44/2004, societatea are dreptul să deducă TVA pentru bunurile şi serviciileaflate în stoc la data înregistrării în scopuri de TVA.

Legiuitorul a prevăzut expres că deducerea se poate exercita dacă bunurile au fostachiziţionate printr-o factură, iar factura nu trebuie să conţină codul de înregistrare înscopuri de TVA.

Înregistrarea contabilă este:

4426 = 371 5.70 lei „TVA deductibilă” „Mărfuri”

Valoarea TVA la care se poate exercita dreptul de deducere este cel aferent stoculuide mărfuri exsitente fizic la data înregistrării în scopuri de TVA, în procentul ce a fostexigibil la data achiziţiei.

Deducerea TVA se poate efectua în primul decont de TVA sau într-un decont ulte-rior.

Societatea are obligaţia să efectueze un inventar pentru justificarea stocului, cât şi caobligaţie anuală a societăţii, având în vedere începerea unui nou exerciţiu financiar. În-registrarea nu este prevăzută expres în O.M.F.P. nr. 3.055/2009 privind contabilitatea,însă este singura înregistrare ce se pretează situaţiei de faţă, având în vedere că TVAiniţial este componenta costului de achiziţie.

Societatea efectuează după înregistrarea în scopuri de TVA în data de 20 octombrie,achiziţia unui utilaj de ambalat cafea în sumă de 20.000 lei plus TVA 24%, de la un furnizordin România, ce are durata normată de utilizare de 7 ani.

Pentru achiziţia acestui utilaj, societatea contractează un împrumut pe 3 ani de la obancă din România în sumă de 25.000 lei.

Înregistrare împrumut:

5121 = 162 25.000 lei „Conturi la bănci în lei” „Credite bancare pe termen lung”



Achiziţie utilaj:

2131 = 404 20.000 lei „Echipamente tehnologice „Furnizori de imobilizări” (maşini, utilaje şi instalaţii de lucru)” 4426 = 404 4.800 lei „TVA deductibilă” „Furnizori de imobilizări”

Societatea efectuează următoarele livrări:a) în luna noiembrie 2012, cantitatea de 300 kg de cafea la preţul de 50 lei/kg, către un

client din România, persoană juridică română, înregistrată în scopuri de TVA;b) în luna ianuarie 2013, cantitatea de 300 kg de cafea către un client persoană juridică

din Bulgaria, ce comunică un cod valabil de TVA la preţul de vânzare de 10 euro/kg;c) în luna februarie 2013, 100 de kg la o societate din Bulgaria neînregistrată în scopuri

de TVA, la preţul de 11 euro/kg.

A) Livrare către client din România:În urma înregistrării în scopuri de TVA, costul unitar al mărfii este de 65.709 / 2.800

kg = 23,47 lei.

Înregistrări contabile:– vânzarea:

4111 = 707 300 kg x 50 lei/kg = „Clienţi” „Venituri din vânzarea mărfurilor” = 15.000 lei

4111 = 4427 3.600 lei „Clienţi” „TVA colectată”

– descărcarea gestiunii:

607 = 371 300 kg x 23,47 lei/kg = „Cheltuieli cu mărfurile” „Mărfuri” = 7.041 lei

Obligaţii declarative:– societatea înregistrează factura în Jurnalul de vânzări, declară factura în decontul

de TVA 300 şi declară livrarea în declaraţia informativă privind achiziţiile şi livrările peteritoriul naţional.

Închiderea conturilor de venituri şi cheltuieli:

121 = 607 7.041 lei „Profit sau pierdere” „Cheltuieli cu mărfurile”

707 = 121 15.000 lei„Venituri din vânzarea mărfurilor” „Profit sau pierdere”




4427 = 4426 3.600 lei + 4.800 lei = „TVA colectată” „TVA deductibilă” = 8.400 lei(TVA deductibilă de la achiziţia de cafea şi de la achiziţia echipamentului) 4426 = 4424 15.770 lei – 8.400 lei = „TVA deductibilă” „TVA de recuperat” = 7.370 lei

B) Livrare către un client din Bulgaria ce comunică un cod valabil de TVA:

– Vânzarea:

4111 = 707 300 kg x 10 euro/kg x „Clienţi” „Venituri din vânzarea mărfurilor” x 4,5 lei/euro = 13.500 lei

– Descărcarea gestiunii:

607 = 371 300 kg x 23,47 lei/kg = 7.041 lei „Cheltuieli cu mărfurile” „Mărfuri”

Livrarea intracomunitară de bunuri către un client ce comunică un cod valabil de TVAeliberat de autorităţile fiscale dintr-un alt stat membru este scutită de TVA, conform art. 143alin. (2) din Codul fiscal.

Condiţia esenţială este efectuarea transportului bunurilor din România în alt stat mem-bru, şi este necesară existenţa documentului ce atestă transportul bunurilor. În lipsa trans-portului şi, implicit, a lipsei documentului de transport, nu putem discuta de o livrareintracomunitară scutită de TVA.

Transportul bunurilor poate fi făcut de furnizor, de client sau de un terţ în numeleacestora.

În acest caz, societatea din România are următoarele obligaţii din punct de vedere fiscal:a) se înregistrează în Registrul operatorilor intracomunitari, conform art. 1582 din

Codul fiscal, înainte de efectuarea livrărilor. Atragem atenţia că sancţiunea fiscală pentruneînregistrarea în Registrul operatorilor intracomunitari este invalidarea codului de TVAal societăţii în legătură cu această livrare intracomunitară şi amendă contravenţională;

b) societatea declară livrarea intracomunitară în decontul de TVA şi raportează livrareaîn declaraţia recapitulativă 390, conform art. 1564 din Codul fiscal.

Justificarea scutirii de TVA se efectuează conform procedurii reglementate de O.M.F.P.nr. 2.222/2006, cu modificările ulterioare, ce presupune prezentarea următoarelor docu-mente:

a) factura corect întocmită, conform art. 155 din Codul fiscal. Pe factură se va menţionafie temeiul normativ din Codul fiscal ce acordă scutirea de TVA, fie o trimitere la preve-derea din Directiva CEE 112/2006 privind sistemul comun al TVA, ce reglementează deasemeni scutirea de TVA în cadrul livrărilor intracomunitare;

b) documentul de transport ce atestă deplasarea bunurilor din România în celălalt statmembru. Reţinem aspectul că transportul poate fi efectuat de societate, de clientul socie-tăţii sau de un terţ în numele acestora.



Pentru toate aceste situaţii, dovada transportului este unul din documentele ce atestăscutirea de TVA;

c) contractul, comanda acceptată sau alte documente ce atestă livrarea, împreună cucodul valabil de TVA al clientului, emis de autorităţile dintr-un alt stat membru;

d) codul valabil de TVA al beneficiarului emis de autorităţile din celălalt stat mem-bru.

C) Livrare către client din Bulgaria, neînregistrat în scopuri de TVA

Din punct de vedere fiscal, şi transportul bunurilor din România în Bulgaria la per-soană juridică neînregistrată în scopuri de TVA este o livrare intracomunitară, dar va fisupusă TVA în România, deoarece beneficiarul nu comunică un cod valabil de TVA.

Înregistrare contabilă:– vânzarea:

4111 = 707 100 kg x 11 euro/kg x „Clienţi” „Venituri din vânzarea mărfurilor” x 4,5 lei/euro = 4.950 lei 4111 = 4427 1.188 lei

„Clienţi” „TVA colectată”


607 = 371 100 kg x 23,47 lei/kg = 2.347 lei „Cheltuieli cu mărfurile” „Mărfuri”

Închiderea conturilor de venituri şi cheltuieli:

121 = 607 9.388 lei „Profit sau pierdere” „Cheltuieli cu mărfurile” 707 = 121 18.450 lei „Venituri din vânzarea mărfurilor” „Profit sau pierdere”

Închiderea conturilor de TVA:

4427 = 4423 1.188 lei „TVA colectată” „TVA de plată” 4423 = 4424 1.188 lei „TVA de plată” „TVA de recuperat” (Societatea are din trimestrul anterior TVA de recuperat).

Pentru livrările de produse accizabile efectuate în alte state membre, societatea aredreptul la restituirea accizei plătite în România, conform art. 210 alin. (2) din Codul fiscal.Astfel, societatea solicită şi obţine rambursarea accizei pentru cantitatea de 400 kg. Pentruaceastă cantitate, acciza este de 400 kg x (2.709 lei / 2.800 kg) = 387 lei.

Norma metodologică pentru acest articol stabileşte că această solicitare se face în 3luni de la data efectuării livrărilor.



Cererea de restituire de acciză va fi însoţită de următoarele documente:– documentul iniţial al achiziţiei cafelei;– documentul ce atestă plata accizei la buget;– documentul ce atestă livrarea intracomunitară, factura în fotocopie.

Înregistrare contabilă a restituirii de acciză:

5121 = 7588 387 lei „Conturi la bănci în lei” „Alte venituri din exploatare”

Societatea decide să renunţe la înregistrarea în scopuri de TVA, având în vedere pro-cedura adoptată prin art. 152 alin. (7) din Codul fiscal.

Cererea de anulare a înregistrării în scopuri de TVA se depune în perioada 01-10 alunii următoare a trimestrului II, respectiv 1-10 iulie 2013, prin depunerea formularului096. Autoritatea fiscală are obligaţia să se pronunţe asupra solicitării contribuabilului şisă emită decizia de respingere a cererii contribuabilului, în luna în care a fost depusă ce-rerea, practic în exemplul nostru până la 31 iulie 2013.

Societatea păstrează calitatea de plătitor de TVA până la data emiterii deciziei de anu-lare a înregistrării în scopuri de TVA. Până pe data de 25 a lunii următoare celei în cares-a emis decizia de anulare a înregistrării în scopuri de TVA, societatea are obligaţia sădepună ultimul decont de TVA.

Conform art. 152 alin. (7) din Codul fiscal, societatea are obligaţia să efectueze ajustărileTVA pentru bunurile aflate în patrimoniul societăţii, la data anulării înregistrării în sco-puri de TVA, respectiv pentru stocuri, pentru bunurile de capital şi pentru alte bunuridecât bunurile de capital.

În exemplul nostru, societatea mai are în stoc cantitatea de 2.800 – 700 = 2.100 kg cafeala cost de achiziţie de 23,47 lei/kg, pentru care s-a dedus TVA de (2.100 kg x 23,47 lei/kg)x 24% = 11.829 lei.

Înregistrarea ajustării de TVA:

635 = 4427 11.829 lei „Cheltuieli cu alte impozite şi taxe” „TVA colectată”

De asemenea, societatea deţine în patrimoniu un utilaj de ambalat cafea, pentru cares-a dedus TVA la achiziţie în sumă de 4.800 lei. Acest echipament este un bun de capital,iar perioada de ajustare a TVA, înţeleasă şi ca perioadă în care bunul trebuia folosit în ac-tivităţi economice, taxabile din punctul de vedere al TVA, este de 5 ani, conform art. 149alin. (2) din Codul fiscal.

Prin normele metodologice pentru art. 149 din Codul fiscal, s-a precizat procedura deajustare a TVA, printre care amintim:

– perioada de ajustare începe la 01 ianuarie a anului în care s-a efectuat achiziţia;– unitatea de determinare a ajustării este anul calendaristic;– la stabilirea perioadei în care bunul a fost utilizat în scopuri economice/taxabile,

anul în care se schimbă destinaţia utilizării nu se ia în considerare.



cerereanulareînregistrareîn scopuriTVA

În exemplul nostru, utilajul a fost achiziţionat în octombrie 2012, iar anularea în scopuride TVA s-a efectuat în 2013. Astfel, anul 2012 va fi considerat un an integral în care activula fost utilizat pentru operaţiuni economice, iar anul 2013 nu se ia în calcul la determinareaperioadei de ajustare.

În exemplul nostru, observăm că nu s-a efectuat o utilizare în scopuri taxabile de 4ani, astfel societatea trebuie să plătească 4/5 din TVA dedusă la achiziţie, respectiv sumade 4.800 lei x 4/5 = 3.840 lei.

Înregistrarea ajustării de TVA:

635 = 4427 3.840 lei„Cheltuieli cu alte impozite şi taxe” „TVA colectată”

Documentul ce atestă TVA colectată este autofactura, iar aceasta se reflectă în ultimuldecont depus ca TVA de plată.

Închiderea conturilor de TVA:

4427 = 4423 15.669 lei „TVA colectată” „TVA de plată” 4423 = 4424 6.182 lei „TVA de plată” „TVA de recuperat” (societatea are TVA de recuperat din perioada anterioară)

Societatea rămâne cu un TVA de plată prin ultimul decont de TVA în sumă de 9.487lei.

4423 = 5121 9.487 lei „TVA de plată” „Conturi la bănci în lei”

În ceea ce priveşte cheltuiala cu TVA ca urmare a ajustării, înregistrată în contul 635„Cheltuieli cu alte impozite şi taxe”, se aplică reglementările punctuale adoptate prinnorma metodologică pentru art. 21 alin. (1) din Codul fiscal, regăsite la pct. 23 lit. b) dinH.G. nr. 44/2004, astfel:

„În sensul art. 21 alin. (1) din Codul fiscal, sunt cheltuieli efectuate în scopul realizăriide venituri impozabile şi următoarele: (...)

b) cheltuielile generate de taxa pe valoarea adăugată ca urmare a aplicării proratei, înconformitate cu prevederile titlului VI „Taxa pe valoarea adăugată” din Codul fiscal, pre-cum şi în alte situaţii când taxa pe valoarea adăugată este înregistrată pe cheltuieli, în si-tuaţia în care taxa pe valoarea adăugată este aferentă unor bunuri sau servicii achiziţionateîn scopul realizării de venituri impozabile.”

Observăm că în cazul nostru societatea continuă activitatea de comercializare a cafelei,iar veniturile realizate din vânzarea acestor mărfuri sunt impozabile la determinarea im-pozitului pe profit. Astfel, şi această cheltuială cu ajustarea TVA este deductibilă la de-terminarea profitului impozabil.

Societatea vinde integral stocul de marfă unui supermarket din România la preţul de35 lei/kg.



Înregistrări contabile:– vânzarea:

4111 = 707 2.100 kg x 35 lei/kg = „Clienţi” „Venituri din vânzarea mărfurilor” = 73.500 lei


607 = 371 2.100 kg x 23,47 lei/kg = „Cheltuieli cu mărfurile” „Mărfuri” = 49.287 lei

La data de 30 septembrie, societatea a calculat pentru mijlocul fix aflat în patrimoniuo amortizare de 3.000 lei. Societatea decide să nu mai continue activitatea de ambalare acafelei şi vinde mijlocul fix la preţul de 12.000 lei.

Vânzarea:

461 = 7583 12.000 lei „Debitori diverşi” „Venituri din cedarea activelor”

Descărcarea gestiunii:

281 = 2131 3.000 lei „Amortizare utilaj” „Echipamente, utilaje, instalaţii” 6583 = 2131 17.000 lei„Cheltuieli cu cedarea activelor” „Echipamente, utilaje, instalaţii”

Prin pct. 2 din Decizia 2/2004 a Comisiei centrale fiscale, s-a stabilit că valoarea ne-amortizată a mijloacelor fixe vândute este o cheltuială deductibilă la determinarea impo-zitului pe profit.



Totul despre contabilitatea ONG-urilorCum să ţineţi CORECT contabilitatea unui ONG!

CD „Contabilitatea organizaţiilor non-profit“ – ghid de contabilitate complet, adresat:

4 asociaţiilor, fundaţiilor;

4 organizaţiilor sindicale;

4 patronatelor, cultelor religioase;

4 camerelor de comerţ şi industrie;

4 partidelor politice.

Detalii pe www. contabilitatenonprofit.contabilul.ro

BON VALORIC – iulie 2012Exclusiv pentru abonații la «Consilier – Contabilitate»

Codul dvs. de abonat n n n n n n

SOCIETATEA ......................................................................................................................................................

NUMELE ..................................................................... PRENUMELE ..............................................................

Funcția ............................................................... Localitatea ..............................................................................

Str. ......................................................................................... nr. ............... bl. ....... sc. ........ et. ........ ap. .........

sector ....................................... jud. ....................................................................... cod .......................................

Tel.: ...................................................... Fax: ............................................. E-mail ...............................................

Data 6 ................................................................ SEMNĂTURA 6 ..................................................................

|NTREbARE:

.................................................................................................................................................................................

.................................................................................................................................................................................

.................................................................................................................................................................................

.................................................................................................................................................................................

.................................................................................................................................................................................

.................................................................................................................................................................................

.................................................................................................................................................................................

.................................................................................................................................................................................

.................................................................................................................................................................................

l Puteți adresa întrebarea și în www.contabilitatea.ro

l Sunt de acord să mă citați în materialele dvs. promoționale.

"

Atunci când vă confruntați cu o problemă specifică mai complexă sau pentru a cărei rezolvare estenevoie să prezentați diverse detalii, vă stă la dispoziție Serviciul de consultanță gratuită prin bonurivalorice. Trebuie doar să decupați bonul valoric de mai jos, să-l completați și să-l expediați pe adresa:

RENTROP & STRATON, Serviciul Consultanță „Consilier – Contabilitate“,Ghișeul extern 3, O.P. 39, sector 3, București.

Veți primi răspunsul în scris, în timpul cel mai scurt posibil. Atenție! Nu vor fi luate în consi deraredecât bonurile valorice trimise în original.

SERVICIUL DE CONSULTANȚĂ GRATUITĂ PRIN BONURI VALORICE

AAC108

CD-ul „Fonduri europene şi subvenţii. Înregistrări contabile şi cazuri practice” – un ghid complet adresat contabililor din societăţile

care au accesat fonduri europene:

4 Fonduri europene acordate în 2 tranşe. Care sunt înregistrările contabile ţinând cont căsubvenţia se încasează în anul 2012, dar cheltuielile au fost deja făcute?

4 O societate a achiziţionat imobilizări corporale din fonduri proprii. Care este tratamen-tul contabil în acest caz?

4 Subvenţiile pentru motorină şi cele pentru teren arabil intră în compoziţia cifrei deafaceri la sfârşitul unui an? Cum se contabilizează acest aspect?

4 Care este tratamentul contabil al subvenţiilor pentru investiţii?

4 Ce înregistrări contabile se fac pentru fiecare etapă în cadrul unei finanţări neram-bursabile prin programul POS CCE care se derulează pe 1 an cu începere la 1 iulie2011 – 1 iulie 2012?

CD „Fonduri europene şi subvenţii. Înregistrări contabile şi cazuri practice”

Consilier Contabilitate vă prezintă cel mai aşteptat produs:

Mai multe detalii pe www.fonduri.contabilul.ro

AAC108

Date post:	28-Oct-2015
Category:	Documents
Upload:	cristhcc
View:	22 times
Download:	0 times

AAC108

Documents