58178459-Drept-Fianciar-si-Fiscal-IEI-an3-sem1

8/3/2019 58178459-Drept-Fianciar-si-Fiscal-IEI-an3-sem1

1/113

Universitatea Dunrea de Jos Galai

DREPT FINANCIAR I FISCAL

Lect.univ.dr. Florin Tudor

Galai - 2009


2/113

II

Departamentul pentru nvmnt la Distani cu Frecven Redus

Facultatea de MecanicSpecializarea Inginerie ElectricAnul III de studii / Forma cu Frecven Redus


3/113

III

CUPRINS

TITLUL I DREPT FINANCIAR

CAPITOLUL 1 INTRODUCERE N DREPTUL FINANCIAR.............................................. 1

1. Locul i importana dreptului f inanciar n cadru dreptului public................... 1

2. Izvoarele dreptului financiar.......................................................................... 2

3. Normele dreptului financiar.................................................... ....................... 3

4. Raporturile de drept financiar............................................................. .......... 4

CAPITOLUL 2 BUGETUL STATULUI I PROCEDURA BUGETAR............................ 6

Seciunea I Bugetul statului................................................................................... 6

1. Conceptul de buget public naional............................................................... 6

2. Principiile dreptului bugetar................................................................ .......... 7

2.1. Principiul unitii (unicitii)........................................................................... 8

2.2. Principiul universalitii................................................................................. 8

2.3. Principiul echilibrului bugetar.............................................................. .......... 9

2.4. Principiul specializrii (realitii) bugetare..................................................... 10

2.5. Principiul anualitii....................................................................................... 10

2.6. Principiul transparenei i publicitii............................................................. 11

2.7. Principiul neafectrii veniturilor..................................................................... 11

2.8. Principiul unitii monetare............................................................................ 11

Seciunea a II-aProcedura bugetar..................................................................... 12

1. Elaborarea bugetului de stat......................................................................... 12

2. Coninutul bugetului de stat................................................................ .......... 15

3. Aprobarea bugetului de stat.......................................................................... 15

4. Execuia bugetar......................................................................................... 17

5. ncheierea exerciiului financiar i controlul execuiei bugetare.................... 18

5.1. ncheierea exerciiului bugetar.................... .................................................. 18

5.2. Controlul execuiei bugetare......................................................................... 19

6. Rspunderea juridic antrenat de nerespectarea regulilor

procedurii bugetare....................................................................................... 19


4/113

IV

CAPITOLUL 3 BUGETELE UNITILOR ADMINISTRATIV-TERITORIALE................ 22

1. Consideraii introductive............................................................................... 22

2. Procedura bugetar local............................................................................ 23

2.1. Elaborarea proiectului bugetului local................................................. .......... 23

2.2. Aprobarea proiectului bugetului local............................................................ 24

2.3. Execuia bugetelor locale.............................................................................. 25

2.4. ncheierea execuiei bugetare locale............................................................ 26

CAPITOLUL 4 VENITURILE I CHELTUIELILE BUGETELOR LOCALE...................... 27

Seciunea I Veniturile bugetelor locale................................................................ 27

Seciunea a II a Cheltuielile bugetelor locale..................................................... 29

CAPITOLUL 5 VENITURILE BUGETELOR PUBLICE.................................................... 31

Seciunea I Venituri ordinare................................................................................ 31

1. Impozitele..................................................................................................... 32

2. Taxele........................................................................................................... 33

3. Principalele impozite datorate bugetului de stat........................................... 353.1. Impozitul pe venit.......................................................................................... 36

3.2. Taxa pe valoarea adugat.......................................................................... 37

3.3. Accizele........................................................................................................ 37

3.4. Taxele vamale.............................................................................................. 37

4. Principalele impozite i taxe datorate bugetelor locale................................ 38

4.1. Impozitul pe cldiri........................................................................................ 38

4.2. Impozitul pe teren......................................................................................... 38

4.3. Taxa asupra mijloacelor de transport........................................................... 39

4.4. Impozitul pe spectacole...................................................................... .......... 39

5. Contribuiile sociale....................................................................................... 39

5.1. Contribuia de asigurri sociale.................................................................... 39

5.2. Contribuia de asigurare pentru accidente de munc i boli

profesionale.................................................................................................. 39

Seciunea a II a Veniturile extraordinare............................................................. 40

1. Creditul public............................................................................................... 40

1.1. mprumuturile publice interne............................................................. .......... 40


5/113

V

1.2. mprumutul public extern.............................................................................. 42

2. Datoria public.............................................................................................. 43

2.1. Noiunea datoriei publice.............................................................................. 43

2.2. Clasificarea datoriei publice.......................................................................... 43

CAPITOLUL 6 SISTEMUL CHELTUIELILOR PUBLICE................................................... 46

1. Noiunea i coninutul cheltuielilor publice.................................................... 46

2. Cheltuielile bugetare - clasificare i coninut................................................. 47

3. Structura cheltuielilor bugetare..................................................................... 48

TITLUL II DREPT FISCAL

CAPITOLUL 7 NOIUNI INTRODUCTIVE PRIVIND DREPTUL FISCAL........................ 50

Seciunea I Noiunea, izvoarele i principiile dreptului fiscal............................. 50

1. Noiune ........................................................................................................ 50

2. Izvoare......................................................................................................... 51

3. Principiile dreptului fiscal............................................................................. 51

3.1. Principiul legalitii........................................................................................ 513.2. Principiul prioritii dreptului european fa de dreptul naional......... 52

3.3. Principiul egalitii n materie fiscal............................................................. 52

3.4. Principiul securitii juridice................................................................ 53

3.5. Principiul neretroactivitii legii........................................................... 53

3.6. Principiul accesului liber Ia justiie n domeniul fiscal........................ 53

Seciunea a II-a Raportul juridic fiscal........................................... 53

CAPITOLUL 8 TEORIA GENERAL A IMPOZITELOR................................................... 56

Seciunea I - Trsturile caracteristice ale impozitului.................................. 56

Seciunea a II-a Clasificarea impozitelor............................................................. 57

Seciunea a III-aTehnici de impunere, aezarea i perceperea impozitului..... 59

1. Tehnici de impunere.................................................................................... 59


6/113

VI

2. Aezarea i perceperea impozitului............................................................. 60

3. Stabilirea sumei impozitului ......................................................................... 61

4. ncasarea impozitelor ................................................................................... 61

CAPITOLUL 9 IMPOZITUL PE VENIT DATORAT DE PERSOANELE FIZICE................. 62

1. Cadru legal actual .............................................................................. .......... 62

2. Subiectele impunerii .................................................................................... 62

3. Sfer de cuprindere ..................................................................................... 63

4. Venituri impozabile ...................................................................................... 63

5. Venituri neimpozabile .................................................................................. 65

6. Cote de impunere ........................................................................................ 67

TEST DE AUTOEVALUARE

CAPITOLUL 10 IMPOZITUL PE PROFIT ............................................................................. 68

Seciunea I Subiecii impunerii ............................................................................. 68

1. Categoriile de contribuabili i sfera de cuprindere a impozitului ................. 68

2. Persoane exceptate de la plata impozitului ................................................. 70

2.1. Exceptri cu caracter general ...................................................................... 70

2.2. Exceptri cu caracter special ....................................................................... 72

Seciunea a II-a Cota de impunere i baza impozabil .......................................... 73

1. Cadrul juridic actual ........................................................................... .......... 73

2. Regula general de stabilire a bazei impozabile ......................................... 73

Seciunea a III-aPlata impozitului i depunerea declaraiilor fiscale...... 74

1. Plata impozitului ................................................................................ .......... 74

2. Depunerea declaraiilor de impozit pe profit ................................................ 75

CAPITOLUL 11 TAXA PE VALOAREA ADUGAT ........................................................ 77

Seciunea I Aspecte generale................................................................................ 77


7/113

VII

1. Instituirea T.V.A. Baza legal ...................................................................... 77

2. Aplicarea i suportarea T.V.A ..................................................................... 78

Seciunea a II-aSubiecii i obiectul impunerii. Sfera de aplicare a T.V.A....... 78

1. Subiecii impunerii ....................................................................................... 78

2. Obiectul impunerii ........................................................................................ 79

3. Operaiuni cuprinse n sfera de aplicare a T.V.A......................................... 80

3.1. Livrarea de bunuri..... 80

3.2. Prestarea de servicii.. 81

3.3. Schimbul de bunuri sau servicii... 81

3.4. Achiziii intracomunitare de bunuri.. 81

3.5. Importul de bunuri.. 82

CAPITOLUL 12 ACCIZELE......... 83

1. Cadrul juridic actual...................................................................................... 83

2. Accizele armonizate i nearmonizate........................................................... 84

CAPITOLUL 13 IMPOZITELE I TAXELE LOCALE .......................................................... 85

Seciunea I Consideraii introductive ................................................................... 85

1. Cadrul juridic ................................................................................................ 85

2. Categoriile de impozite i taxe locale .......................................................... 86

Seciunea a II-aCategorii de impozite i taxe ..................................................... 86

1. Impozitul pe cldiri ....................................................................................... 86

1.1. Subiecii i obiectul impunerii ....................................................................... 86

1.2. Scutiri de plata impozitului pe cldiri ............................................................ 86

2. Impozitul pe teren .............................................................................. .......... 87

2.1. Subiecii i obiectul impunerii ....................................................................... 87


8/113

VIII

2.2. Scutiri de la plata impozitului ....................................................................... 87

3. Baza i cota de impunere..... 88

Seciunea a III - a - Taxe speciale i alte taxe locale ............................................. 89

1. Taxe speciale ..................................................................................... .......... 89

2. Alte taxe locale ............................................................................................ 89

3. Scutiri i faciliti comune ............................................................................ 90

CAPITOLUL 14 ELEMENTE DE DREPT PROCESUAL FISCAL ........................................ 91

Seciunea I Aezarea impunerii. Raportul juridic fiscal ..................................... 911. Elemente generale pentru stabilirea impunerii............................................. 91

Seciunea a II-a - Titlul de crean fiscal ............................................................... 92

Seciunea a III- a - Creanele fiscale i obligaiile fiscale ...................................... 93

Seciunea a IV-a - Stabilirea impozitelor, taxelor, contribuiilor i a altor sume

datorate bugetului general consolidat ....................................................................93

1. Declaraia i decizia fiscal ................................................................ .......... 93

2. Prescripia dreptului de a stabili obligaii fiscale .......................................... 95

Seciunea a V-aInspecia fiscal... 96

1. Obiectul inspeciei fiscale. 96

2. Formele inspeciei fiscale. 97

3. Proceduri i metode de control fiscal.. 98

4. Realizarea inspeciei fiscal... 98

Seciunea a VI-aProcedura de soluionare a contestaiilor... 100

1. Obiectul contestaiei.. 100

2. Forma, coninutul i termenul de depunere a contestaiei.. 101

3. Organul fiscal competent s soluioneze contestaia... 101

4. Decizia sau dispoziia de soluionare.. 102

4.1. Soluiile ce pot f i pronunate n contestaiile fiscale.. 102

4.2. Comunicarea deciziei i calea de atac... 103


9/113

IX

BIBLIOGRAFIE SELECTIV 104


10/113

1

Capitolul 1 INTRODUCERE N DREPTUL FINANCIAR

CONINUT

1. Locul i importana dreptului financiar n cadrul dreptului public2. Izvoarele dreptului financiar3. Normele dreptului financiar4. Raporturile de drept financiar

OBIECTIVE

Parcurgerea acestui capitol va facilita cunoaterea urmtoarelor noiuni:

aspecte referitoare la importana dreptului financiar n cadrul dreptuluipublic i legturile dreptului financiar cu alte discipline de drept izvoarele dreptului financiar coninutul normelor de drept financiar particularitile raporturilor juridice de drept financiar

1. Locul i importana dreptului financiar n cadruldreptului public

Normele juridice orict de deosebite prin coninut, sunt strns legate

ntre ele, alctuind un tot unitar. Ele formeaz un ansamblu coerent, logic,constituindu-se ntr-un sistem. Aa cum relev lucrrile de teoria general adreptului1: ,,Dreptul unui stat nu ni se nfieaz ca o sum aritmetic datde totalitatea normelor juridice, ci ca un ansamblu al acestora organizate,structurate ntr-un sistem pe baza anumitor principii, urmrind o anumitfinalitate2.

n raport de criteriile obiectului de reglementare juridic i al metodeide reglementare, sunt configurate ramurile dreptului ca principalecomponente ale sistemului.

n mod tradiional, ramura de drept este definit, ca un ansamblu

distinct de norme juridice, legate organic ntre ele, care reglementeaz relaiisociale ce au acelai obiect i folosesc aceeai metod de reglementare.Ramurile de drept nu sunt izolate unele de altele, ci se gsesc ntr-o strnsinterdependen.

Recunoscnd existena celor dou mari diviziuni ale dreptului ramuradreptului financiar face parte din dreptul public, ntruct, Ia fel ca celelalteramuri de drept public, cuprinde norme juridice instituite n scopul satisfaceriiunor interese generale, publice.

n diviziunea dreptului public majoritatea autorilor includ dreptulconstituional, dreptul administrativ, dreptul financiar, dreptul penal, dreptul

1 A se vedea I.Ceterchi, I. Craiovan, Introducere n teoria general a dreptului, Editura All,Bucureti, 1998, p. 105 apudEmil Blan, op.cit, p.412 A se vedea Emil Blan, op.cit, p.41


11/113

2

procesual (penal i civil), dreptul internaional public, iar n dreptul privat,dreptul civil, dreptul comercial, dreptul internaional privat etc. S-a conturat iexistena unui drept mixt (dreptul muncii, legislaia social etc.).

Legtura dreptului financiar cu dreptul constituional este determinatprin prisma importanei celui din urm n oricare sistem de drept. Dreptulconstituional cuprinde totalitatea normelor juridice care stabilesc principiilefundamentale ale organizrii de stat, ale structurii social-economice precumi drepturile i ndatoririle fundamentale ale cetenilor3.

Dreptul constituional statueaz principiile generale n materiasistemului finanelor publice, a bugetului naional public, a impozitelor itaxelor, a controlului Curii de Conturi, dnd expresie legturii dintre aceastramur de drept i dreptul financiar.

Dreptul administrativ cuprinde principalele norme juridice carereglementeaz relaiile sociale din domeniul administraiei publice, normeprivind organizarea structurilor administrative, raporturile dintre acestea saufa de teri, precum i modalitile de exercitare a competenei.

2. Izvoarele dreptului financiar

lzvoarele dreptului financiar sunt alctuite din totalitatea actelornormative care reglementeaz raporturile juridice financiare4.

n raport de gradul de generalitate sau specificitate, se disting:(i) izvoare comune dreptului financiari altor ramuri de drept;(ii) izvoare specifice dreptului financiar

I. lzvoare ale dreptului financiar, comune cu izvoare ale altor ramuri dedrept. n ierarhia izvoarelor dreptului, primul loc l ocup, desigur, legea

fundamental a rii Constituia .Constituia conine mai multe articole carefac referire expres Ia domeniul de reglementare al finanelor publice: art. 56,,Contribuii financiare, art. 137 ,,Sistemul financiar, art. 138 ,,Bugetul publicnaional, art. 139 ,,Impozite, taxe i alte contribuii, art. 140 ,,Curtea deConturi. Prevederile constituionale cuprind dispoziii referitoare Iaelaborarea, aprobarea i executarea bugetului public naional i a contului dencheiere a exerciiului bugetar. De asemenea, prin normeconstituionale sunt stabilite competenele statului cu privire Ia gestiuneabanului public, sarcini referitoare Ia controlul execuiei bugetare etc.

De asemenea, legile ordinare ale parlamentului, ordonanele deguvern i ordonanele de urgen, precum i hotrrile guvernului reprezint

alte izvoare ale dreptului financiar.

II. Izvoare specifice dreptului financiar. Astfel de izvoare suntconsiderate actele normative care cuprind dispoziii referitoare exclusiv Iasfera finanelor publice. ntre acestea citm:

Legea finanelor publice (Legea nr. 500/2002), care definete sfera decuprindere a finanelor publice i anume: elaborarea, aprobarea i execuiabugetului public naional, stabilirea i perceperea impozitelor, taxelori altorvenituri ale statului, utilizarea mijloacelor financiare ale organelor puteriilegislative, judectoreti i executive, ca i controlul modului de folosire amijloacelor materiale i bneti aparinnd instituiilor publice, regiilor

3 A se vedea Emil Blan, op.cit, p.414 D.D.aguna, D.ova, op.cit., p.4


12/113

3

autonome, precum i a capitalului social investit de stat n societilecomerciale. n lege este precizat aria de cuprindere a instituiilor publice,respectiv Preedinia Romniei, Guvernul, ministerele, celelalte organe aleadministraiei de stat, precum i instituiile de stat de subordonare central ilocal. Sub acest aspect, Legea finanelor publice reglementeaz principiilei normele de baz ale activitii financiare a statului, constituind cadrullegislativ general al finanelor publice. n acest sens, Legea finanelor publiceeste o reglementare Ia nivel de lege-cadru.

Legea Nr. 273/2006 (intrat n vigoare Ia data de 1 ianuarie 2007)privind finanele publice locale, care stabilete, deopotriv, regulile privindmodul de constituire, administrare i utilizare a resurselor financiare publicelocale, dar reglementeaz n aceIai timp, n substana ei, autonomiafinanciar local, rolul i atribuiile organelor administraiei publice locale nadministrarea finanelor locale, raporturile administrative ntre autoritilelocale pe de o parte i autoritile centrale i prefect, pe de alt parte,transferurile de sume de Ia bugetul central cu bugetele locale n cadruloperaiunii de consolidare a bugetului public naional etc.

3. Normele dreptului financiar

Norma juridic este o regul de conduit general i impersonal,stabilit de stat prin intermediul atribuiei de legiferare i a crei respectareeste garantat de fora coercitiv a statului. Pornind de Ia noiunea normei juridice, norma de drept financiar se poate defini ca o regul de conduitstabilit prin lege, care cuprinde drepturile i obligaiile subiectelorparticipante Ia raportul de drept financiari a crei respectare este asiguratde autoritatea de stat5.

Normele juridice financiare nu fac obiectul de reglementare al legii

organice. Dar reglementarea primar n domeniul finanelor publice esterezervat legii ordinare, deci legii ca act juridic al parlamentului. Actelenormative adoptate de guvern (cu excepia ordonanelori a ordonanelor deurgen) i ne referim aici Ia hotrrile de guvern precum i de organede specialitate ale administraiei de stat nu pot conine reglementri primare n domeniu, ci doar reglementri secundare, adic norme de aplicare sauexplicaii ale noiunilor cuprinse n reglementrile primare fr a puteaextinde sfera ori nelesul vdit nendoielnic al regIementrilor primare.

Coninutul normei de drept financiar are aceeai structur logico-juridic (ipotez, dispoziie i sanciune) precum i o construcie extern,

dat de modul de exprimare al actelor normative (capitole, seciuni, articole,alineate i paragrafe).

Elementul specific normei juridice financiare este sanciunea. Astfelsunt stabilite sanciuni caracteristice acestei categorii de relaii, i anume:amenda contravenional, majorrile de ntrziere, recuperarea prejudiciului n cadrul rspunderii materiale, supravegherea activitii economico-financiare, executarea silit a debitorului ru-platnic etc.

Sanciunile se constat i se aplic de ctre organele de controlfinanciar ale statului, subiecte ale raporturilor juridice financiare, care auatribuii de verificare a respectrii legaIitii n domeniul disciplinei financiarei bugetare.

5 D.D.aguna, D.ova, op.cit., p.5 i urm.


13/113

4

4. Raporturile de drept financiar

Raporturile juridice reprezint acea parte a relaiilor sociale care iauforma juridic prin reglementarea lor expres de ctre lege i a crorexecutare este asigurat prin aplicarea Iegii de ctre autoritatea de stat6.

Raporturile juridice financiare sunt formate din relaiile sociale care iaunatere i se sting n procesul constituirii, repartizrii i utilizrii fondurilorbneti ale statului i care sunt reglementate de normele juridice financiare.

Raporturile juridice financiare se disting de celelalte raporturi de dreptprintr-o serie de trsturi specifice. Astfel, raporturile de drept financiar separticularizeaz prin urmtoarele:

(i) subiectele participante i poziia pe care o au unele fa de altele;(ii) obiectul de reglementare;(iii) modalitile de realizare a formei de activitate n cadrul creia i

are sorgintea.

Raporturile de drept financiar se nasc numai n cadrul activitii

financiare nfptuite de stat i organele sale. n cadrul acestor raporturi, frexcepie unul dintre subiecte este statul, printr-un organ de specialitate careintr n raportul juridic de pe poziia de purttor al autoritii de stat. Aceastparticularitate creeaz o poziie de subordonare a tuturor celorlalte subiecteparticipante fa de subiectul purttor al autoritii de stat. Exist ns i oserie de raporturi juridice, n domeniul fiscal sau n domeniul datoriei publiceetc.,n cadrul crora subiectele participante Ia raporturile juridice se afl pe opoziie de egalitate juridic cu statul7.

n funcie de sfera de cuprindere a finanelor publice, raporturile dedrept financiar pot fi:

(i) raporturi juridice bugetare;(ii) raporturi juridice fiscale;(iii) raporturi juridice de creditare;(iv) raporturi juridice de garantare;(v) raporturi juridice de organizare a circuIaiei monetare(vi) raporturi juridice valutare;(vii) raporturi juridice de asigurare prin efectul legii;(viii) raporturi juridice de control financiar.

Sfera de cuprindere a raporturilor juridice financiare se explic prinafirmarea ideii interveniei statului n economie i consacrarea doctrinei

intervenioniste potrivit creia statul trebuie s joace un rol tot mai activ nviaa economic i s influeneze procesele economice8.

Elementele constitutive ale raporturilor juridice financiare, Ia fel ca i ncazul altor categorii de raporturi juridice, sunt subiectele, obiectul iconinutul:I. Subiectele participante Ia raporturile de drept frnanciar sunturmtoarele:

(i) statul, reprezentat printr-un organ de specialitate n activitateafinanciar, investit cu atribuii n procesul de constituire, repartizarei utilizare a fondurilor bneti ale statului;

6 D.D.aguna, D.ova, op.cit., p.67 Idem8 D.D.aguna, D.ova, op.cit., p.7


14/113

5

(ii) persoanele juridice sau persoanele fizice care interacioneaz cuorganele statului n procesul administrrii finanelor publice.

II. Obiectul raporturilor de drept financiar este diferit, determinat n primulrnd de sfera deosebit de larg i complex a finanelor publice, iar, n aldoilea rnd, de fapte, acte normative i operaiuni specifice cu privire Iaactivitatea fiscal.

n prima situaie obiectul este format din aciuni de prognoz iorganizare bugetar de creditare, de control financiar, de circulaie monetaretc.

n cea de a doua situaie, obiectul raporturilor de drept financiar lformeaz plata unor sume de bani Ia care sunt inute persoanele fizice saujuridice care realizeaz venituri ori dein bunuri impozabile sau taxabile.

III. Coninutul raporturilor de drept financiar este dat de drepturile iobligaiile subiectelor participante, care difer de cele ale altor raporturi juridice, ntruct se stabilesc n legtur cu necesitatea i importana

constituirii, repartizrii i utilizrii fondurilor bneti ale statului.

TEM DE CAS

1. Care sunt izvoarele dreptului financiar ?2. Numii raporturile juridice de drept financiar ?


15/113

6

Capitolul 2 BUGETUL STATULUI I PROCEDURABUGETAR

CONINUT

Seciunea I Bugetul statului1. Conceptul de buget public naional2. Principiile dreptului bugetar2.1. Principiul unitii (unicitii)2.2. Principiul universalitii2.3. Principiul echilibrului bugetar2.4. Principiul specializrii (realitii) bugetare2.5. Principiul anualitii2.6. Principiul transparenei i publicitii2.7. Principiul neafectrii veniturilor2.8. Principiul unitii monetare

Seciunea a II-a Procedura bugetar1. Elaborarea bugetului de stat2. Coninutul bugetului de stat3. Aprobarea bugetului de stat4. Execuia bugetar

5. ncheierea exerciiului financiari controlul execuieibugetare5.1. ncheierea exerciiului bugetar5.2. Controlul execuiei bugetare6. Rspunderea juridic antrenat de nerespectarea regulilor

procedurii bugetare

OBIECTIVE

Parcurgerea acestui capitol va facilita cunoaterea urmtoarelor noiuni: conceptul de buget public principiile dreptului bugetar aspecte privind procedura bugetar

Seciunea I Bugetul statului

1. Conceptul de buget public naional

Sarcinile finanelor publice ca sector al activitii economico-sociale

sunt, n mare msur, aduse la ndeplinire prin intermediul bugetului caprincipal plan financiar.n doctrina modern este consacrat concepia c bugetul public


16/113

7

reprezint actul juridic necesar pentru stabilirea i autorizareaprealabil a veniturilori cheltuielilor publice9.

Resursele financiare publice se constituie i se gestioneaz printr-unsistem unitar de bugete: bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat,bugetele locale, bugetele fondurilor speciale, bugetul trezoreriei statului ibugetele altor instituii publice cu caracter autonom, n condiiile asigurriiechilibrului financiar.

Resursele i cheltuielile reflectate n bugetele menionate anterior,cumulate la nivel naional, alctuiesc resursele financiare publice totale,respectiv cheltuielile publice totale care, dup consolidare prin eliminareatransferurilor dintre bugetele respective, evideniaz dimensiunile efortuluifinanciar public, pe anul respectiv, starea de echilibru sau de dezechilibru,dup caz.

Potrivit art. 138 alin. (1) din Constituia Romniei, republicat,conceptul de buget public naional este o noiune sintetic a treiinstituii juridice diferite: bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale destat i bugetele locale ale comunelor, oraelori ale judeelor.

Prin bugetul public se proiecteaz i se desfoar activitatea financiar,putnd aprecia c bugetul public reflect activitatea privind finanelepublice ale unui stat.

Dintre trsturile subliniate n literatura economic de specialitatepentru bugetul public relevm10:

(i) bugetul este un act previzional, el prezentndu-se sub forma unuitablou evaluativ i comparativ de venituri publice, indicndveniturile bneti ale statului i destinaia acestora exprimnd ncheltuieli bugetare;

(ii) este un act de autorizare prin care puterea legislativmputernicete executivul s cheltuiasc i s perceap venituri n

acord cu prevederile legale;(iii) este un act anual, anul bugetar, ca exerciiu financiar fiind cel maipotrivit interval pentru care se poate efectua programarea i sepoate urmri execuia veniturilori cheltuielilor;

(iv) bugetul public reprezint un sistem de fluxuri financiare privindformarea resurselor bneti publice, gestionarea, utilizarea icontrolul folosirii acestora;

(v) bugetul public este i un instrument de politic a statului ndomeniul fiscalitii. Pe baza opiunilor politice, economice, sociale,bugetul public reflect politica financiar propriu-zis a statului.

2. Principiile dreptului bugetar

Dreptul bugetar ca subramur a dreptului financiar, cuprinde normelecare reglementeaz elaborarea bugetului public naional n toatecomponentele sale, cuantumul veniturilor i cheltuielilor cuprinse de ctreacesta, ct i sursele i destinaiile cheltuielilor11.

Legea finanelor publice nr. 500/2002 prevede, la Capitolul II

9 A se vedea : I Gliga, Dreptul finanelor publice, Editura Didactic i Pedagogic Bucureti,1992 apudE. B

lan, Drept financiar, Edi

ia 4, Editura C.H.Beck, Bucure

ti, 2007, p.42

10 A se vedea i T. Moteanu, Buget i trezorerie public, E.D.P., Bucureti, 1997, p. 8 apudE. Blan, op.cit. p.4211 E. Blan, op.cit. p.45


17/113

8

,,Principii, reguli i responsabiliti", c la baza elaborrii i execuieibugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetelor locale ibugetelor fondurilor speciale stau principiile: universalitii, publicitii, unitii,anualitii, specializrii bugetare, unitii monetare.

De asemenea, n Legea nr. 273/2006 privind finanele publice locale,sunt nscrise urmtoarele principii bugetare: principiul universalitii art. 7;principiul transparenei i publicitii art. 8; principiul unitii art. 9;principiul unitii monetare art. 10; principiul anualitii art. 11; principiulspecializrii bugetare art. 12; principiul echilibrului art. 13; principiulsolidaritii art. 15; principiul autonomiei locale financiare art. 16;principiul proporionalitii art. 17; principiul consultrii art. 18.

n doctrin, este recunoscut aplicarea i a altor principii ale dreptuluibugetar, cum ar fi cel al neafectrii veniturilor bugetare12.

2.2. Principiul unitii (unicitii)

Aplicarea acestui principiu presupune nscrierea ntr-un singurdocument a tuturor veniturilor

i cheltuielilor bugetare anuale

i, deci,

aprobarea n fiecare exerciiu financiar a unui singur buget, pentru a seasigura utilizarea eficient i monitorizarea fondurilor publice [art. 10 alin. (1)din Legea nr. 500/2002]13.

Acest principiu asigur o cunoatere clar, de ansamblu, a situaieifinanelor publice, a strii echilibrului bugetar. Multiplicarea bugetelor arputea impieta asupra unei vederi de ansamblu asupra veniturilor icheltuielilor publice.

Din punct de vedere politic, principiul unitii (unicitii) bugetarefaciliteaz realizarea controlului Parlamentului i exercitarea puterii sale dedecizie n materia finanelor publice.

2. 2. Principiul universalitii

Presupune ca bugetul s cuprind toate veniturile i cheltuielilepublice, n sume brute, deci veniturile i cheltuielile publice n totalitate s serealizeze numai n cadrul bugetului i nu n afara acestuia.

Dup cum se observ, acest principiu prezint unele asemnri cuprincipiul unicitii bugetare, fapt care face ca n literatura de specialitate sfie prezentat uneori mpreun cu principiul unitii14.

Aplicarea acestui principiu are avantajul c permite cunoatereaexacta a volumului total al veniturilor i cheltuielilor publice, precum i

conexiunile dintre acestea.De asemenea, respectarea principiului universalitii bugetare, permite

controlul Parlamentului asupra cuantumului total al veniturilor i cheltuielilorpublice. Acest drept al Parlamentului este asigurat prin adoptarea anual alegii bugetare, precum i prin normele juridice cuprinse n Legea finanelorpublice15.

12 A se vedea D.D. aguna, Drept financiari fiscal, Editura Tribuna Economic, Bucureti,1996, p. 37; I. Condor, Drept fiscal i financiar, Editura Tribuna Economic, Bucureti, 1997,p. 93-94, apudE. B

lan, op.cit. p.46

13 E. Blan, op.cit. p.4714 Idem15 Idem


18/113

9

Potrivit prevederilor art. 8 alin. (1) din Legea nr. 500/2002: ,,Veniturilei cheltuielile se includ n buget n totalitate, n sume brute."

Dificultatea principal a aplicrii principiului universalitii bugetareeste generat de dimensiunile bugetului brut care cuprinde astfel toateveniturile i toate cheltuielile bugetare anuale de stat.

2.3. Principiul echilibrului bugetar

Acest principiu implic ntocmirea unui buget public echilibrat,deci balansat: veniturile publice s acopere cheltuielile publice. Doctrinaclasic consider acest principiu ca fiind cheia de bolt a finanelor publice.

Echilibrul bugetar este sugerat prin alineatul final al art. 138 dinConstituia Romniei, republicat, care stabilete regula dup care: ,,Niciocheltuial bugetara nu poate fi aprobat far stabilirea sursei de finanare,principiu valabil pentru toate categoriile de bugete.

Legiuitorul constituant pentru a da un coninut complex acestui

principiu a hotrt s excepteze de la dreptul de iniiativ legislativ acetenilor problemele fiscale [art. 74 alin. (2)], fiind de presupus i faptul caceste probleme comport o cunoatere aprofundat a ntregului sistemfinanciar al statului, a bugetelor n ansamblul lor, att la capitolul resurse, cti la capitolul cheltuieli, aspecte care necesit profunde cunotine despecialitate, date i informaii complexe, coordonate i sistematizate n modtiinific, ceea ce, prin definiie, nu se poate realiza dect ntr-o instituiepublic central Ministerul Finanelor16.

Nevoia echilibrului bugetar reprezint i motivul pentru care n art. 111alin. (1) teza a II-a din Constituia se prevede obligaia avizului Guvernuluiasupra iniiativelor legislative ale parlamentarilor care presupun modificarea

prevederilor bugetului de stat sau ale bugetului asigurrilor sociale de stat17

.Deficitul bugetar, ca diferen ntre venituri i cheltuielile mai mari, eraapreciat ca o sursa de pericol care putea duce la bancruta (starea deinsolvabilitate) statului i la inflaie, deoarece acoperirea sa presupunemprumuturi de stat sau emisiune monetar suplimentar.

Bugetele publice actuale, fiind folosite de state ca instrumentegenerale ale politicii financiare, se ntocmesc i se execut n condiii dedeficit. Fiind aprobat prin legea bugetar ca o component structural abugetului, la partea de cheltuieli, deficitul bugetar reprezint autorizarea decheltuieli superioare veniturilor, provenite din impozite, taxe, contribuii i alteprelevri obligatorii18.

Prin Legea finanelor publice se interzice acoperirea cheltuielilorbugetului de stat prin recurgerea la emisiune monetar sau prin finanareadirect de ctre bnci. Finanarea deficitului bugetar se asigur prinmprumuturi de stat, n condiiile legii.

Legea anual privind aprobarea bugetului de stat poate autorizaMinisterul Finanelor ca, pe parcursul execuiei bugetului de stat, pentru aface fa cheltuielilor statului pn la ncasarea veniturilor aprobate, dac vafi necesar, i cu aprobarea Guvernului, s emit bonuri de tezaur sau alteinstrumente specifice, purttoare de dobnd i a cror scaden nu poate

16 A se vedea M. Constantinescu.a., Constitu

ia Romniei revizuit

. Comentarii

i explica

ii,

Ed. All Beck, Bucureti, 2004, p. 303 apudE. Blan, op.cit. p.4817 E. Blan, op.cit. p.4818 Ibidem, p.49


19/113

10

depi sfritul anului financiar.De asemenea, Legea finanelor publice reglementeaz c, prin legea

bugetar anual, se poate stabili acordarea de ctre Banca Naional aRomniei a unui mprumut, fr dobnd, pentru acoperirea cheltuieliloradministraiei centrale de stat, pe seama resurselor de creditare normal aleacesteia19.

2.4. Principiul specializrii (realitii) bugetare20

Potrivit acestui principiu, veniturile bugetare trebuie nscrise nbuget i aprobate de Parlament pe surse de provenien, iar cheltuielilepublice care urmeaz s se efectueze, pe categorii, destinaii i nfuncie de coninutul lor economic, potrivit clasificaiei bugetare.

Individualizarea poziiilor privind veniturile i cheltuielile publice, pebaza unor criterii definite semnific specializarea bugetar. n plus,Parlamentul aprob nivelul cheltuielilor ca limite maxime, care, pentru fiecaredestinaie, reprezint creditele bugetare, n limita crora se pot efectua

plile.Pentru stabilirea corect a competenelor de aprobare a creditelorbugetare i pentru simplificarea muncii de elaborare i execuie a bugetuluipublic, practica bugetar a iniiat o clasificare bugetar a veniturilor icheltuielilor, care reprezint matricea unitar n care sunt definite poziiile(posturile) fiecrui indicator bugetar.

Clasificaia bugetar reprezint gruparea veniturilor i cheltuielilorbugetare ntr-o ordine obligatorie i dup criterii unitare21.Clasificarea bugetar trebuie s fie simpl, clar i s ofere o imagineprivind:

(i) sursele de provenien a veniturilor, pe categorii, cu identificarea

veniturilor fiscale, nefiscale, extraordinare etc.;(ii) destinaiile cheltuielilor, curente i de capital, precum i pe ramurii pe domenii de activitate, pe ordonatorii de credite.

Respectarea specializrii bugetare, prin clasificaia bugetar,presupune utilizarea creditelor bugetare n cadrul destinaiilor pentru care s-au aprobat, neadmindu-se virarea acestora de la un ordonator la altul saude la un capitol de cheltuieli la altul. Virrile de credite bugetare, ntrecelelalte subdiviziuni ale clasificaiei bugetare, la nivelul fiecrui ordonator decredite, se pot efectua, fiind de competena acestuia pentru bugetul propriu ipentru bugetele subordonate.

2.5. Principiul anualitii

Aplicarea acestui principiu presupune c Guvernul este autorizat dectre Parlament s ncaseze venituri publice i s efectueze cheltuieli publicepe o durata de timp determinat, de un an (12 luni calendaristice) carecorespunde exerciiului bugetar. La expirarea acestei perioade, estenecesar o nou autorizare a Parlamentului pentru o alt perioade de timp,pentru un nou an bugetar22.

Alineatul 2 al art. 138 din Constituia Romniei, republicat, consacr

19 E. Blan, op.cit. p.49

20 A se vedea T. Moteanu, op.cit., p. 30-31 apud E. Blan, op.cit., p.4921 E. Blan, op.cit. p.49-5022 Idem


20/113

11

expres acest principiu Guvernul elaboreaz anual proiectul bugetului destat i pe cel al asigurrilor sociale de stat, pe care le supune, separat,aprobrii Parlamentului.

2.6. Principiul transparenei i publicitii

Aplicarea acestui principiu este un rezultat al democratizrii societiinoastre. Potrivit acestuia, bugetul public, n toate componentele sale, seaduce la cunotin tuturor celor interesai, opiniei publice, iar dezbaterea sase face, de regul, n edine publice.

Astfel, prin mass-media, bugetul public, proiectul bugetului saucomponentele eseniale ale acestuia sunt fcute cunoscute publicului larg isupuse analizei comentatorilor specializai23.

Articolul 9 din Legea finanelor publice prevede: ,,Sistemul bugetareste deschis i transparent, acestea realizndu-se prin:

(i) dezbaterea public a proiectelor de buget, cu prilejul aprobriiacestora;

(ii) dezbaterea public a conturilor generale anuale de execuie abugetelor cu prilejul aprobrii acestora;(iii) publicarea n Monitorul Oficial al Romniei, Partea 1, a actelor

normative de aprobare a bugetelori conturilor anuale deexecuie a acestora;

(iv) mijloacele de informare n mas, pentru difuzarea informaiilorasupra coninutului bugetului, exceptnd informaiile idocumentele nepublicabile, prevzute de lege."

2.7. Principiul neafectrii veniturilor

Conform acestui principiu, veniturile bugetare, prin perceperea lor, sedepersonalizeaz, nefiind permis perceperea unui venit public pentrufinanarea unei anumite cheltuieli publice determinate24.Cheltuielile publice se stabilesc pornind de la nevoile publice recunoscute deputerea politic. Existena resurselor financiare este o condiie general aacoperirii cheltuielilor publice pe ansamblu. Orice nou cheltuial n cursulanului bugetar se poate aproba cu condiia ca iniiatorii s prevad iresursele acoperirii acestora.

2.8. Principiul unitii monetare

Acest principiu bugetar a fost introdus prin textul art. 13 din Legea nr.500/2002 privind finanele publice. Potrivit cerinelor principiului ,,toateoperaiunile bugetare se exprim n moned naional.25"

n condiiile aderrii la Uniunea European, prin lege organic sepoate recunoate circulaia i nlocuirea monedei naionale cu aceea aUniunii Europene.

Aplicarea principiului reprezint un mijloc de asigurare a unitii deexprimare n materia planificrii i executrii veniturilor i cheltuielilorbugetului public.

23 E. Blan, op.cit. p.49-5024 Idem25 Ibidem. p.53


21/113

12

Seciunea a II-a Procedura bugetar

1. Elaborarea bugetului de stat

Procesul bugetar cuprinde etapele procedurale ale elaborrii,aprobrii, execuiei i ncheierii execuiei bugetului public26.Guvernul Romniei, cel care exercit conducerea general a activitiiexecutive n domeniul finanelor publice, elaboreaz anual proiectul bugetuluide stat i pe cel al asigurrilor sociale de stat pe, care le supune, separat,aprobrii Parlamentului, potrivit art. 138 alin. (2) din Constituia Romniei.

Pe baza dispoziiilor art. 16 din Legea finanelor publice, (1) Bugetulde stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale,bugetele instituiilor publice autonome, bugetele creditelor externecontractate sau garantate de stat, bugetele fondurilor externenerambursabile, bugetul trezoreriei statului i bugetele instituiilor publice se

aprob astfel:

(i) bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetelefondurilor speciale, bugetele creditelor externe contractate saugarantate de stat i bugetele fondurilor externe nerambursabile,prin lege;

(ii) bugetele instituiilor publice autonome, de ctre organele abilitaten acest scop prin legi speciale;

(iii) bugetele instituiilor publice finanate parial din bugetele prevzutela lit. (i), prin lege, ca anexe la bugetele ordonatorilor principali decredite;

(iv) bugetele instituiilor publice finanate, integral din bugeteleprevzute la lit. (i), de ctre ordonatorul de credite ierarhic superioral acestora;

(v) bugetele instituiilor publice care se finaneaz integral din venituriproprii, de ctre organul de conducere al instituiei publice i cuacordul ordonatorului de credite ierarhic superior;

(vi) bugetul trezoreriei statului, prin hotrre a Guvernului.

Bugetele prevzute la alin. (1) lit. iv) i v) se aprob n termen de 15zile de la data publicrii legii bugetare anuale sau a legii de rectificare nMonitorul Oficial al Romniei, Partea I"

Rolul Parlamentului n procesul bugetar, conturat de dispoziiile art. 17din Legea nr. 500/2002, este acela de a adopta legile bugetare anuale ilegile de rectificare elaborate de Guvern (ca proiecte) n contextul strategieimacroeconomice asumate de acesta. n timpul dezbaterilor, nu pot fiaprobate amendamente care s determine majorarea deficitului bugetar.

De asemenea, Parlamentul adopt legile contului general anual deexecuie.

Guvernul asigur realizarea politicii fiscal-bugetare, care ia nconsiderare perspectivele economice i prioritile politice cuprinse nProgramul de guvernare acceptat de Parlament.

Astfel, potrivit art. 18 din Legea finanelor publice, Guvernul asigur:26 A se vedea E. Blan, op.cit. p.55-56


22/113

13

(i) elaborarea raportului privind situaia macroeconomic pentru anulbugetar respectiv i proiecia acesteia n urmtorii 3 ani;

(ii) elaborarea proiectelor legilor bugetare anuale i transmitereaacestora spre adoptare Parlamentului, n cadrul termenului limitprevzut de lege. n cazul n care legile bugetare anuale, depusen termen legal, nu au fost adoptate de ctre Parlament pn celtrziu la data de 15 decembrie a anului anterior anului la care serefer proiectul de buget, Guvernul va solicita Parlamentuluiaplicarea procedurii de urgent;

(iii) exercitarea conducerii generale a activitii executive n domeniulfinanelor publice, scop n care examineaz periodic execuiabugetar i stabilete msuri pentru meninerea sau mbuntireaechilibrului bugetar, dup caz;

(iv) supunerea spre adoptare Parlamentului a proiectelor legilor derectificare i a contului general anual de execuie;

(v) utilizarea fondului de rezerv bugetar i a fondului de interveniela dispoziia sa, pe baz de hotrri.

Proiectele legii bugetare anuale i ale bugetelor se elaboreaz dectre Guvern, prin Ministerul Finanelor, pe baza27:

(i) prognozelor indicatorilor macroeconomici i sociali pentru anulbugetar pentru care se elaboreaz proiectul de buget, precum ipentru urmtorii 3 ani;

(ii) politicilor fiscale i bugetare;(iii) prevederilor memorandumurilor de finanare, ale

memorandumurilor de nelegere sau ale altor acorduriinternaionale cu organisme i instituii financiare internaionale,semnate i/sau ratificate;

(iv) politicilor i strategiilor sectoriale a prioritilor stabilite nformularea propunerilor de buget, prezentate de ordonatoriiprincipali de credite;

(v) propunerilor de cheltuieli detaliate ale ordonatorilor principali decredite;

(vi) programelor ntocmite de ctre ordonatorii principali de credite nscopul finanrii unor aciuni sau ansamblu de aciuni, crora lesunt asociate obiective i indicatori de rezultate i de eficien;programele sunt nsoite de estimarea anual a performanelorfiecrui program, care trebuie s precizeze: aciunile, costurileasociate, obiectivele urmrite, rezultatele obinute i estimate

pentru anii urmtori, msurate prin indicatori precii, a croralegere este justificat;

(vii) propunerilor de sume defalcate din unele venituri ale bugetului destat, precum i de transferuri consolidabile pentru autoritileadministraiei publice locale;

(viii) posibilitilor de finanare a deficitului bugetar.

Legea finanelor publice reglementeaz n Seciunea a 2-a aCapitolului III principalele repere ale calendarului bugetar28.

Astfel, indicatorii macroeconomici i sociali pentru anul bugetarpentru care se elaboreaz proiectul de buget, precum i pentru

27 A se vedea E. Blan, op.cit. p.57-5828 Idem


23/113

14

urmtorii 3 ani, vor fi elaborai de organele abilitate pn la data de 31martie a anului curent. Aceti indicatori urmeaz a fi actualizai pe parcursuldesfurrii procesului bugetar.

Ministerul Finanelor trebuie s nainteze Guvernului, pn ladata de 1 mai, obiectivele politicii fiscale i bugetare pentru anulbugetar pentru care se elaboreaz proiectul de buget i urmtorii 3 ani,mpreun cu limitele de cheltuieli stabilite pe ordonatorii principali decredite, urmnd ca acesta s le aprobe pn la data de 15 mai i sinformeze comisiile pentru buget, finane i bnci ale Parlamentuluiasupra principalelor orientri ale politicii sale macroeconomice i alefinanelor publice.

Ministrul Finanelor va transmite ordonatorilor principali de credite,pn la data de 1 iunie a fiecrui an, o scrisoare-cadru care va specificacontextul macroeconomic pe baza cruia vor fi ntocmite proiectele de buget,metodologiile de elaborare a acestora, precum i limitele de cheltuieliaprobate de Guvern.

n cazul n care schimbarea cadrului macroeconomic impune

modificarea limitelor de cheltuieli, acestea vor fi adaptate de ctre Guvern, lapropunerea Ministerului Finanelor. Pn la data de 15 iunie MinisterulFinanelor comunic ordonatorilor principali de credite limitele de cheltuieli,astfel redimensionate, n vederea definitivrii proiectelor de buget.

Ordonatorii principali de credite au obligaia ca pn la data de 15iulie a fiecrui an s depun la Ministerul Finanelor propunerile pentruproiectul de buget i anexele la acesta, pentru anul bugetar urmtor, cu ncadrarea n limitele de cheltuieli, i estimrile pentru urmtorii 3 ani,nsoite de documentaii i fundamentri detaliate.Camera Deputailor i Senatul, cu consultarea Guvernului, i aprobbugetele proprii i le nainteaz Guvernului n vederea includerii lor n

proiectul bugetului de stat.Autoritile administraiei publice locale au aceeai obligaie pentrupropunerile de transferuri consolidate i de sume defalcate din unele venituriale bugetului de stat.

Ministerul Finanelor examineaz proiectele de buget i poart discuiicu ordonatorii principali de credite asupra acestora. n caz de divergen hotrte Guvernul Romniei.

Proiectele de buget i anexele la acesta, definitivate, se depun laMinisterul Finanelor pn la data de 1 august a fiecrui an.Ministerul Finanelor, pe baza proiectelor de buget ale ordonatorilorprincipali de credite i a bugetului propriu, ntocmete proiectele legilor

bugetare i proiectele bugetelor, pe care le depune la Guvern pn la datade 30 septembrie a fiecrui an.Proiectul legii bugetului de stat este nsoit de un raport privind situaia

macroeconomic pentru anul bugetar pentru care se elaboreaz proiectul debuget i proiecia acesteia n urmtorii 3 ani. Acest raport cuprinde unrezumat al politicilor macroeconomice n contextul crora au fost elaborateproiectele de buget, precum i strategia Guvernului n domeniul investiiilorpublice.

Raportul i proiectele legilor bugetare anuale exprim politica fiscal-bugetar a Guvernului, precum i alte informaii relevante n domeniu.

Dup nsuirea de ctre Guvern a proiectelor legilor bugetare i de

buget, acesta le supune spre adoptare Parlamentului cel mai trziu la datade 15 octombrie a fiecrui an.


24/113

15

2. Coninutul bugetului de stat

n temeiul prevederilor art. 75 din Legea finanelor publice, Oricesum care se cuvine statului se face venit la bugetul de stat, dac legea nuprevede altfel".

Veniturile fiscale sau nefiscale i cheltuielile sistemului bugetar,cumulate la nivel naional, alctuiesc veniturile bugetare totale,respectiv cheltuielile bugetare totale care, dup consolidare, prin eliminareatransferurilor dintre bugete, vor evidenia dimensiunile efortului financiarpublic pe anul respectiv, starea de echilibru sau dezechilibru, dup caz29.

Creditele bugetare aprobate se utilizeaz pentru finanarea funciiloradministraiei publice, programelor, aciunilor, obiectivelor i sarcinilorprioritare, potrivit scopurilor prevzute n legi i alte reglementri, i vor fiangajate i folosite n strict corelare cu gradul previzionat de ncasare aveniturilor bugetare.

Veniturile i cheltuielile se grupeaz n buget pe baza clasificaieibugetare. Veniturile sunt structurate pe capitole i subcapitole, iarcheltuielile pe pri, capitole, subcapitole, titluri, articole, precum ialineate, dup caz.

Cheltuielile bugetare au destinaie precise i limitat i suntdeterminate de autorizrile coninute n lege specifice i n legilebugetare anuale.

Un principiu fundamental pentru asigurarea disciplinei financiare n distribuirea banului public, a crei important este subliniat i de nscrierea sa n Constituia Romniei, republicat [art. 138 alin. (5)],statueaz faptul c nicio cheltuial bugetar nu poate fi aprobat fr

stabilirea sursei de finanare. Aceast regul privete att angajareacheltuielilor publice, elaborarea i prezentarea spre aprobare a proiectelor debugete, ca i legiferarea, n sensul c prin lege nu se pot stabili cheltuielipublice, fr asigurarea sursei de finanare. Orice dispoziie legal contrareste neconstituional. De aceea, potrivit art. 111 alin. (1) din Constituie, ncazul n care o iniiativ legislativ implic modificarea prevederilor bugetuluide stat sau ale bugetului asigurrilor sociale de stat, solicitarea de ctreCamerele Parlamentului a informaiilor cu privire la aceste implicaii esteobligatorie. Nesolicitarea informaiei, dac a dus la nclcarea principiuluipotrivit cruia orice cheltuial public nu se poate aproba, fr stabilireasursei de finanare, este un alt motiv de neconstituionalitate30.

3. Aprobarea bugetului de stat

Potrivit dispoziiilor art. 65 alin. (2) lit. b) din Constituia Romniei,republicat, aprobarea bugetului de stat i a bugetului asigurrilor sociale destat se realizeaz de ctre Camera Deputailor i Senat n edincomun. Aceast soluie constituional este menit s elimine blocajul dinactivitatea parlamentar, constituind o excepie de la procedura dezbateriiseparate a prevederilor de lege n cele dou Camere, reglementat de art.

29 A se vedea E. Blan, op.cit. p.5930 Ibidem, p.60


25/113

16

75 din Constituie, excepie care a generat i o opinie potrivit creiaConstituia Romniei ar reglementa un Parlament tricameral31.,

Proiectul legii de aprobare a bugetului de stat este depus laParlament, de ctre Guvern, mpreun cu Raportul privind situaiaeconomico-financiar a rii.

Potrivit procedurii parlamentare, reglementat n temeiul autonomieiregulamentare de ctre cele dou Camere, etapele examinrii i aprobriilegii bugetului de stat sunt32:

(i) examinarea proiectului legii i a Raportului Guvernului de ctrecomisiile permanente ale fiecrei Camere (comisia de buget-finane, bnci, sesizat n fond i alte comisii interesate);

(ii) avizele comisiilor permanente, inclusiv al celei juridice, se transmitcomisiei permanente de buget-finane, bnci, mpreun cueventualele amendamente formulate;

(iii) comisiile de buget-finane ale celor dou Camere reunite ntocmesc un report comun asupra proiectului de lege, carecuprinde toate amendamentele celorlalte comisii i formuleaz

propuneri cu privire la adoptarea sau respingerea proiectului delege, care se transmit plenului;(iv) dezbaterea general a proiectului Legii de aprobare a bugetului de

stat n plenul celor dou camere, pe baza raportului comun i nprezenta iniiatorului;

(v) dezbaterea pe articole a proiectului legii;(vi) adoptarea Legii de aprobare a bugetului de stat pe baza votului de

ansamblu, care poate fi deschis sau secret.

Bugetele se aprob de Parlament pe ansamblu, pe pri, capitole,subcapitole, titluri, articole, precum i alineate, dup caz, i pe ordonatorii

principali de credite, pentru anul bugetar, precum i creditele de angajamentpentru aciuni multianuale.Estimrile pentru urmtorii 3 ani reprezint informaii privind necesarul

de finanare pe termen mediu i nu vor face obiectul autorizrii pentru aniibugetari respectivi.

Din momentul adoptrii sale de ctre Camerele reunite aleParlamentului, proiectul legii bugetului de stat devine lege (o legeordinar i nu organic, nefiind nominalizat ca stare de ctreConstituie).

Pentru a produce efecte juridice, legea bugetar adoptat de Plenulcelor dou camere ale Parlamentului trebuie supus promulgrii, potrivit

dispoziiilor art. 77 din Constituia Romniei, republicat.Promulgarea legii este operaiunea final a procedurii legislative si ea

permite efului statului s investeasc legea cu formul executorie, obligndautoritile publice s treac la executarea prevederilor acesteia.

Totodat, prin decretul de promulgare, preedintele dispunepublicarea legii n Monitorul Oficial al Romniei. Astfel, legile adoptate dectre Parlament se trimit spre promulgare Preedintelui Romniei, care are ladispoziie pentru aceast operaiune un termen de cel mult 20 de zile de ladata primirii legii semnate de preedinii celor dou Camere33.

Preedintele poate emite decretul de promulgare sau poate cere

31 A se vedea M. Constantinescu .a., op.cit., p. 303 apudE. Blan, op.cit. p.6732 A se vedea E. Blan, op.cit. p.6733 Ibidem, p.68


26/113

17

Parlamentului, n acelai termen, reexaminarea legii pentru orice motivetemeinice. Reexaminarea legii poate fi cerut de ctre Preedinte o singurdat, iar obieciile acestuia se discut n fiecare Camer i se adopt sau seresping cu majoritatea de voturi cerut pentru adoptarea legii, n funcie denatura acesteia. Dup primirea legii n urma reexaminrii, PreedinteleRomniei este obligat s o promulge n cel mult 10 zile.

n cazul n care constat c legea a fost adoptat cu nclcareaprevederilor Constituiei, Preedintele poate cere Curii Constituionale sverifice constituionalitatea acesteia. Decizia Curii prin care se confirmconstituionalitatea legii este obligatorie pentru Preedinte, care va trebui spromulge legea n cel mult 10 zile de la primirea deciziei.Potrivit normelor constituionale, legea intr n vigoare la 3 zile de la datapublicrii n Monitorul Oficial al Romniei sau la o data ulterioar prevzutn textul ei (art. 78 din Constituia Romniei, republicat)34.

4. Execuia bugetar

Executarea bugetului se realizeaz printr-o succesiune de acte ioperaiuni a cror coeren este asigurat de procedura execuieibugetare, reglementat distinct n cadrul procedurii bugetare35.

Procedura execuiei bugetare comport urmtoarele faze:(i) repartizarea pe trimestre a veniturilori cheltuielilor bugetare;(ii) executarea de cas a bugetului;(iii) realizarea veniturilor bugetare;(iv) efectuarea cheltuielilor bugetare.

Veniturile i cheltuielile aprobate prin bugetul de stat, bugetulasigurrilor sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetele creditelorexterne contracte sau garantate de stat, bugetele fondurilor externenerambursabile i bugetele instituiilor publice autonome se repartizeaz petrimestre n funcie de termenele legate de ncasare a veniturilor, determenele i posibilitile de asigurare a surselor de finanare a deficituluibugetari de perioada n care este necesar efectuarea cheltuielilor.

n realizarea veniturilor bugetare sunt aplicabile urmtoareleprincipii36:

(i) nici un impozit, taxe sau alte obligaii de natura acestora nu pot fi

ncasate dac nu au fost stabilite de lege;(ii) lista tuturor impozitelor i taxelor, precum i a cotelor acestora

trebuie s fie aprobate prin legea bugetar anual;(iii) este inadmisibil perceperea, sub orice titlu sau sub orice

denumire, a unor contribuii directe sau indirecte n afaracelor stabilite de puterea legislativ.

Efectuarea cheltuielilor bugetare este supus unor reguli expresnscrise n Legea finanelor publice. Potrivit acestor reguli37:

34 A se vedea E. Blan, op.cit. p.67

35 A se vedea M..Minea, C.F.Costa, op.cit., p.10736 Ibidem, p.10837 A se vedea M..Minea, C.F.Costa, op.cit., p.109


27/113

18

(i) cheltuielile bugetare trebuie s aib o destinaie precis i limitat, n acord perfect cu autorizrile coninute n legile speciale i nlegile bugetare anuale;

(ii) nici o cheltuial nu poate fi nscris n buget i nici angajat iefectuat, dac nu exist o baz legal pentru respectivacheltuial;

(iii) nici o cheltuial din fonduri publice nu poate fi angajat,ordonanat i pltit dac nu este aprobat potrivit legii i nu areprevederi bugetare.

Efectuarea cheltuielilor aprobate prin legea bugetar anual, nvederea ndeplinirii aciunilori obiectivelor social-economice, presupune unansamblu de acte i operaiuni care cuprinde:

(i) solicitarea i punerea la dispoziia ordonatorilor de credite afondurilor bugetare alocate;

(ii) repartizarea fondurilor bugetare pe seama instituiilor publice, a

regiilor autonome i, respectiv societilor comerciale cu capitalintegral sau majoritar de stat;(iii) transferuri pentru unitile administrativ-teritoriale, n cazurile n

care acestea nu pot acoperi cheltuielile din veniturile proprii,stabilite n condiiile legii;

(iv) utilizarea efectiv a fondurilor bneti de ctre beneficiari.

5. ncheierea exerciiului financiari controlul execuieibugetare

5.1. ncheierea exerciiului bugetar38

Execuia bugetar se ncheie la 31 decembrie a fiecrui an. Veniturilenencasate, respectiv cheltuielile nepltite pn la aceast dat se vorncasa ori se vor plti, dup caz, n contul bugetului pe anul urmtor.

ncheierea exerciiului bugetar anual const, n esen, n elaborareai aprobarea contului general anual de execuie bugetar.

Contul general anual de execuie a bugetului de stat, a bugetuluiasigurrilor sociale de stat i al bugetelor fondurilor speciale este elaborat dectre Ministerul Finanelor , pe baza situaiilor financiare prezentate deordonatorii principali de credite bugetare, a conturilor privind execuia decas a bugetului statului, precum i n urma verificrilori analizelor pe care

acest minister este dator a le efectua. Astfel ntocmit, contul general deexecuie a bugetului de stat este prezentat Guvernului, care, - dup ce lanalizeaz - l prezint spre aprobare Parlamentului, pn la data de 1 iulie aanului urmtor. Conturile generale anuale de execuie a bugetului statului,bugetului asigurrilor sociale de stat, bugetelor fondurilor speciale i aleordonatorilor de credite trebuie s cuprind, fiecare n parte - n momentul ncare este naintat Parlamentului - la venituri: prevederile bugetare ini iate,prevederile bugetare definitive i ncasrile realizate, iar la cheltuieli: creditelebugetare iniiale, creditele bugetare definitive i plile efectuate (conform art.56-57 din Legea nr. 500/2002 privind finanele publice).

38 A se vedea M..Minea, C.F.Costa, op.cit., p.112


28/113

19

5.2. Controlul execuiei bugetare

Execuia bugetului public naional se realizeaz sub Controlul unororgane de stat, crora le revin prin lege rspunderi specifice n legturcu activitatea bugetar. Aceste organe cu atribuii de control a execuieibugetare sunt39:

(i) Ministerul Finanelor, care exercit un control administrativspecializat, control ce se realizeaz n fapt prin intermediulorganelor sale: aparatul de inspecie al ministerului, AgeniaNaional de Administrare Fiscal, organele de inspecie judeenei Garda Financiar. Prin acest control de specialitate (care sentinde practic pe ntreaga perioad a procesului bugetar) seurmrete modul de realizare a veniturilor i de efectuare acheltuielilor bugetare, limitarea cheltuielilor de funcionare,eliminarea cheltuielilor inoportune i neeconomicoase, utilizareafondurilor bugetare potrivit destinaiilor pe care acestea le au40;

(ii) Curtea de Conturi, care exercit un control de specialitate

financiar, denumit control ulterior extern, asupra modului deformare, administrare i de ntrebuinare a resurselor financiare alestatului i ale sectorului public. Controlul financiar ulterior al Curiide Conturi se materializeaz ntr-un raport (asupra conturilor degestiune ale bugetului public naional din exerciiul bugetar expirat)pe care acest organism trebuie s l prezinte anualParlamentului41;

(iii) Parlamentul, care exercit un control politic, constnd n urmrireaevoluiei bugetare, att cu privire la realizarea veniturilor, ct i cuprivire la efectuarea cheltuielilor bugetare. Controlul Parlamentuluiasupra bugetului se realizeaz n dou momente: prima dat

atunci cnd se aprob bugetul i se adopt legea bugetar anual(ocazie cu care se verific corectitudinea, oportunitatea inecesitatea prevederilor estimative cuprinse n proiectul de buget)i a doua oar atunci cnd se aproba contul general anual deexecuie (prilej cu care se analizeaz modul n care au fost puse naplicare prevederile legii bugetare anuale). Aprobarea de ctreParlament a contului general anual privind execuia bugetarare semnificaia ,,descrcrii de gestiune" pentru Guvern (care,pn la acea dat, purta rspunderea pentru modul n care a fostexecutat bugetul).

6. Rspunderea juridic antrenat de nerespectarearegulilor procedurii bugetare

ntreaga procedur privind elaborarea proiectelor de bugete,aprobarea i executarea acestora este strict subordonata cerinelor

39 A se vedea M..Minea, C.F.Costa, op.cit., p.11340 Cu privire la obiectivele de care trebuie s in seama organele de control financiar, cuprilejul efecturii controlului administrativ-financiar specializat a se vedea D.D.aguna, Dreptfinanciar..., 1997, vol. II, p. 93-94 apudM.

.Minea, C.F.Costa

, op.cit., p.113

41 A se vedea Legea nr. 94/1992, privind organizarea i funcionarea Curii de Conturi,republicat n M.Of. nr. 116 din 16 martie 2000, cu modificrile i completrile ulterioareapudM..Minea, C.F.Costa, op.cit., p.113


29/113

20

,,disciplinei bugetare" impuse de necesitatea respectrii legalitii n acestdomeniu42.

Disciplina bugetar pretinde pe de o parte conformitateacuprinsului bugetelor de venituri i cheltuieli al organelor de stat, instituiilorpublice i a regiilor autonome aflate n relaii financiare cu statul i pe dealt parte o sever disciplin att n ceea ce privete realizarea veniturilorbugetare, ct i efectuarea cheltuielilor publice finanate de la bugetul publicnaional.

nclcarea disciplinei bugetare atrage, potrivit legislaiei financiare nvigoare, rspunderea juridic a tuturor subiectelor de drept care se facvinovate de nerespectarea ntocmai a prevederilor legale n materie,indiferent dac acetia sunt ceteni, funcionari publici sau persoane juridicedirect sau indirect implicate n activitatea bugetar a statului.

Rspunderea juridic atras de nclcrile disciplinei bugetare poatembrca forme diferite, n funcie de gradul de pericol social al faptelor denclcare a normelor legale, de consecinele lor patrimoniale, precum i desemnificaia disciplinar a nclcrilor comise de ctre persoanele avnd

calitatea de funcionari ai unor organe de stat, instituii publice sau regiiautonome.43

Astfel, nclcarea normelor dreptului bugetar (adic a normelorconsacrate exclusiv reglementrii procedurii bugetare) poate atragedupcaz rspunderea administrativ contravenionaI, rspunderea civil(patrimoniale) ori chiar rspunderea penal.

Dintre formele rspunderii juridice mai sus menionate nconformitate cu prevederile Legii finanelor publice este primordial antrenatrspunderea administrativ contravenional, reglementat pentru nclcarea de regul, de ctre ordonatorii de credite bugetare a normelor privindstabilirea veniturilor bugetare i a condiiilor de stabilire i efectuare a

cheltuielilor publice.Relativ la stabilirea veniturilor bugetare, n cadrul etapei de elaborarea proiectului bugetului de stat, pentru asigurarea veniturilor ministerelor, altororgane centrale de stat, instituii publice sau uniti subordonate esteinterzis perceperea cu orice titlu i sub orice denumire a unor impozite, taxesau alte contribuii bneti care nu au fost prevzute n clasificaia bugetar aveniturilor; svrirea unei astfel de fapte este calificat drept contravenie isancionat ca stare.

Referitor la stabilirea i condiiile de efectuare a cheltuielilor bugetaresunt calificate drept contravenii i sancionate nclcrile dispoziiilor Legiifinanelor publice privind: ntocmirea i existena conform a actelor

justificative pentru stabilirea oricrora dintre cheltuielile admise de clasificaiabugetar; ntocmirea complet i conform a documentaiei tehnico-economice privind obiectivele de investiii; ndeplinirea de ctre ordonatoriide credite bugetare a ndatoririlor de a urmri realizarea veniturilor, utilizareaeficient a fondurilor bneti bugetare, ntocmirea corespunztoare adocumentelor de eviden contabil etc.(conform prevederilor art.72 dinLegea nr. 500/2002 privind finanele publice)

Asemenea nclcri ale normelor legale care alctuiesc dreptulbugetar sunt calificate i sancionate contravenional numai dac elereprezint fapte care au fost svrite n condiii ce nu determin ntrunireaelementelor constitutive ale infraciunii, ntruct altfel este antrenat

42 A se vedea M..Minea, C.F.Costa, op.cit., p.11443 Idem


30/113

21

rspunderea penal cu specificul i rigorile sale44.Contraveniile svrite prin nclcarea normelor privind stabilirea

veniturilor bugetare, ca i stabilirea i efectuarea cheltuielilor publice seconstat de ctre organele de control financiar, iar amenzile aplicabile suntdifereniate pe categorii de contravenii.

Concomitent cu rspunderea contravenional a funcionarilor vinovaide svrirea unor fapte contrare normelor legale i uneori chiarindependent de aceasta pot fi comise fapte care atrag rspundereadisciplinar, ori de cte ori acestea reprezint abateri de la disciplina muncii;de regul, abaterile disciplinare au drept consecin antrenarea rspunderiipatrimoniale, atunci cnd salariaii au adus prin svrirea fapteiconsiderat abatere disciplinar prejudicii unitii la care sunt angajai sauunor tere persoane fizice sau juridice.

n fine, dac prin faptele de nclcare a normelor legale din domeniulbugetar (indiferent dac acestea sunt calificate drept contravenii, infraciunisau pur i simplu fapte prejudiciabile) s-au produs daune patrimoniale, lacererea celui pgubit poate fi antrenat rspunderea civiI, patrimonial,

menit a asigura indemnizarea victimei pn la concurena ntreguluiprejudiciu produs45.

TEM DE CAS:

1. n ce const conceptul de buget public ?2. Numii principiile dreptului bugetar.3. n ce const principiul transparenei i publicitii ?4. n baza a ce sunt elaborate bugetele anuale ?5. Care este procedura de aprobare a bugetului de stat ?

6. n ce const controlul execuiei bugetare ?

.

44 A se vedea M..Minea, C.F.Costa, op.cit., p.11545 A se vedea i Vasile Ptutea, Formele rspunderii juridice n legtur cu execuiabugetar, n Dreptul nr. 3/1999, p. 35-44 apudM..Minea, C.F.Costa, op.cit., p.116


31/113

22

Capitolul 3 BUGETELE UNITILORADMINISTRATIV-TERITORIALE

CONINUT

1. Consideraii introductive2. Procedura bugetar local2.1. Elaborarea proiectului bugetului local2.2. Aprobarea proiectului bugetului local2.3. Execuia bugetelor locale2.4. ncheierea execuiei bugetare locale

OBIECTIVE

Parcurgerea acestui capitol va facilita cunoaterea urmtoarelor noiuni: aspecte referitoare la bugetele locale i principiile care guverneaz

existena bugetelor locale procedura de elaborare i aprobare a bugetului local

1. Consideraii introductive46

Bugetele locale sunt, n accepiunea Legii nr. 273/2006,documentele prin care sunt aprobate n fiecare an veniturile icheltuielile unitilor administrativ-teritoriale (comunele, oraele,municipiile i judeele).

n materia principiilor care guverneaz existena bugetelor locale,regsim principiile enunate de Legea nr. 500/2002 pentru bugetul de stat:universalitatea, publicitatea, unicitatea, unitatea monetar, anualitatea ispecialitatea bugetar47.

Este ns de remarcat faptul c, pentru bugetele locale, esteprev

zut

i principiul echilibrului, potrivit c

ruia cheltuielile unui buget

se acoper integral din veniturile bugetului respectiv" (art. 13).Imperativul echilibrrii bugetelor locale nu se impune numai autoritilorlocale, care trebuie s-i dimensioneze cheltuielile n funcie de veniturile pecare le pot colecta n mod real, dar i autoritilor administraiei publicecentrale. n acest sens, coninutul principiului este ntregit prin raportare ladispoziiile art. 6 din Legea nr. 273/2006, potrivit cruia descentralizarea unoractiviti, prin trecerea acestora n administrarea i finanarea autoritariloradministraiei publice locale, trebuie nsoit de asigurarea unor resursefinanciare corespunztoare unitii administrativ- teritoriale vizate.

O serie de principii noi au fost introduse prin Legea nr. 273/2006, ele

46 A se vedea M..Minea, C.F.Costa, op.cit., p.231-23247 A se vedea dispoziiile coroborate ale art. 2 pct. 7 i 56 din Legea nr. 273/2006


32/113

23

nefiind de gsit n vechea reglementare. Dou dintre acestea meritmenionate n mod special:

(i) Principiul autonomiei locale financiare (art. 16)

(1) Unitile administrativ-teritoriale au dreptul la resurse financiare suficiente,pe care autoritile administraiei publice locale le pot utiliza n exercitareaatribuiilor lor, pe baza i n limitele prevzute de lege.(2) Autoritile administraiei publice locale au competena stabilirii nivelurilorimpozitelori taxelor locale, n condiiile legii.(3) Alocarea resurselor financiare pentru echilibrarea bugetelor locale nutrebuie s afecteze aplicarea politicilor bugetare ale autoritilor administraieipublice locale n domeniul lor de competen.(4) Sumele defalcate cu destinaie speciaI se utilizeaz de ctre autoritileadministraiei publice locale n conformitate cu prevederile legale".

(ii) Principiul proporionalitii (art. 17)

Resursele financiare ale unitilor administrativ-teritoriale trebuie s fieproporionale cu responsabilitile autoritilor administraiei publice localestabilite prin lege."

Noile principii reglementate sunt destinate s creasc, mcar la niveldeclarativ, gradul de autonomie financiar a colectivitilor locale, ntruct:

(i) se recunoate expres dreptul colectivitilor teritoriale la resursefinanciare suficiente;

(ii) se impune obligativitatea alocrii resurselor financiare pentruechilibrarea bugetelor locale (sume alocate de Guvern) de aa

manier nct s nu fie afectate politicile bugetare ale autoritilorlocale;(iii) este reiterat cerina din art. 6 al legii, aceea a respectrii

proporionalitii ntre responsabilitile i resursele financiare alecolectivitilor locale.

Calitatea de ordonatori de credite pentru bugetele locale estedeterminat de art. 21 din Legea nr. 273/2006 dup cum urmeaz:

(i) ordonatorii principali de credite ai bugetelor locale sunt preediniiconsiliilor judeene, primarul general al municipiului Bucureti iceilali primari (inclusiv primarii sectoarelor municipiului Bucureti);

(ii) ordonatorii secundari sau teriari de credite sunt conductoriiinstituiilor publice cu personalitate juridic, crora li se alocfonduri de la bugetele locale, bugetele mprumuturilor externe iinterne sau bugetele fondurilor externe nerambursabile.

2. Procedura bugetar local

2.1. Elaborarea proiectului bugetului local

Elaborarea proiectului de buget la nivel local cuprinde practic mai

multe faze:


33/113

24

(i) Informarea autoritilor administraiei publice locale se realizeaz prinfurnizarea unor elemente eseniale pentru construcia bugetului local:

- contextul macroeconomic, limitele sumelor defalcate din unele venituriale bugetului de stat i limitele transferurilor consolidabile, precum imetodologia de elaborare a bugetelor locale, toate cuprinse n scrisoarea-cadru a Ministerului Finanelor, remis pn la data de 1 iunie prinintermediul direciilor generale ale finanelor publice;- sumele de bani ce vor fi alocate n anul urmtor cu titlu de transferuridin bugetele unor ordonatori principali de credite ai bugetului de stat sau aialtor componente naionale ale sistemului bugetar [art. 37 alin. (2)];- datele privind model n care vor fi repartizate sumele aflate ladispoziia consiliilor judeene sau a Consiliului General al MunicipiuluiBucureti pentru echilibrarea bugetelor locale, potrivit regulilor de principiudin art. 33 al legii.

(ii) Elaborarea variantei preliminare a proiectului de buget se face, pebaza informaiilor de mai sus, de ctre ordonatorii principali de credite,

pn la data de 1 iulie a fiecrui an. n sensul art. 38 din Legea nr.273/2006, proiectele bugetelor locale echilibrate i a estimrilorbugetare pentru urmtorii 3 ani se depun la direciile generale alefinanelor publice, care funcioneaz ca o veritabil interfa ntrenivelul local i nivelul central de guvernmnt.

(iii) Definitivarea transferurilor de fonduri publice destinate bugetului localeste absolut necesar pentru definitivarea proiectului de buget ceurmeaz a fi supus aprobrii legislativului local i presupune:

- transmiterea de ctre Ministerul Finanelor a datelor privind sumeledefalcate din unele venituri ale bugetului de stat i transferurile consolidabile

aprobate prin Legea bugetului de stat, n termen de 5 zile de la publicareaacestei legi n Monitorul Oficial al Romniei, Partea 1;- repartizarea sumelor aflate la dispoziia consiliilor judeene sau aConsiliului General al Municipiului Bucureti pentru echilibrarea bugetelorlocale.

(iv) Definitivarea proiectului de buget se face de ctre ordonatorii principalide credite, pe baza tuturor informaiilori indicatorilor obinui n fazeleanterioare, n termen de 15 zile de la publicarea legii bugetului de stat.

Acest proiect de buget local se aduce la cunotin public, fie prin

afiare la sediul unitii administrativ-teritoriale, fie prin publicare n presalocal, n scopul de a permite locuitorilor din respectiva unitate administrativ-teritorial s-i exercite dreptul de a contesta prevederile proiectului debuget, n termen de 15 zile de la aducerea la cunotin public.

2.2. Aprobarea proiectului bugetului local

Pentru aprobarea proiectului de buget este necesar ntrunirea uneimajoriti absolute (adic jumtate plus unu din numrul consilierilor nfuncie), conform art. 45 alin. (2) lit. a) din Legea nr. 215/2001. Credemnsc prealabil aprobrii bugetului trebuiesc lmurite cel puin dou aspecte48:

48 A se vedea M..Minea, C.F.Costa, op.cit., p.237


34/113

25

(i) Mai nti, este nevoie de aprobarea nivelului taxelori impozitelorlocale pentru anul urmtor, adic a celor mai importante venituriproprii ale bugetelor locale, aprobare care se face cu majoritateabsolut de voturi [art. 45 alin. (2) lit. c) din Legea nr. 215/2001];

(ii) Soluionarea, eventualelor contestaii formulate de locuitori trebuies fie i ea fcut nainte de adoptarea bugetului, individual, prinhotrre a consiliului local sau judeean, pentru fiecare contestaien parte".

Toate bugetele locale aprobate prin vot de ctre consiliul local,consiliul judeean sau consiliul General al Municipiului Bucureti va fitransmis Ministerului Finanelor, prin intermediul direciilor generale alefinanelor publice, n termen de 15 zile de la data aprobrii acestora [art. 39alin.(8) din Legea nr. 273/2006].

n situaia n care bugetul de stat nu a fost aprobat n termenul legalprevzut de art. 138 alin. (1) din Constituia Romniei i de art. 37 alin. (1)din Legea nr. 500/2002 cu cel puin 3 zile nainte de ncheierea exerciiului

bugetar soluia aplicabil la nivel naional este transpus i la nivel local,conform art. 40 din Legea nr. 273/200649:

(i) ordonatorii de credite vor conduce execuia bugetar pe bazacifrelor de venituri i cheltuieli din bugetul anului precedent, curespectarea limitei de 1/12 din vechile prevederile bugetare;

(ii) direciile generale ale finanelor publice vor acorda transferuri de labugetul de stat n limita a 1/12 din transferurile efectuate n anulprecedent, putnd decide, n cazuri ntemeiate, suplimentareaacestora.

2.3. Execuia bugetelor locale

Execuia bugetelor locale urmeaz liniile generale prezentate ncontextul execuiei bugetului de stat. Astfel, procedura creditelor bugetarepresupune trecerea succesiv prin fazele de deschidere a creditelorbugetare, angajare a creditelor bugetare, lichidare de credite bugetare,ordonanare de credite bugetare i plat a creditelor bugetare.

De asemenea, execuia bugetelor locale este guvernat de principiulafectaiunii speciale a creditelor bugetare. Excepiile de la acest principiusunt de strict interpretare i sunt stabilite de textele Legii nr. 273/200650:

(i) vir rile de credite bugetare se pot face nelimitat, cu acordullegislativului local (pentru virrile ntre capitole sau ntre programe)sau prin dispoziia ordonatorului principal de credite (pentru virrile n cadrul aceluiai capitol bugetar), cu ncepere din trimestrul III(art. 49);

(ii) transferul creditelor bugetare intervine firesc n ipoteza transferuluide instituii, aciuni sau sarcini de la nivel central la nivel local sauntre diferite entiti existente pe plan local (art. 52);

(iii) suplimentarea creditelor bugetare se poate face n principiu dinfondul de rezerv bugetare local (constituit n condiiile expuse n

49 A se vedea M..Minea, C.F.Costa, op.cit., p.23950 Ibidem, p.240


35/113

26

art. 36) sau dintr-un fond similar constituit la nivel central, pentrucheltuieli neprevzute;

(iv) anticiprile de credite bugetare, admise de art. 54 alin. (8), nu vorputea depi 30% din totalul creditelor bugetare;

(v) anularea creditelor bugetare poate fi decis de consiliul local,consiliul judeean sau consiliul General al Municipiului Bucureti(pentru sarcinile desfiinate sau emanate); ea poate intervine nsi de drept, n ipoteza n care creditul bugetar nu a fost utilizat ninteriorul exerciiului bugetar.

2.4. ncheierea execuiei bugetare locale

ncheierea execuiei bugetare la nivel local are loc la data de 31decembrie a fiecrui an. Contul anual de execuie a bugetului local este ntocmit de ordonatorii principali de credite i este supus spre aprobareconsiliului local, consiliul judeean sau consiliul General al MunicipiuluiBucureti, pn la data de 31 mai a anului urmtor.

Structura contului anual de execuie a bugetului local va cuprinde:(i) la venituri: prevederile bugetare iniiale; prevederile bugetare

definitive; ncasrile realizate;(ii) la cheltuieli: creditele bugetare iniiale; creditele bugetare definitive;

plile efectuate (art. 57).Principiile ncheierii execuiei bugetare incidente la nivel naional sunt

aplicabile i la nivel local, conform art. 60 din Legea nr. 273/2006.

TEM DE CAS:

1. Care sunt principiile care guverneaz existena bugetelor locale ?2. n ce const procedura de execuie a bugetelor locale ?


36/113

27

Capitolul 4 VENITURILE I CHELTUIELILEBUGETELOR LOCALE

CONINUT

Seciunea I Veniturile bugetelor localeSeciunea II-a Cheltuielile bugetelor locale

OBIECTIVE

Parcurgerea acestui capitol va facilita cunoaterea urmtoarelor noiuni: veniturile cuprinse n bugetul comunelor, oraelor, judeelor etc. cheltuielile cuprinse n bugetele locale

Seciunea I Veniturile bugetelor locale

Sintetic, veniturile bugetelor locale sunt n principal urmtoarele51:

I. Veniturile cuprinse n bugetul judeului, formate din:(i) venituri provenind din unele impozite i taxe locale reglementate

de Codul fiscal ;

(ii) venituri din alte taxe locale sau din taxele speciale stabilite deconsiliile judeene; venituri din taxe pentru eliberarea de licene iautorizaii de funcionare;

(iii) venituri din impozitul pe profit ncasat de la regiile autonome isocietile comerciale de sub autoritatea consiliilor judeene;

(iv) vrsminte din profitul net al regiilor autonome de sub autoritateaconsiliilor judeene; venituri din concesionarea i nchiriereabunurilor care fac parte din domeniul public sau privat al judeelor;

(v) venituri din vnzarea unor bunuri aparinnd domeniului privat aljudeelor;

(vi) venituri din valorificarea bunurilor confiscate, din amenzi i alte

sanciuni; cote defalcate din impozitul pe venit;(vii) sume defalcate din alte venituri ale bugetului de stat;(viii) subvenii primite de la bugetul de stat i de la alte bugete;(ix) sponsorizri i donaii acceptate potrivit legii.

II. Veniturile cuprinse n bugetele comunelor, oraelor, sectoarelormunicipiului Bucureti i n bu

Date post:	06-Apr-2018
Category:	Documents
Upload:	simona-andreea-dobra
View:	216 times
Download:	0 times

58178459-Drept-Fianciar-si-Fiscal-IEI-an3-sem1

Documents