2014_Sponsorizarea

7/24/2019 2014_Sponsorizarea

1/16

GHID PRACTICprivindcheltuielile cu sponsorizarea

S&R Accounting Leader SRL este o firm de contabilitate din Bucureti, avnd

asociai pe Lect univ dr Rapcencu Cristian i Laurentiu Stanciu, ACCA. Oferim

servicii de:

- Contabilitate;

- Consultan fiscal-contabil;

- Audit financiar;

-

Audit fonduri europene;- Certificarea declaratiilor fiscale;

- Retratarea situaiilor financiare la IFRS etc.

Cnd avei nevoie de soluii pentru orice problem n aceste domenii, (fie c este

vorba de o ntrebare punctual, de reflectarea unor nregistrri contabile, de un

tratament fiscal ori monografie contabil pe o spe anume) v putem oferi sprijin,

contactndu-ne la [email protected], sau direct de pe site-ul nostru

www.accounting-leader.ro.

Va puteti abona la Newsletter-ele noastre astfel:- pe o perioada de 3 lunicost 150 lei plus TVA (pe toata perioada)

- pe o perioada de 1 ancost 480 lei plus TVA (pe toata perioada)

Mai multe detalii regasiti la acest link:http://www.accounting-leader.ro/noutatile-noastre/abonament-cu-plata-newsletter_86_8.html
mailto:[email protected]:[email protected]://www.accounting-leader.ro/http://www.accounting-leader.ro/http://www.accounting-leader.ro/mailto:[email protected]


2/16

Cuprins:

1. Prevederi generale privind sponsorizarea/mecenatul............................... 003

Ce reprezinta sponsorizarea.............................................................................................. 003

Sponsorizare vs donatie.......................................................................... ............................ 004

Ce reprezinta mecenatul?.. 004

Prevederi comune sponsorizarii/mecenatului......................................................... 004

Se acorda facilitati fiscale si in cazul sponsorizarii bibliotecilor?..................... 005

Se acorda facilitati fiscale si in cazul acordarii de burse private?..................... 006

2. Tratamentul fiscal aferent cheltuielilor de sponsorizare/mecenat....... 008

A. Pentru entitatile platitoare de impozit pe profit............................................................ 008

Tratamentul fiscal pentru sponsor ................................................................................ 008

Ce reprezinta cifra de afaceri............................................................................................ 009

Cum se aplica in practica prevederile fiscale?........................................................... 010

Tratamentul fiscal pentru beneficiarul sponsorizarii. 011

B. Pentru entitatile platitoare de impozit pe profit.. 011

Tratamentul fiscal pentru sponsor. 011

Tratamentul fiscal pentru beneficiarul sponsorizarii.. 013

C. Pentru entitatile inregistrate in scopuri de TVA 013

Cadrul legal. 016


3/16

Cadrul legal in vigoare contine prevederi favorabile celor care doresc sa

efectueze sponsorizari, sa incheie acte de mecenat sau sa acorde burse private. Inmaterialul urmator veti regasi tratamentul fiscal aferent acestor cheltuieli, atatdin punct de vedere al impozitului pe profit, cat si al TVA.

Este important sa evidentiati aceste cheltuieli intr-o maniera corecta, avadin vedere faptul ca tratamentul cheltuielilor de sponsorizare la calculul

impozitului pe profit a fost modificat incepand cu 1 ianuarie 2014, iar din punctde vedere al TVA incepand cu 1 ianuarie 2013.

1.Prevederi generale privind sponsorizarea/mecenatul

Ce reprezinta sponsorizarea?

Sponsorizarea este actul juridic prin care 2 persoane convin cu privire latransferul dreptului de proprietate asupra unor bunuri materiale sau mijloacefinanciare pentru sustinerea unor activitati fara scop lucrativ desfasurate decatre una dintre parti, denumita beneficiarul sponsorizarii.

Contractul de sponsorizare se incheie in forma scrisa, cu specificareaobiectului, valorii si duratei sponsorizarii, precum si a drepturilor si obligatiilorpartilor. NUeste obligatoriu incheierea acestuia in forma autentica.

Sponsor poate fi orice persoana fizica sau juridica din Romania sau dinstrainatate care efectueaza o sponsorizare, in conditiile legii, sub condiia ca baniisau bunurile acordate s nu provin din surse bugetare.

Beneficiar al sponsorizarii poate (pot) fi:a) orice persoana juridica fara scop lucrativ, care desfasoara sau urmeaza sadesfasoare o activitate in domeniile: cultural, artistic, educativ, deinvatamant, stiintific-cercetare fundamentala si aplicata, umanitar, religios,filantropic, sportiv, al protectiei drepturilor omului, medico-sanitar, deasistenta si servicii sociale, de protectia mediului, social si comunitar, dereprezentare a asociatiilor profesionale, precum si de intretinere,restaurare, conservare si punere in valoare a monumentelor istorice;

b) institutiile si autoritatile publice, inclusiv organele de specialitate aleadministratiei publice, pentru activitatile prevazute la lit. a);

c)

emisiuni sau programe ale organismelor de televiziune sau radiodifuziune,precum si carti ori publicatii din domeniile definite la lit. a) de mai sus;

d) orice persoana fizica cu domiciliul in Romania, a carei activitate intr-unuldintre domeniile prevazute la lit. a) este recunoscuta de catre o persoanajuridica fara scop lucrativ sau de catre o institutie publica, ce activeazaconstant in domeniul pentru care se solicita sponsorizarea.

Sponsorul sau beneficiarul au dreptul sa aduca la cunostinta publiculuisponsorizarea prin promovarea numelui, a marcii sau a imaginii sponsorului, insaintr-un mod care sa nu lezeze, direct sau indirect, activitatea sponsorizata, bunele

moravuri sau ordinea si linistea publica.


4/16

Sponsorizare vs donatie

Atentie!Sponsorizarea NU trebuie confundata cu donatia. Donaia este uncontract prin care o persoan, numit donator, transmite n mod gratuit i, deregul, irevocabil, dreptul de proprietate asupra unui bun mobil sau imobil ctre oalt persoan, numit donatar, care l accept.

Donaia este un contract cu titlu gratuit pentru c una dintre priurmrete s procure celeilalte pri un beneficiu, fr a obine n schimb vreunavantaj. De asemenea, donaia este i irevocabil n baza principiului reglementatde Art. 985 din noul Cod Civil. O excepie de la acest principiu este donaiancheiat ntre soi care poate fi revocat, ns numai n timpul cstoriei

Potrivit art. 1011 din noul Cod Civil, donaia se ncheie prin nscrisautentic, sub sanciunea nulitii absolute. Prin urmare, pentru a fi valabil, attactul de donaie a unui bun imobil (cas, apartament, teren etc.), ct i a unui bunmobil (automobil, bani etc.) trebuie ncheiat la notarul public, n form autentic.

Astfel, daca o persoana juridica efectueaza o donatie, cheltuiala aferentaeste nedeductibila la calculul impozitului pe profit.

Ce reprezinta mecenatul?

Mecenatul este un act de liberalitate prin care o persoana fizica saujuridica, numita mecena, transfera, fara obligatie de contrapartida directa sauindirecta, dreptul sau de proprietate asupra unor bunuri materiale sau mijloacefinanciare catre o persoana fizica, ca activitate filantropica cu caracter

umanitar, pentru desfasurarea unor activitati in domeniile: cultural, artistic,medico-sanitar sau stiintific.Actul de mecenat se incheie in forma autentica, iar in continutul lui

trebuie specificat obiectul, durata si valoarea acestuia.

Spre deosebire de contractul de sponsorizare, care prevede drepturi iobligaii de ambele pri, actul de mecenat nu conine nicio condiie sau obligaiepentru beneficiar.

Beneficiar al mecenatului poate fi orice persoana fizica cu domiciliul inRomania care necesita un sprijin in domeniile prezentate mai sus, fara

obligativitatea de a fi recunoscuta de catre o persoana juridica fara scop lucrativsau de catre o institutie publica.

Prevederi comune sponsorizarii/mecenatului

In cazul sponsorizarii sau mecenatului, constand in bunuri materiale,acestea vor fi evaluate, prin actul juridic incheiat, la valoarea lor reala dinmomentul predarii catre beneficiar.

In cadrul activitatilor de sponsorizare sau de mecenat se interzice casponsorul, mecena sau beneficiarul sa efectueze reclama sau publicitate

comerciala, anterioara, concomitenta sau ulterioara in favoarea acestora sau aaltor persoane.


5/16

Facilitatile fiscale prevazute in Codul fiscal nu se acordain cazul: sponsorizarii reciproce intre persoane fizice sau juridice; sponsorizarii efectuate de catre rude ori afini pana la gradul al patrulea

inclusiv; sponsorizarii unei persoane juridice fara scop lucrativ de catre o alta

persoana juridica care conduce sau controleaza direct persoana juridicasponsorizata.

Aceste restrictii de mai sus se aplica si persoanelor fizice sau juridice careefectueaza acte de mecenat.

Se acorda facilitati fiscale si in cazul sponsorizarii bibliotecilor?

Da.Bibliotecile pot fi finantatesi de alte persoane juridice de drept publicsau privat, precum si de persoane fizice, prin donatii, sponsorizari sau alte surselegale de venituri.

Pentru sprijinirea materiala a unor activitati si proiecte de dezvoltare abibliotecilor, de participare a specialistilor din biblioteci la programe culturale side formare continua a personalului de specialitate, bibliotecile cu personalitatejuridica se pot asocia ntre ele sau cu alte institutii culturale si pot crea fundatii,asociatii sau consortii.

Colectiile bibliotecilor se constituie si se dezvolta prin transfer, schimbinterbibliotecar national si international, donatii, legate si sponsorizari, precum siprin achizitionarea unor servicii culturale de biblioteca, respectiv achizitionarea

de documente specifice, publicatii, carti vechi si din productia editoriala curenta,indiferent de valoarea lor si de suportul pe care au fost nregistrate sau fixate, curespectarea principiilor utilizarii eficiente a fondurilor publice, a transparentei sia tratamentului egal, n conditiile legii.

Bibliotecile de drept public pot organiza filiale n comunitatile romnesti depeste hotare, cu aprobarea si sub supravegherea autoritatii finantatoare. Colectiilede documente specifice, precum si dotarile materiale destinate organizarii sidezvoltarii acestor filiale pot reprezenta, dupa caz, transferuri din patrimoniulpropriu sau achizitii anume realizate din surse bugetare, cu aprobareaautoritatilor finantatoare, precum si sponsorizari si donatii de la persoane fizice si

juridice.

Retineti! Cheltuielile de sponsorizare a bibliotecilor de drept public, nscopul construciei de localuri, al dotrilor, achiziiilor de echipamente IT i dedocumente specifice, finanrii programelor de formare continu a bibliotecarilor,schimburilor de specialiti, a burselor de specializare, a participrii la congreseinternaionale beneficiaza de acelasi tratament fiscal ca orice alte cheltuieli desponsorizare efectuate potrivit legii.


6/16

Se acorda facilitati fiscale si in cazul acordarii de burse private?

Da. Bursa privat reprezint sprijinul pentru studii acordat, n baza unuicontract, de ctre o persoan juridic de drept privat sau de ctre o persoanfizic unui beneficiar (elev, student, doctorand sau o persoana care urmeaz unprogram de pregtire postuniversitar ntr-o instituie de nvmnt superior

acreditat, din ar sau din strintate).La semnarea contractului, partile stabilesc nivelul bursei private care

trebuie s acopere cel puin masa, cazarea i cheltuielile de ntreinere, fr a sesitua sub nivelul salariului minim pe economie (900 lei, de la 1 iulie 2014).Cuantumul bursei poate fi modificat ulterior, numai prin act adiional.

Bursa privat poate fi acordat pe ntreaga durat a studiilor sau pe operioad mai scurt de timp, stabilit prin contract. Ea poate fi suspendata peperioadele n care beneficiarul nu ndeplinete clauzele stabilite prin contract.

MODEL Contract de burs

CONTRACT Nr. ......../.........I. Prile contractului

ART. 1 Prezentul contract se ncheie ntre:1. Persoana fizic sau persoana juridic de drept privat, cu atributele lor de

identificare:2. Domnul/Doamna/Domnioara.........................,

elev()/student()/masterand()/ doctorand() n anul .........., nanul universitar/colar......... ........... la ...................., nvmntde zi/seral/i.d.d.,nscut/nscutn anul .........., luna ....................., ziua .........., n

localitatea ................................., fiul/fiica lui ....................... i al/a ............ ..........., ceteanromn, cu domiciliul n Romnia, str. .............................. nr. ...., bl. ...., sc. ....., ap......, judeul/sectorul ............................, cod potal ..............., telefon ................., C.N.P.|_|_|_|_|_|_|_|_|_|_|_|_|_|, posesor/posesoare al/a B.I./C.I. seria .......... nr....................., eliberat/eliberatde ............................. la data de ............... .

II. Obiectul contractuluiART. 2 Obiectul prezentului contract l constituie acordarea unei burse private

n condiiile Legii nr. 376/2004 i ale instruciunilor de aplicare a acesteia.

III. Termenul contractuluiART. 3 Prezentul contract se ncheie pentru un termen de .........., ncepnd cu

data prezentului contract.

IV. Obligaiile prilorART. 4 Persoana fizic sau persoana juridic de drept privat se oblig s asigure

finanarea bursei n cuantum de ............. lunar, pe o perioad de .......... luni, ncepndcu luna .................... anul .......... .

ART. 5 Beneficiarul se oblig s ndeplineasc urmtoarele obligaii:

a)

cu privire la studii: .................... (se stabilesc de comun acord ntre prilecontractului);


7/16

b) s profeseze, prin angajare, pentru o perioad de .........., n specialitatea

pentru care s-a pregtit, pe un post corespunztor studiilor absolvite, lapersoana fizic sau la persoana juridic de drept privat care acord bursaprivat;

c) s restituie n termen de 3 luni de la notificare, n baza prezentului contracti a angajamentului asumat, sumele primite cu titlu de burs, indexate cu

indicele de inflaie, pentruneexecutare total sau parial a obligaiilor;d) s prezinte prezentul contract spre avizare unitii sau instituiei de

nvmnt la care studiaz.

Prezentul contract se ncheie n 4 exemplare, unul pentru persoana fizic saupersoana juridic de drept privat care acord bursa, unul pentru beneficiarulbursei, unul pentru instituia sau unitatea de nvmnt unde acesta din urmstudiaz i unul pentru organul fiscal care efectueaz deducerea fiscal.

In cazul nerespectarii obligaiilor asumate prin contract, beneficiarul burseise oblig s restituie sumele primite cu titlu de burs, indexate cu indicele deinflaie, prin angajament de plat. In acest caz, persoana fizic care a acordatbursa are obligaia de a ntiina organul fiscal competent nvederea returnrii sumelor respective cu care s-a redus impozitul datorat, iarpersoana juridic va recalcula impozitul pe profit datorat pentru anul fiscalrespectiv.

MODEL Angajament de plataANGAJAMENT

Anex la Contractul nr. ........./........

Subsemnatul ..............................., nscut n anul .........., luna ...................., ziua ........., nlocalitatea ........................, fiul/fiica lui ........................... i al/a ...................., cetean romncu domiciliul stabil n Romnia, localitatea ........................, str. .................... nr. ...., bl. ....,sc. ..., ap. ...., judeul/sectorul ........................, cod potal ......., telefon ....................,posesor al B.I./C.I. seria ...... nr. .........., eliberat de Poliia ................................. la data de.................... .

n temeiul art. 5 lit. c) din Contractul nr. .............../.............., m angajez s restituisumele primite cu titlu de burs n baza art. 2 din contractul menionat, indexate

cu indicele de inflaie, n termen de 3 luni de la data la care am primit notificareapersoanei juridice de drept privat sau a persoanei fizice care a acordat bursa.

Data Beneficiarul bursei,.............. ..........................

Contractul prin care se acord bursa privat trebuie sa cuprinda clauzeprivind modul n care beneficiarul i va ndeplini obligaiile de studiu, precum sicondiiile n care se ofer bursa.

De asemenea, contractul poate conine clauze prin care s se stabileasc

obligaia beneficiarului de a lucra dup finalizarea studiilor, prin angajare pe oanumit perioad, pentru persoana juridic sau fizic ce acord bursa privat, dar


8/16

numai pe un post corespunztor studiilor absolvite. Pe perioada acordrii burs eiprivate se interzice beneficiarului s lucreze pentru cel care acord bursa saupentru alt persoan juridic ori fizic desemnat de acesta.

Atentie!Beneficiarul bursei private are obligaia s prezinte contractul, nvederea avizrii, la instituia/unitatea de nvmnt n care studiaz. Aceasta va

specifica nivelul i forma de nvmnt urmate de beneficiar, preciznd duratanormal a studiilor, precum i anul de studiu n care se afl beneficiarul bursei.Instituia sau unitatea de nvmnt are obligaia de a prezenta, semestrial sautrimestrial, informaii privind situaia colar a beneficiarului bursei, la cerereapersoanei fizice sau a persoanei juridice care acord bursa.

Trebuie sa retineti si faptul ca pentru a beneficia de facilitatea fiscalaexistenta, bursa privat nu poate fi acordat rudelor sau afinilor pn la gradulal IV-lea inclusiv.

De retinut!

-

in cazul actului de mecenat, se transfera bunuri sau bani unei persoanefizice, iar in cazul sponsorizarii, se pot transfera bunuri sau bani uneipersoane fizice sau juridice fara scop lucrativ;

- sponsorizarea poate fi acordat pentru orice activitai legale cu scopnepatrimonial, iar mecenatul s-a impus doar n legtur cu sprijinirea unordomenii precise (cultural, artistic, medico- sanitar, tiinific - cercetarefundamental i aplicat);

- spre deosebire de contractul de sponsorizare care este un act ncheiat prinvoina prilor (sub semntura privat, nefiind deci necesar

autentificarea), actul de mecenat trebuie ncheiat n faa notarului;-

cadrul legal fiscal prevede facilitati in cazul sponsorizarilor si actelor demecenat, NUsi in cazul donatiei.

2.Tratamentul fiscal aferent cheltuielilor de

sponsorizare/mecenat/burse private

A. Pentru entitatile platitoare de impozit pe profit

Tratamentul fiscal pentru sponsor

Trebuie sa subliniem inca de la inceput faptul ca cheltuielile desponsorizare i/sau mecenat i cheltuielile privind bursele private, acordatepotrivit legii, reprezinta cheltuieli nedeductibile la calculul impozitului pe profit.

Conform Codului fiscal, contribuabilii care efectueaz sponsorizri i/sauacte de mecenat, potrivit prevederilor legii privind sponsorizarea i ale legiibibliotecilor, precum i cei cei care acord burse private scad din impozitul peprofitdatorat sumele aferente n limita minim de mai jos:

- 30/00din cifra de afaceri;- 20% din impozitul pe profit datorat.


9/16

De regula, sponsorizarile se acorda spre finalul anului, moment in care

societatile au o imagine de ansamblu cu privire la nivelul cifrei de afaceri si alimpozitului pe profit, criterii in functie de care se poate stabili nivelul sumeiacordate ca sponsorizare.

Ce reprezinta cifra de afaceri?

Pentru entitatile care aplica Reglementarile contabile conforme cu OMFP3055/2009, cifra de afaceri este alcatuita din conturile grupei 70, la care seadauga contul 7411 Venituri din subvenii de exploatare aferente cifrei deafaceri.

Atentie! Aici este vorba de cifra de afaceri contabila si nu trebuie sa oconfundati cu plafoanele mentionate la Titlul VI TVA din Codul fiscal (plafonulde scutire de 65.000 euro, plafonul de 100.000 euro pentru perioada fiscala,plafonul de 2.250.000 lei de la sistemul TVA la incasare).

Pentru contribuabilii care aplic reglementri contabile conforme cuIFRS, cu excepia instituiilor de credit (persoane juridice romne) i sucursalelordin Romnia ale instituiilor de credit (persoane juridice strine), cifra de afacericuprinde veniturile din vnzarea de bunuri i prestarea de servicii, din care sescad reducerile comerciale acordate i se adaug subveniile de exploatareaferente cifrei de afaceri.

Pentru instituiile de credit - persoane juridice romne i sucursalele dinRomnia ale instituiilor de credit - persoane juridice strine, cifra de afacericuprinde:

-

venituri din dobnzi;- venituri din taxe i comisioane;- venituri din dividende;- diferene de curs de schimb [ctig (pierdere)] net;- ctiguri (pierderi) din derecunoaterea activelor, altele dect cele

deinute n vederea vnzrii net;- ctiguri (pierderi) realizate aferente activelor i datoriilor financiare

care nu sunt evaluate la valoarea just prin profit sau pierdere net;- ctiguri sau pierderi privind activele i datoriile financiare deinute n

vederea tranzacionrii net;

-ctiguri sau pierderi privind activele i datoriile financiare desemnateca fiind evaluate la valoarea just prin profit sau pierdere net;

- ctiguri sau pierderi din contabilitatea de acoperire net;- alte venituri din exploatare.

Pentru instituiile financiare nebancare, cifra de afaceri cuprinde:- venituri din dobnzi i venituri asimilate;- venituri din comisioane;- venituri privind titlurile (venituri din participaii, venituri din aciuni i

din alte titluri cu venit variabil, venituri din pri n cadrul societilor

comerciale legate);- alte venituri din exploatare.


10/16

Cum se aplica in practica prevederile fiscale?

Incepand cu 1 ianuarie 2014, sumele aferente acestor cheltuieli care nusunt sczute din impozitul pe profit in anul in care au fost suportate, pot fireportate n urmtorii 7 ani consecutivi. Recuperarea acestor sume se

efectueaza n ordinea nregistrrii acestora (cronologic), n aceleai condiii, lafiecare termen de plat a impozitului pe profit (trimestrial/anual).

Precizam faptul ca spre deosebire de celelalte categorii de entitati,organizaiile nonprofit, precum si contribuabilii care obin venituri majoritare dincultura cerealelor, a plantelor tehnice i a cartofului, pomicultur i viticulturdeclar i pltesc impozitul pe profit anual.

Exemplu:In data de 7 decembrie 2014, societatea Leader, pltitoare de impozit pe

profit, a ncheiat un contract de sponsorizare, n calitate de sponsor, care are caobiect plata sumei de 25.000 lei unei fundatii care actioneaza in domeniulprotectiei copilului, suma care a si fost achitata in ziua respectiva prin viramentbancar.

La calculul profitului impozabil pentru anul 2014, se cunosc urmtoareleinformaii preluate din contabilitatea entitatii Leader:

Elemente Suma

Venituri din vnzarea produselor finite 400.000 leiVenituri din chirii 50.000 lei

Venituri din cedarea imobilizarilor 95.000 leiVenituri din dobanzi 5.000 leiTOTAL VENITURI 550.000 lei

Cheltuieli cu materiile prime 220.000 leiCheltuieli cu materialele consumabile 30.000 leiCheltuieli cu personalul 70.000 leiCheltuieli cu servicii de la terti 50.000 leiCheltuieli cu impozitul pe profit 10.000 leiCheltuieli cu sponsorizarea 25.000 leiTOTAL CHELTUIELI 405.000 lei

Societatea Leader a obtinut venituri totale de 550.000 lei, cifra de afacerifiind de 450.000 lei. Cheltuielile cu impozitul pe profit si cele cu sponsorizareasunt nedeductibile.

Cheltuielile cu sponsorizarea se inregistreaza astfel in contabilitate:

25.000 lei 6582Donatii acordate

= 5121Conturi la banci in lei

25.000 lei


11/16

Impozitul pe profit pentru anul 2014 se determin astfel:

Algoritmul de calcul Suma

Venituri impozabile 550.000 leiCheltuieli deductibile

- Cheltuieli cu materiile prime

-Cheltuieli cu materialele consumabile

- Cheltuieli cu personalul- Cheltuieli cu servicii de la terti

370.000 lei

Profit impozabil (550.000 lei 370.000 lei) 180.000 lei

Impozit pe profit nainte de deducerea cheltuielii cu sponsorizarea(180.000 lei x 16%) 28.800 lei30/00din cifra de afaceri (450.000 lei x 3 0/00); 1.350 lei20% din impozitul pe profit (28.800 lei x 20%) 5.760 leiSuma care se deduce din impozitul pe profit pentru sponsorizare 1.350 lei

Impozitul pe profit datorat pentru anul 2014 (28.800 lei 1.350 lei) 27.450 leiImpozit pe profit declarat in trimestrele precedente 10.000 leiDiferenta de impozit pe profit datorat 17.450 lei

Societatea Leader va depune Declaratia 101 pana in data de 25 martie2015, termen pana la care ar trebui sa achite si diferenta de impozit pe profit de17.450 lei.

Atentie! Societatea Leader a inregistrat cheltuieli cu sponsorizarea de25.000 lei. Suma de 23.650 lei (25.000 lei 1.350 lei) care nu s- a sczut dinimpozitul pe profit se reporteaz n urmtorii 7 ani consecutivi, iar recuperarea eise va efectua la fiecare termen de plat a impozitului pe profit (trimestrial).

Tratamentul fiscal pentru beneficiarul sponsorizarii

Pentru organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i organizaiilepatronale, donaiile i banii sau bunurile primite prin sponsorizare sunt scutitede la plata impozitului pe profit.

B. Pentru entitatile platitoare de impozit pe venit (PFA, II, IF)

Tratamentul fiscal pentru sponsor

In cazul persoanelor fizice care obin venituri din activiti independente,cheltuielile de sponsorizare, mecenat, precum i pentru acordarea de burseprivate, efectuate conform legii, sunt deductibile in limita unei cote de 5% aplicata la o baza de calcul. Aceasta se determin ca diferen ntre venitul brut icheltuielile deductibile, altele dect cheltuielile de sponsorizare, mecenat, pentruacordarea de burse private, cheltuielile de protocol, cotizaiile pltite la asociaiileprofesionale.


12/16

Exemplu:In data de 18 noiembrie 2014, PFA Ionescu a ncheiat un contract de

sponsorizare, n calitate de sponsor, care are ca obiect plata sumei de 3.000 leiunei asociatii pentru promovarea dreptului la sanatate, suma care a si fostachitata in ziua respectiva.

Vom presupune ca PFA Ionescu achita cu titlu de plati anticipate un impozit

pe venit de 2.000 lei. La stabilirea venitului net anual din activiti independentepentru anul 2014, se cunosc urmtoarele informaii:

Elemente Suma

Venituri din servicii prestate 100.000 leiVenituri din dobanzi 2.000 leiTOTAL VENITURI 102.000 lei

Cheltuieli cu materiale consumabile 20.000 leiCheltuieli cu personalul 30.000 lei

Cheltuieli cu servicii de la terti 10.000 leiCheltuieli cu sponsorizarea 3.000 leiTOTAL CHELTUIELI 63.000 lei

Impozitul pe venit pentru anul 2014 se determin astfel:


Venit brut 102.000 leiCheltuieli deductibile care intra in baza de calcul pt sponsorizare

- Cheltuieli cu materiale consumabile-

Cheltuieli cu personalul- Cheltuieli cu servicii de la terti

60.000 lei

Baza de calcul pentru sponsorizare (102.000 lei 60.000 lei) 42.000 lei

Cheltuielile de sponsorizare deductibile (42.000 lei x 5%) 2.100 leiCheltuieli deductibile

- Cheltuieli cu materiale consumabile- Cheltuieli cu personalul- Cheltuieli cu servicii de la terti- Cheltuielile de sponsorizare (2.100 lei)

62.100 lei

Venit net (102.000 lei 62.100 lei) 39.900 lei

Impozit pe venit final pentru anul 2014 (39.900 lei x 16%) 6.384 lei

Impozit pe venit plati anticipate 2.000 leiImpozit pe venit datorat 4.384 lei

PFA Ionescu va depune Declaratia de venit 200 pana in data de 25 mai2015, urmand ca in termen de 60 de zile de la comunicarea Deciziei de impunerefinle sa achite impozitul pe venit de 4.384 lei.

Atentie! Societatea Leader a inregistrat cheltuieli cu sponsorizarea de25.000 lei. Suma de 23.650 lei (25.000 lei 1.350 lei) care nu s- a sczut dinimpozitul pe profit se reporteaz n urmtorii 7 ani consecutivi, iar recuperarea eise va efectua la fiecare termen de plat a impozitului pe profit (trimestrial).


13/16

Tratamentul fiscal pentru beneficiarul sponsorizarii

Pentru persoanele fizice care obin venituri din activiti independente,sumele sau bunurile primite sub form de sponsorizri, mecenat sau donaii NUsunt considerate venituri brute si practic nu sunt sunt supuse impozitului pevenit.

De altfel, pentru toate persoanele supuse impozitului pe venit, sumele saubunurile primite sub form de sponsorizare sau mecenat nu sunt impozabile.

C. Pentru entitatile inregistrate in scopuri de TVA

Atunci cand ne referim la deductibilitatea cheltuielilor de sponsorizare,exista prevederi diferite pentru societati platitoare de impozit pe profit,microintreprinderi, PFA, II etc. Insa, din punct de vedere al TVA, prevederile demai jos se aplica tuturor categoriilor de entitati inregistrate in scopuri de TVA.

Pn la 1 ianuarie 2013, Codul fiscal preciza ca bunurile acordate gratuit ncadrul aciunilor de sponsorizare sau mecenat nu erau considerate livrri debunuri dac valoarea total n cursul unui an calendaristic se ncadra n limita a3 din cifra de afaceri, conform reglementarilor contabile (pentru componentacifrei de afaceri am prezentat detalii mai sus).

Nu se luau n calcul pentru ncadrarea n plafon sponsorizrile, aciunile demecenat sau alte aciuni prevzute prin legi, acordate n numerar, precum ibunurile pentru care taxa nu a fost dedus.

Depirea plafonului reprezenta livrare de bunuri cu plat i se colectaTVA, dac s-a exercitat dreptul de deducere a taxei aferente achiziiilor care audepsit plafonul. Taxa colectat aferent depirii se calcula i se includea ndecontul ntocmit pentru perioada fiscal n care persoana impozabil a depus sautrebuia s depun situaiile financiare anuale sau, dup caz, declaraiile privindveniturile realizate, respectiv n anul urmtor celui n care au fost efectuatecheltuielile.

Practic, se amana colectarea TVA pana in luna mai sau iunie a anuluiurmator.

Dup 1 ianuarie 2013, bunurile acordate gratuit n cadrul aciunilor desponsorizare sau mecenat NU sunt considerate livrri de bunuri dac valoareatotal n cursul unui an calendaristic se ncadreaz n limita a 3 din cifra deafaceri constituit din operaiuni taxabile, scutite cu sau fr drept de deducere,precum i din operaiuni pentru care locul livrrii/prestrii este considerat a fi nstrintate, potrivit prevederilor art. 132 i 133 din Codul fiscal.

ncadrarea n plafon se determin pe baza datelor raportate prindeconturile de TVA depuse pentru un an calendaristic. Nu se iau n calcul pentruncadrarea n aceste plafoane sponsorizrile i aciunile de mecenat, acordate nnumerar, i nici bunurile pentru care taxa nu a fost dedus.


14/16

Depirea plafoanelor constituie livrare de bunuri cu plat, respectiv se

colecteaz taxa. Taxa colectat aferent depirii se include n decontulntocmit pentru ultima perioad fiscal a anului respectiv.

Exemplu:In data de 13 octombrie 2014, societatea Leader, pltitoare de impozit pe

profit si inregistrata in scopuri de TVA, care are ca obiect de activitate producereasi comercializarea preparatelor din carne a ncheiat un contract de sponsorizare,n calitate de sponsor.

Aceasta acorda mezeluri in valoare de 3.000 lei unei asociatii carepromoveaza interesele copiilor din casele de copii.

La calculul profitului impozabil pentru anul 2014, se cunosc urmtoareleinformaii preluate din contabilitatea entitatii Leader:

Elemente Suma

Venituri din vnzarea produselor finite 400.000 leiVenituri din chirii 50.000 leiVenituri din cedarea imobilizarilor 100.000 leiTOTAL VENITURI 550.000 lei

Cheltuieli cu materiile prime 220.000 leiCheltuieli cu materialele consumabile 30.000 leiCheltuieli cu personalul 70.000 leiCheltuieli cu servicii de la terti 50.000 leiCheltuieli cu impozitul pe profit 10.000 leiCheltuieli cu sponsorizarea 3.000 lei

TOTAL CHELTUIELI 383.000 leiAvansuri incasate de la clienti 100.000 lei

Societatea Leader a obtinut venituri totale de 550.000 lei, cifra de afacericontabila fiind de 450.000 lei.

Cheltuielile cu sponsorizarea se inregistreaza astfel in contabilitate:

3.000 lei 6582Donatii acordate

= 345Produse finite

3.000 lei

Impozitul pe profit pentru anul 2014 se determin astfel:


Venituri impozabile 550.000 leiCheltuieli deductibile

- Cheltuieli cu materiile prime- Cheltuieli cu materialele consumabile- Cheltuieli cu personalul- Cheltuieli cu servicii de la terti

370.000 lei

Profit impozabil (550.000 lei 370.000 lei) 180.000 lei

Impozit pe profit nainte de deducerea cheltuielii cu sponsorizarea(180.000 lei x 16%) 28.800 lei


15/16

30/00din cifra de afaceri (450.000 lei x 3 0/00); 1.350 lei20% din impozitul pe profit (28.800 lei x 20%) 5.760 leiSuma care se deduce din impozitul pe profit pentru sponsorizare 1.350 lei

Impozitul pe profit datorat pentru anul 2014 (28.800 lei 1.350 lei) 27.450 leiImpozit pe profit declarat in trimestrele precedente 10.000 leiDiferenta de impozit pe profit datorat 17.450 lei

Societatea Leader va depune Declaratia 101 pana in data de 25 martie2015, termen pana la care ar trebui sa achite si diferenta de impozit pe profit de17.450 lei.

Atentie! Societatea Leader a inregistrat cheltuieli cu sponsorizarea de3.000 lei. Suma de 1.650 lei (3.000 lei 1.350 lei) care nu s- a sczut din impozitulpe profit se reporteaz n urmtorii 7 ani consecutivi, iar recuperarea ei se vaefectua la fiecare termen de plat a impozitului pe profit (trimestrial).

Actiunea de sponsorizare a constat in acordarea de bunuri cu titlu gratuit.

Din punct de vedere al TVA, cifra de afaceri de care trebuie sa tinem cont esteconstituit din operaiuni taxabile, scutite cu sau fr drept de deducere.

Astfel, cifra de afaceri pentru calculul TVA este de 650.000 lei, avansurileincasate intrand si ele in baza de impozitare a TVA, chiar daca in contabilitate seevidentiaza in contul 419 Clienti creditori, precum si veniturile din vanzarea deimobilizari.

Din punct de vedere al TVA, situatia este urmatoarea:


Cifra de afaceri pentru TVA 650.000 leiPlafon de 3 dincifra de afaceri 1.950 leiCheltuieli cu sponsorizarea 3.000 leiDepasire plafon (3.000 lei 1.950 lei) 1.050 leiTVA colectata (1.050 lei x 24%) 252 lei

Inregistrarea contabila efectuata la 31 decembrie 2014 este:

252 lei 635Cheltuieli cu alteimpozite si taxe

= 4427TVA colectata

252 lei

Suma de 252 lei se evidentiaza la randul de Regularizari din Decontul deTVA 300 aferent ultimei perioade fiscale din anul 2014.

Daca societatea ar fi acordat sponsorizare in bani, atunci nu ar fi trebuit sacolecteze TVA.

Asa cum am prezentat in continutul acestui material, sponsorizarea esteutila pentru ambele parti implicate, semnarea unui contract in acest sens fiind

obligatorie. Pentru sponsor sau mecena, nelegerea scris este util deoarece nbaza ei isi poate reduce impozitul pe profit/venit datorat.


16/16

Pentru beneficiar, contractul de sponsorizare sau actul de mecenat este o

dovad scris care poate fi folosit pentru interesul propriu sau n faa organuluifiscal. Cu acest act se face dovada c venitul sau bunul n cauz provine dinsponsorizare sau mecenat i astfel nu este supus impozitrii.

De retinut:- pentru stabilirea deductibilitatii cheltuielilor cu sponsorizarea la calculul

impozit pe profit/venit, se utilizeaza o baza de calcul, iar din punct devedere al TVA, cadrul legal prevede o alta baza de calcul si doar dacasponsorizarea consta in acordarea de bunuri la care entitatea si-a dedusTVA;

- pentru entitatile platitoare de impozit pe profit, cheltuielile cusponsorizarea neutilizate in anul in care au fost suportate, pot fi reportatein urmatorii 7 ani consecutivi;

- in cazul microintreprinderilor , nu exista prevederi referitoare la

incadrarea in vreun plafon al cheltuielilor cu sponsorizarea, la calcululimpozitului pe venit.

Cadrul legal:- Legea nr. 571 din 22.12.2003 privind Codul fiscal , publicat n M.Of. nr.

927 din 23.12.2003, cu toate modificrile i completrile ulterioare; -

H.G. nr. 44 din 22.01.2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, publicat n M.Of. nr.112 din 06.02.2004, cu toate modificrile i completrile ulterioare;

- Legea nr. 32/1994 (Legea sponsorizarii), publicat in MOf nr 129 din 25mai 1994, cu toate modificrile i completrile ulterioare;

- Legea nr. 334/2002 (Legea bibliotecilor), republicat in MOf nr 132 din11 februarie 2005, cu toate modificrile i completrile ulterioare;

- Legea nr. 376/2004 privind bursele private, publicat in MOf nr 899 din 4octombrie 2004, cu toate modificrile i completrile ulterioare;

Date post:	23-Feb-2018
Category:	Documents
Upload:	mstef
View:	215 times
Download:	0 times

2014_Sponsorizarea

Documents