Date post: | 20-Sep-2015 |
Category: |
Documents |
Upload: | radu-stanca |
View: | 239 times |
Download: | 2 times |
15.12.2009
1
Lector: Delia Cataram
Acesta este un suport de curs. Autorul nu i asum responsabilitatea pentru orice aciune sau abinere de la aciune rezultat n urma folosirii acestor informaii
Acest suport de curs este protejat de legile dreptului de autor.
1. Argument2. Sediul activitii economice, sediul
fix i persoana stabilit3. Locul prestrii serviciilor
P bli l l TVA4. Persoana obligat la plata TVA5. Exemple servicii B2B6. nregistrarea n scop de TVA cu 1537. nregistrarea n scop de TVA cu 15318. Declaraia recapitulativ
9. Faptul generator i exigibilitatea10. Bunuri de capital11. Regimul pentru ntreprinderi mici12. Factura13 Autofactura13. Autofactura14. Perioada fiscal15. Plata TVA16. Msurile de simplificare17. Rambursarea TVA ctre persoane
stabilite n alt Stat Membru al UE
15.12.2009
2
Modificrile din domeniul TVA din 2010 au fost impuse de:
` Directiva 2008/8/CE (locul prestrii de servicii);
` Directiva 2008/9/CE (rambursarea TVA ctre persoanele stabilite n alt stat membru);persoanele stabilite n alt stat membru);
` Directiva 2008/117/CE (depunerea declaraiilor recapitulative);
` Cerine de clarificare i modificare a unor zone neclare din lege.
X SA este o persoan juridic romn care s-a nfiinat n Romnia fiind nregistrat n Registrul Comerului n Bucureti. Conducerea i activiatea
i t B ti deconomic sunt n Bucureti. ncepnd cu mai 2009 socitatea achiziioneaz o cldire n Bulgaria care va fi nchiriat, i deschide o sucursal n Ungaria i o filial n Polonia.
Unde are X sediul activitii economice?Are X sedii fixe?Unde se consider X stabilit?
ntrebare: Cum determin unde are o companie sediul activitii economice?
Rspuns: Conform rezoluiei Curii Europene de Justiie n cazul Planzer C 73/06
15.12.2009
3
Sediul activitii economice a unei societi este locul unde sunt adoptate deciziile eseniale privindeseniale privind managementul a acestei societi i n care se exercit funciile de administrare central a acesteia.
ntrebare: Cum determin unde are o companie sedii pfixe?
Sediul fix:
dispun de suficiente resursetehnice i umane pentru a efectuaregulat livrri de bunuri i/sau
2009Art. 1251
(2) a) regulat livrri de bunuri i/sauprestri de servicii impozabile;
dispun de suficiente resursetehnice i umane pentru a efectuaregulat livrri de bunuri i/sauprestri de servicii impozabile;
C.f.
2010Art. 1251
(2) b) C.f.
15.12.2009
4
ntrebare: Cum determin unde este o companie pstabilit?
Persoana stabilit:
Persoan impozabil care ndeplinete cumulativ condiiile
1. persoana impozabil are n Romnia un sediu central, o sucursal, o fabric, un atelier, o agenie, un birou, un biroude vnzri sau cumprri, un depozit sau orice alt structurfix, cu excepia antierelor de construcii;
2009Art. 1251
(2) b) C.f.
2. structura este condus de o persoan mputernicit sangajeze persoana impozabil n relaiile cu clienii ifurnizorii;
3. persoana care angajeaz persoana impozabil n relaiile cu clienii i furnizorii s fie mputernicit s efectueze achiziii, importuri, livrri de bunuri i prestri pentru persoanaimpozabil;
4. obiectul de activitate al structurii respective s fie livrarea de bunuri sau prestarea de servicii, conform prezentului titlu.
Persoana stabilit:
Dac are sediul activitii economice n Romnia atunci e stabilit n Romnia;
Dac are sediul activitii economice n afara Romniei atunci este stabilit n Romnia
2010Art. 1251(2) a) -
c) Romniei atunci este stabilit n Romnia dac are un sediu fix n Romnia;
Dac are sediul activitii economice n afara Romniei i un sediu fix n Romnia i face i livrri/prestri la care acel sediu fix nu particip, atunci se va considera nestabilit n Romnia pentru acele livrri/prestri la care nu particip
C.f.
15.12.2009
5
Ce nseamn s sediul fix particip la livrare/prestare?
i folosete resursele tehnice2010 i folosete resursele tehnice i/sau umane la realizarea operaiunilor.
2010Norme
CfPROIECTpct. 1 (3)
ALFACO este o societate cu sediul n Frana i nregistrat n scop de TVA n Frana desfurnd activiti economice i avnd i conducerea n Frana. ALFACO deschide o sucursal n Romnia. Sucursala este condus de un director care are dreptul de a ncheia contracte pentru
Exemplu
dreptul de a ncheia contracte pentru ALFACO de a face achiziii din Romnia i de a presta servicii n Romnia. Fr a avea legtur cu sucursala ALFACO ncheie un contract de prestri servicii consultan cu societatea BETA SRL, societate stabilit n Romnia. Consultana este acordat de angajaii din Frana ai lui ALFACO comunicarea fcndu-se prin e-mail.
Tratament fiscal n 2009
` ALFACO are sediu fix n Romnia. ` ALFACO este stabilit n Romnia. Exemplu
Pentru serviciile de consultan:` Locul = Romnia (la beneficiar)` Persoana obligat la plat = ALFACO
(pentru c e stabilit n Romnia)
` ALFACO emite factur cu TVA Ro (se nregistreaz, dac nu era nregistrat)
15.12.2009
6
Tratament fiscal n 2010
` ALFACO are sediu fix n Romnia. ` ALFACO este stabilit n Romnia.` ALFACO nu este stabilit n Romnia
pentru serviciile de consultanExemplu
Pentru serviciile de consultan:` Locul = Romnia (la beneficiar)` Persoana obligat la plat = BETASRL
(pentru c ALFACO nu mai este considerat stabilit pentru serviciile de consultan)
`` ALFACO emite factur fr TVA. BETASRL
face taxare invers (sau colecteaz i pltete dac n-are drept de deducere)
- O companie poate avea sediul activitii economice numai ntr-un stat membru. Ea va fi considerat stabilit n acel stat membru.
Concluzii
- O companie poate avea oricte sedii fixe n oricte state membre. Ea va fi considerat stabilit n statele membre unde are sedii fixe ns numai pentru prestrile de servicii i livrrile de bunuri n care sediile fixe respective particip;
1. O companie are sediul central n Marea Britanie i sucursale n Romnia, Frana i Italia.
2. O companie este nregistrat n R i l R i t l l i
Exemplu
Romnia, la Registrul comerului, ns i desfoar activitatea integral prin sediul central din Bermuda.
Unde este sediul activitii economice?
R: 1 Marea Britanie; 2 - Bermuda
15.12.2009
7
1. O companie cu sediul activitii economice n Ungaria i deschide n Romnia o sucursal avnd birouri i angajai cu scopul de a furniza servicii.
Exemplu
2. O companie cu sediul activitii economice n Ungaria deine n Romnia o proprietate pe care o nchiriaz.
Exist sediu fix?R: 1- Da, n Ro; 2 Depinde, n Ro
1. O companie cu sediul activitii economice n Frana ncheie un contract cu o banc din Romnia pentru furnizarea de personal vorbitor de limba francez pentru biroul internaional din Bucureti. Compania din Frana are i o sucursal n Romnia prin care furnizeaz personal
Exemplu
Romnia prin care furnizeaz personal altor clieni. Compania din Frana trateaz direct cu banca din Romnia fr a fi implicat sucursala din Romnia. Personalul este furnizat de ctre sediul din Frana
Este compania din Frana considerat stabilit n Romnia?
R: Nu, pentru serviciul furnizat bncii
2. O companie cu sediul activitii economice n Frana ncheie contracte de furnizare de informaii ctre persoane fizice din Romnia. Serviciile sunt furnizate i facturate de ctre sucursala companiei franceze din
Exemplu
sucu sa a co pa e a ce e dRomnia. Clienii intr n contact cu compania prin intermediul sucursalei din Romnia i tot aici efectueaz plata serviciilor.
Este compania din Frana considerat stabilit n Romnia?
R: Da
15.12.2009
8
3. O companie cu sediul activitii economice n Romnia ncheie un contract de furnizare de servicii de publicitate. Clientul su are sediul activitii economice n Austria i un
Exemplu
activitii economice n Austria i un sediu fix n n Romnia, reprezentat de o sucursal. Sediul din Austria ia toate deciziile privind publicitatea, ctre el se emit facturile i tot el le pltete.
Unde este considerat stabilit clientul?R: Austria
4. Un expert contabil din Romnia furnizeaz servicii de contabilitate unei companii nregistrate n Romnia, dar care are sediul activitii economice Ci S i iil f
Exemplu
n Cipru. Serviciile efectuate sunt n legtur cu obligaiile de raportare contabil i fiscal ale sediului fix din Romnia.
Unde este considerat stabilit clientul?
R: Romnia
Noiunile de sediu al activitii economice, sediu fix i persoan stabilit de la TVA sunt distincte de noiunea de sediu permanent de la impozit pe profit. Nu trebuie fcut nici o legtur ntre ele. Atunci cnd un nerezident desfoar activiti n Romnia trebuie analizat distinct dac:
OBS!!!!
1) Are sediu permanent n Romnia;
2) Are sediul activitii economice n Romnia;
3)Are sediu fix n Romnia
4) Este stabilit n Romnia.
15.12.2009
9
Regula general:
locul unde prestatorul este stabilit sau are un sediu fix de la
2009Art. 133
(1)C f care serviciile sunt efectuateC.f.
Regula general:
Prestri B2B: Acolo unde clientul i are stabilit sediul activitii economice SAU acolo unde e sediul fix al li l i d f
2010Art. 133 (2) i (3)
C f clientului dac prestarea se face n favoarea acestui sediu fix
Prestri B2C: Acolo unde prestatorul i are sediul activitii economice SAU acolo unde e sediul fix al prestatorului dac prestarea se face de la acest sediu fix
C.f.
2010Art. 133
(3)C.f.
ntrebare: Ce nseamn B2B i B2C?
Rspuns:
B2B = Business to businessB2B Business to businessPersoan impozabil ctre persoan impozabil
B2C = Business to consumerPersoan impozabil ctre persoan neimpozabil
15.12.2009
10
Atenie!!!!!Pentru aplicarea regulilor referitoare la locul prestrii serviciilor i numai pentru prestri servicii aceste noiuni au urmtorul neles:
Persoan impozabil = toate persoanele impozabile + persoanele juridice neimpozabile nregistrate n scop de TVA
Persoan neimpozabil = celelalte
1. SC X SA, stabilit i nregistrat n scop de TVA n Romnia, presteaz servicii ctre SC Y SRL, stabilit i nregistrat n scop de TVA n Romnia.
Exemplu
Pe ce regul merg: B2B sau B2C?
2. SC X SA, stabilit i nregistrat n scop de TVA n Romnia, presteaz servicii ctre SC Z SRL, stabilit n Romnia i nenregistrat n scop de TVA n Romnia, beneficiind de
l d d
Exemplu
regimul de scutire pentru ntreprinderi mici.
Pe ce regul merg: B2B sau B2C?
15.12.2009
11
3. SC X SA, stabilit i nregistrat n scop de TVA n Romnia, presteaz servicii ctre John Marking, persoan fizic, stabilit n Marea Britanie i care nu desfoar activiti
d
Exemplu
economice de o manier independent.
Pe ce regul merg: B2B sau B2C?
4. SC X SA, stabilit i nregistrat n scop de TVA n Romnia, presteaz servicii ctre Asociaia Oamenilor de Afaceri, ONG stabilit n Romnia i nenregistrat n scop de TVA.
Exemplu
Pe ce regul merg: B2B sau B2C?
5. SC X SA, stabilit i nregistrat n scop de TVA n Romnia, presteaz servicii ctre Federaia Transportatorilor Europeni, ONG stabilit n Frana i nregistrat n
d
Exemplu
scop de TVA n Frana.
Pe ce regul merg: B2B sau B2C?
15.12.2009
12
ntrebare: Mai sunt excepii?
Rspuns: La B2B mai sunt foarte puine: legate de bunuri imobile, transport cltori, culturale, restaurant i catering nchiriere pe termenrestaurant i catering, nchiriere pe termen scurt + cteva servicii la care se aplic principiul use and enjoyment cnd sunt furnizate ctre o persoan nestabilit n Comunitate (accesorii transport, lucrri i evaluri bunuri mobile corporale, transport bunuri)
La B2C sunt foarte multe.
ntrebare: De ce am nevoie pentru a dovedi c m pot ncadra pe regula general B2B i s mut locul prestrii din Romnia n alt stat membru sau n afara Comunitii?
Rspuns: S fi i1. S nu fiu n excepie
2. S demonstrez c beneficiarul meu este:a) Persoan impozabil stabilit n alt stat
membru:Cod de TVA +Adresa
b) Persoan impozabil stabilit n afara Comunitii:Adresa + alte dovezi (cod TVA, cod
comercial etc)
Regula general:
Persoana care face livrarea/prestarea
2009Art. 150
(1)C.f.
Persoana care face livrarea/prestarea
2010Art. 150
(1)C.f.
15.12.2009
13
ntrebare: Mai sunt excepii?
Rspuns:
Cteva: pentru serviciile B2B; AICCteva: pentru serviciile B2B; AIC n OT; livrri gaze; bunuri care ies din regimuri suspensive, orice alte livrri/prestri dac furnizor nestabilit i nenregistrat iar beneficiar stabilit.
n continuare sunt prezentate 8 tipuri de servicii, dintre care:
-Cazul 1 regula general;-Cazurile 2-4 sunt excepii vechi care se Ca u e su t e cep ec ca e sepstreaz;-Cazurile 5-8 sunt excepii noi;
1. Servicii pe regula generalRegula 2009 2010Loc Unde e stabilit prestatorul SAU
are un sediu fix de la care serviciile sunt prestateArt. 133 (1)
Unde clientul are sediul activitii economice SAU unde are un sediu fix ctre care serviciile sunt furnizateArt. 133 (2)
Persoanaobligat
Regula: Prestatorul Art. 150 (1) a)Excepia: Clientul dac
Prestator: impozabil nestabilit + nenregistrat n loc I
Client: impozabil sau juridic neimpozabil, stabilit n loc SAU nestabilit dar nregistrat prin reprezentant fiscalArt. 150 (1) g)
Regula: Prestatorul Art. 150 (1)Excepia: Clientul dac
Prestator: impozabil nestabilit , chiar dac nregistrat n loc I
Client: impozabil SAU juridic neimpozabil nregistratArt. 150 (2)
15.12.2009
14
1. Servicii pe regula general
GAMA SRL, stabilit i nregistrat n scop de TVA n Romnia i nchiriaz lui XXXCO, avnd sediul activitii
Exemplu
, economice i fiind nregistrat n scop de TVA n Frana, un camion de transport marf. XXXCO nu are alte sedii. nchirierea se face pe un termen de un an.Ce cot se aplic i cine colecteaz TVA?
1. Servicii pe regula general
Exempluntrebare Rspuns n 2009 Rspuns n 2010Locul prestrii Romnia
(pe regula general)Frana(pe regula general B2B)
Persoana obligat la plat
GAMA SRL(pe regula general)
XXXCO(pe excepie pentru servicii B2B)
Cum se face factura
GAMA SRL face factura cu TVA Ro
XXXCO poate solicita rambursarea
GAMA SRL face factura fr TVA
XXXCO face taxare invers
2. Servicii legate de bunuri imobileRegula 2009 2010Loc Unde sunt situate bunurile
imoblieArt. 133 (2) a)
Unde sunt situate bunurile imoblieArt. 133 (4) a)
Persoanaobligat
Regula: Prestatorul Art. 150 (1) a)Excepia: Clientul dac
Regula: Prestatorul Art. 150 (1)Excepia: Clientul dacExcepia: Clientul dac
Prestator: impozabil nestabilit + nenregistrat n loc I
Client: impozabil sau juridic neimpozabil, stabilit n loc SAU nestabilit dar nregistrat prin reprezentant fiscalArt. 150 (1) g)
Excepia: Clientul dac
Prestator: impozabil nestabilit + nenregistrat n loc I
Client: impozabil sau juridic neimpozabil, stabilit n loc SAU nestabilit dar nregistrat prin reprezentant fiscalArt. 150 (6)
15.12.2009
15
2. Servicii legate de bunuri imobile
GAMA SRL, stabilit i nregistrat n scop de TVA n Romnia realizeaz un proiect de extindere a unei cldiri
Exemplu
psituate n Frana pentru clientul XXXCO, stabilit i nregistrat n scop de TVA n Frana.
Cine cot se aplic i cine colecteaz TVA?
Se pstreaz excepia
veche
2. Servicii legate de bunuri imobile
Exempluntrebare Rspuns n 2009 Rspuns n 2010Locul prestrii Frana
(pe excepie)Frana(pe excepie)
Persoana obligat XXXCO XXXCOgla plat (pe excepie) (pe excepie)Cum se face factura
GAMA SRL face factura fr TVA
XXXCO face taxare invers
GAMA SRL face factura fr TVA
XXXCO face taxare invers
Se pstreaz excepia
veche
3. Servicii de transport cltoriRegula 2009 2010Loc Locul unde se efectueaz
transportul n funcie de distanele parcurseArt. 133 (2) b)
Locul unde se efectueaz transportul n funcie de distanele parcurseArt. 133 (4) b)
Persoanaobligat
Regula: Prestatorul Art. 150 (1) a)Excepia: Clientul dac
Prestator: impozabil nestabilit + nenregistrat n loc I
Client: impozabil sau juridic neimpozabil, stabilit n loc SAU nestabilit dar nregistrat prin reprezentant fiscalArt. 150 (1) g)
Regula: Prestatorul Art. 150 (1)Excepia: Clientul dac
Prestator: impozabil nestabilit + nenregistrat n loc I
Client: impozabil sau juridic neimpozabil, stabilit n loc SAU nestabilit dar nregistrat prin reprezentant fiscalArt. 150 (6)
15.12.2009
16
3. Servicii de transport cltori
GAMA SRL, stabilit i nregistrat n scop de TVA n Romnia realizeaz servicii de transport cltori cu
Exemplu
pautocarul pe ruta Bruxelles Bucureti, serviciile fiind efectuate ctre ALFA SRL, stabilit i nregistrat n scop de TVA n Romnia.
Ce cot se aplic i cine colecteaz TVA?
Se pstreaz excepia
veche
3. Servicii de transport cltori
Exempluntrebare Rspuns n 2009 Rspuns n 2010Locul prestrii Belgia, Germania,
Austria, Ungaria, Romania( i )
Belgia, Germania, Austria, Ungaria, Romania( i )(pe excepie) (pe excepie)
Persoana obligat la plat
GAMA SRL(pe regula general)
GAMA SRL(pe regula general)
Cum se face factura
GAMA SRL face factura cu TVA din fiecare ar care nu scutete
GAMA SRL face factura cu TVA din fiecare ar care nu scutete
Se pstreaz excepia
veche
4. Servicii principale i accesorii legate de activiti culturale, artistice, sportive, tiinifice, educaionale de divertisment sau altele similare
Regula 2009 2010Loc Locul unde sunt prestate
serviciileArt. 133 (2) h) 1.
Locul prestrii efectiveArt. 133 (4) c)
Persoana Regula: Prestatorul Regula: Prestatorul obligat Art. 150 (1) a)
Excepia: Clientul dac
Prestator: impozabil nestabilit + nenregistrat n loc I
Client: impozabil sau juridic neimpozabil, stabilit n loc SAU nestabilit dar nregistrat prin reprezentant fiscalArt. 150 (1) g)
Art. 150 (1)Excepia: Clientul dac
Prestator: impozabil nestabilit + nenregistrat n loc I
Client: impozabil sau juridic neimpozabil, stabilit n loc SAU nestabilit dar nregistrat prin reprezentant fiscalArt. 150 (6)
15.12.2009
17
4. Servicii principale i accesorii legate de activiti culturale, artistice, sportive, tiinifice, educaionale de divertisment sau altele similare
GAMA SRL, stabilit i nregistrat n scop de TVA n Romnia organizeaz
Exemplu
scop de TVA n Romnia organizeaz un seminar pe teme fiscale n Bucureti, clientul fiind compania BULGARI, stabilit i nregistrat n scop de TVA n Bulgaria.
Ce cot se aplic i cine colecteaz TVA?
Se pstreaz excepia
veche
4. Servicii principale i accesorii legate de activiti culturale, artistice, sportive, tiinifice, educaionale de divertisment sau altele similare
Exemplu ntrebare Rspuns n 2009 Rspuns n 2010Locul prestrii Romnia
(pe excepie)Romnia(pe excepie)(pe excepie) (pe excepie)
Persoana obligat la plat
GAMA SRL(pe regula general)
GAMA SRL(pe regula general)
Cum se face factura
GAMA SRL face factura cu TVA
GAMA SRL face factura cu TVA
Se pstreaz excepia
veche
5. Servicii restaurant i catering (cu excepia celor de la bord nave, aeronave, trenuri pe parcurs transport cltori n Comunitate)
Regula 2009 2010Loc Unde e stabilit prestatorul SAU
are un sediu fix de la care serviciile sunt prestate
Locul prestrii efectiveArt. 133 (4) d)
Art. 133 (1)
Persoanaobligat
Regula: Prestatorul Art. 150 (1) a)Excepia: Clientul dac
Prestator: impozabil nestabilit + nenregistrat n loc I
Client: impozabil sau juridic neimpozabil, stabilit n loc SAU nestabilit dar nregistrat prin reprezentant fiscalArt. 150 (1) g)
Regula: Prestatorul Art. 150 (1)Excepia: Clientul dac
Prestator: impozabil nestabilit + nenregistrat n loc I
Client: impozabil sau juridic neimpozabil, stabilit n loc SAU nestabilit dar nregistrat prin reprezentant fiscal
15.12.2009
18
5. Servicii restaurant i catering (cu excepia celor de la bord nave, aeronave, trenuri pe parcurs transport cltori n Comunitate)
GAMA SRL, stabilit i nregistrat n scop de TVA n Romnia asigur cateringul pentru
l l d j ii i ii BULGARI
Exemplu
mesele luate de angajaii societii BULGARI, la sediul acesteia din Bulgaria. BULGARI este stabilit i nregistrat n scop de TVA n Bulgaria, iar GAMA SRL nu are sediu fix n Bulgaria i nici nu e nregistrat n Bulgaria.
Ce cot se aplic i cine colecteaz TVA?
Este excepie
nou
5. Servicii restaurant i catering (cu excepia celor de la bord nave, aeronave, trenuri pe parcurs transport cltori n Comunitate)
Exemplu ntrebare Rspuns n 2009 Rspuns n 2010Locul prestrii Romnia
(pe regula general)Bulgaria(pe excepie)(pe regula general) (pe excepie)
Persoana obligat la plat
GAMA SRL(pe regula general)
BULGARI(pe excepie)
Cum se face factura
GAMA SRL face factura cu TVA
GAMA SRL face factura fr TVA
BULGARI face taxare invers
Este excepie
nou
6. Servicii restaurant i catering de la bord nave, aeronave, trenuri pe parcurs transport cltori n Comunitate
Tren circul pe ruta:
Chiinu Iai Budapesta Viena ZurichChiinu Iai Budapesta Viena Zurich
OBS! Acestea sunt singurele staii, unde se mbarc i se debarc cltori.
Parcursul n Comunitate este: Iai Viena
Returul se consider o operaiune separat de transport
15.12.2009
19
6. Servicii restaurant i catering de la bord nave, aeronave, trenuri pe parcurs transport cltori n Comunitate
Regula 2009 2010Loc Unde e stabilit prestatorul SAU
are un sediu fix de la care serviciile sunt prestate
Locul de plecare a transportului de cltoriArt. 133 (4) f)
Art. 133 (1)
Persoanaobligat
Regula: Prestatorul Art. 150 (1) a)Excepia: Clientul dac
Prestator: impozabil nestabilit + nenregistrat n loc I
Client: impozabil sau juridic neimpozabil, stabilit n loc SAU nestabilit dar nregistrat prin reprezentant fiscalArt. 150 (1) g)
Regula: Prestatorul Art. 150 (1)Excepia: Clientul dac
Prestator: impozabil nestabilit + nenregistrat n loc I
Client: impozabil sau juridic neimpozabil, stabilit n loc SAU nestabilit dar nregistrat prin reprezentant fiscal
6. Servicii restaurant i catering de la bord nave, aeronave, trenuri pe parcurs tansport cltori n Comunitate
GAMA SRL, stabilit i nregistrat n scop de TVA n Romnia asigur cateringul pentru
il d i d S i d Ci F
Exemplu
trenurile deinute de Societatea de Ci Ferate Ungaria (SCFU), trenuri care merg pe ruta Szeged - Oradea. SCFU este stabilit i nregistrat n scop de TVA n Ungaria, iar GAMA SRL nu are sediu fix n Ungaria.
Ce cot se aplic i cine colecteaz TVA?
Este excepie
nou
6. Servicii restaurant i catering de la bord nave, aeronave, trenuri pe parcurs transport cltori n Comunitate
Exemplu ntrebare Rspuns n 2009 Rspuns n 2010Locul prestrii Romnia
(pe regula general)Ungaria(pe excepie)(pe regula general) (pe excepie)
Persoana obligat la plat
GAMA SRL(pe regula general),
SCFU(pe excepie)
Cum se face factura
GAMA SRL face factura cu TVA
GAMA SRL face factura fr TVA
SCFU face taxare invers
Este excepie
nou
15.12.2009
20
7. Servicii nchiriere pe termen scurt mijloace de transport
Ce nseamn termen scurt?
n general: maxim 30 de zilen general: maxim 30 de zile
Excepie: maxim 90 de zile pentru ambarcaiuni maritime
7. Servicii nchiriere pe termen scurt mijloace de transport
Regula 2009 2010Loc Unde e stabilit prestatorul SAU
are un sediu fix de la care serviciile sunt prestateArt. 133 (1)
Locul unde mijlocul de transport este pus efectiv la dispoziia clientuluiArt. 133 (4) e)
Persoanaobligat
Regula: Prestatorul Art. 150 (1) a)Excepia: Clientul dac
Prestator: impozabil nestabilit + nenregistrat n loc I
Client: impozabil sau juridic neimpozabil, stabilit n loc SAU nestabilit dar nregistrat prin reprezentant fiscalArt. 150 (1) g)
Regula: Prestatorul Art. 150 (1)Excepia: Clientul dac
Prestator: impozabil nestabilit + nenregistrat n loc I
Client: impozabil sau juridic neimpozabil, stabilit n loc SAU nestabilit dar nregistrat prin reprezentant fiscalArt. 150 (6)
7. Servicii nchiriere pe termen scurt mijloace de transport
GAMA SRL, stabilit i nregistrat n scop de TVA n Romnia i nchiriaz lui UNGARI, societate stabilit i nregistrat n scop de
Exemplu
TVA n Ungaria, un autoturism pentru o perioad de 2 zile. Autoturismul este efectiv pus la dispoziia lui UNGARI n Romania, fiind folosit de directorul lui UNGARI pe perioada delegaiei n Romnia.
Ce cot se aplic i cine colecteaz TVA?
Este excepie
nou
15.12.2009
21
7. Servicii nchiriere pe termen scurt mijloace de transport
Exemplu ntrebare Rspuns n 2009 Rspuns n 2010Locul prestrii Romnia
(pe regula general)Romnia(pe excepie)(pe regula general) (pe excepie)
Persoana obligat la plat
GAMA SRL(pe regula general),
GAMA SRL(pe excepie)
Cum se face factura
GAMA SRL face factura cu TVA
GAMA SRL face factura cu TVA
Este excepie
nou
8. Servicii accesorii transport + servicii lucrri i evaluri bunuri mobile corporale + servicii transport bunuri n Romnia efectuate ctre B nestabilii n Comunitate, dac utilizarea i exploatarea efectiv a serviciilor au loc n Romnia
Regula 2009 2010Loc Pe regulile specifice RomniaLoc Pe regulile specifice
serviciilorRomniaArt. 133 (7)
Persoanaobligat
Pe regulile specifice serviciilor
Regula: Prestatorul Art. 150 (1)Excepia: Clientul dac
Prestator: impozabil nestabilit + nenregistrat n loc I
Client: impozabil sau juridic neimpozabil, stabilit n loc SAU nestabilit dar nregistrat prin reprezentant fiscalArt. 150 (6)
8. Servicii accesorii transport + servicii lucrri i evaluri bunuri mobile corporale + servicii transport bunuri n Romnia efectuate ctre B nestabilii n Comunitate, dac utilizarea i exploatarea efectiv a serviciilor au loc n Romnia
Ce nseamn c utilizarea i exploatarea efectiv a serviciilor au loc n Romnia?
Dac serviciul se face n Romnia atunci utilizarea i exploatarea efectiv are loc n Romnia.
2010Norme
CfPROIECTpct. 151
15.12.2009
22
8. Servicii accesorii transport + servicii lucrri i evaluri bunuri mobile corporale + servicii transport bunuri n Romnia efectuate ctre B nestabilii n Comunitate, dac utilizarea i exploatarea efectiv a serviciilor au loc n Romnia
GAMA SRL stabilit i nregistrat n scop
Exemplu
GAMA SRL , stabilit i nregistrat n scop de TVA n Romnia factureaz un serviciu de descrcare camioane marf n Bucureti, camioane care au transportat marfa pe ruta Constana Bucureti, ctre ALFA Co. societate stabilit n SUA i nestabilit n Comunitate.
Ce cot se aplic i cine colecteaz TVA?
Este excepie
nou
8. Servicii accesorii transport + servicii lucrri i evaluri bunuri mobile corporale + servicii transport bunuri n Romnia efectuate ctre B nestabilii n Comunitate, dac utilizarea i exploatarea efectiv a serviciilor au loc n RomniaExemplu
ntrebare Rspuns n 2009 Rspuns n 2010Locul prestrii Romnia
(pe excepie)Romnia(pe excepie)
Persoana obligat la plat
GAMA SRL(pe regul general)
GAMA SRL(pe regul general)
Cum se face factura
GAMA SRL face factura cu TVA
GAMA SRL face factura cu TVA
Este excepie
nou
Cine Pentru ceCei stabilii n Ro -dac depesc plafonul
sau prin opiune;
Cei nestabilii i nenregistrai
- nainte de efectuarea de operaiuni cu drept de deducere pe teritoriul
2009Art. 153
C.f.
Romniei, cu excepia celor pentru care beneficiar PO pe vechea regul;-nainte de efectuarea unei AIC pentru care e PO;- nainte de efectuarea unei LIC SCDD.
15.12.2009
23
Cine Pentru ce
Cei care au sediul activitii economice n Romnia
- dac depesc plafonul sau prin opiune;- dac fac operaiuni scutite (nchirieri + livrri imobile) dar opteaz pentru taxare, fr a se ine cont de plafon
Cei care nu au sediul activitii economice, dar sunt stabilii prin sediu fix
-naintea primirii serviciilor pe regula general B2B pentru care sediul fix e PO conform noului
2010Art. 153
C.f.
150 (2), dac sunt primite de la o persoan impozabil stabilit n alt stat membru;- naintea prestrii serviciilor pentru care clientul lor, persoan impozabil stabilit n alt stat membru, are obligaia de a pltii TVA n alt stat membru conform noii reguli de loc B2B-nainte de realizarea de livrri/prestri taxabile/SCDD de la respectivul sediu fix precum i de AIC taxabile.
Cine Pentru ceCei nestabilii i nenregistrai
- nainte de efectuarea de operaiuni cu drept de deducere pe teritoriul Romniei, cu excepia celor pentru care
2010Art. 153
C.f.celor pentru care beneficiar PO pe noua regul B2B;-nainte de efectuarea unei AIC pentru care e PO;- nainte de efectuarea unei LIC SCDD.
` Persoana nregistrat trebuie s anune administraia financiar n termen de 15 zile de la producerea evenimentelor:
) difi i l i f iil
2009Art. 153
(9) C.f.
a) modificri ale informaiilor declarate n cererea de nregistrare sau furnizate prin alt metod organului fiscal competent, n legtur cu nregistrarea sa, sau care apar n certificatul de nregistrare; b) ncetarea activitii sale economice
15.12.2009
24
` Persoana nregistrat trebuie s anune administraia financiar n termen de 15 zile de la producerea evenimentelor:
a) modificri ale informaiilor declarate n cererea de nregistrare sau furnizate prin
2010Art. 153 (10) i (11) cererea de nregistrare sau furnizate prin
alt metod organului fiscal competent, n legtur cu nregistrarea sa, sau care apar n certificatul de nregistrare; b) ncetarea activitii sale economicec) ncetarea desfurrii de operaiuni care dau drept de deducere
C.f.
Grupul celor 3, pentru achiziii intracomunitare care
2009Art. 1531
C.f.
depesc plafonul de 10.000 euro / an
Grupul celor 3 stabilii n RO, pentru achiziii intracomunitare care depesc plafonul de 10.000 euro / an, dac nu s-au nregistrat anterior pentru servicii;
Persoanele impozabile cu sediul activitii economice n Ro, nenregistrate dac fac prestri servicii cu locul n l b i b fi i bli l
2010Art. 1531
C.f.
alt stat membru i pentru care beneficiar obligat la plat pe regula specifica B2B (150 (2)) dac nu s-a nregistrat anterior pentru AIC sau servicii primite;
Persoanele impozabile cu sediul activitii economice n Ro, nenregistrate dac primesc prestri servicii de la stabilii n alt stat membru pentru care beneficiar obligat la plat pe regula specific B2B (art. 150(2), dac nu s-a nregistrat anterior pentru AIC sau servicii prestate.
15.12.2009
25
1. S.C. ALFA S.R.L., stabilit n Romnia i care aplic regimul de scutire pentru ntreprinderi mici. n luna ianuarie 2010 primete un serviciu de consultan de la GARMIN Co., societate stabilit i nregistrat n scop de TVA n Frana
Exemplu
Are ALFA SRL obligaia s se nregistreze n scop de TVA?
R: Da, cu 1531, pentru servicii primite
2. S.C. BETA S.R.L., stabilit n Romnia i care aplic regimul de scutire pentru ntreprinderi mici, s-a nregistrat n noiembrie 2009 cu 1531 ntruct a efectuat achiziii intracomunitare peste 10.000 euro. n luna ianuarie 2010 primete un serviciu de consultan de la GARMIN Co societate
Exemplu
consultan de la GARMIN Co., societate stabilit i nregistrat n scop de TVA n Frana
Are BETA SRL obligaia s se nregistreze n scop de TVA?
R: Nu, este deja nregistrat cu 1531, aceast nregistrare fiind bun i pentru prestri servicii
3. Asociaia Femeilor Puternice, stabilit n Romnia i care nu desfoar activiti economice n mod independent primete n luna ianuarie 2010 e un serviciu de consultan de la GARMIN Co., societate stabilit i nregistrat n scop de TVA n Frana
Exemplu
Frana
Are Asociaia Femeilor Puternice obligaia s se nregistreze n scop de TVA?
R: Nu. Este persoan juridic neimpozabil
15.12.2009
26
4. S.C. ALFA S.R.L., stabilit n Romnia i care aplic regimul de scutire pentru ntreprinderi mici efectueaz n luna ianuarie 2010 un serviciu de traduceri pentru GARMIN Co., societate stabilit i nregistrat n scop de TVA n Frana
Exemplu
Are ALFA SRL obligaia s se nregistreze n scop de TVA?
R: Da, cu 1531, pentru servicii efectuate
` nregistrarea pentru servicii se poate anula la sfritul anului n care a fost realizat, dac acest cod nu e necesar pentru AIC. Anularea se face la solicitarea persoanei.
2010Art. 1531
C.f.
` Se prevede expres c acest cod nu e bun pe plan local
` Cine o depune?
Orice persoan nregistrat cu 153
2010Art. 1564
C.f.
sau 1531
15.12.2009
27
` Pentru ce se depune? LIC scutite (normale sau n triunghiulare) AIC impozabile Servicii intracomunitare prestate (Prestri
servicii ctre nestabilii n Romnia, dar stabilii n Comunitate pentru care loc la ei pe
2010Art. 1564
C.f.stabilii n Comunitate pentru care loc la ei pe regula general B2B (133 (2))) i care nu sunt scutite n statul respectiv
Servicii intracomunitare primite (de la nestabilii n Romnia, dar stabilii n Comunitate pentru care beneficiarul este persoana obligat la plat pe noua regul general B2B (133 (2) i 150 (2)))
` Cnd se depune?
Lunar, pn la 15 a lunii urmtoare
2010Art. 1564
C.f.Lunar, pn la 15 a lunii urmtoare n care a intervenit exigibilitatea, numai n lunile n care apar astfel de operaiuni
2010Art. 1564
C.f.
LIC AIC Prestare serviciu Primire serviciu Transfer din Romnia n alt Stat
Membru
Transfer din alt Stat Membru n Romnia
Cod TVA furnizor Cod TVA cumprtor Cod TVA prestator Cod TVA beneficiar Cod TVA din Romnia al persoanei care face transferul
Cod TVA din cellalt Stat Membru al persoanei care face transferulSau doar codul Statului Membru din care au plecat bunurile, dac persoana nu s-a
` Ce conine?
nregistrat acolo Cod TVA cumprtor Cod TVA furnizor
SAUCod stat membru din care se face livrarea dac furnizorul nu s-a nregistrat acolo
Cod TVA beneficiar Cod TVA prestatorSAU Cod stat membru n care este stabilit cel care face prestarea
Cod TVA din cellalt Stat Membru al aceleiai persoanei care face transferul
Cod TVA din Romnia al aceleiai persoanei care face transferul
Valoare livrare pe fiecare client
Valoare achiziie pe fiecare furnizor
Valoare prestare pe fiecare beneficiar
Valoare prestare pe fiecare prestator
Valoare livrare (transfer) pe fiecare cod pe care persoana l are n alte State Membre
Valoare achiziie (transfer) pe fiecare cod pe care persoana l are n alte State Membre SAU pe fiecare cod de Stat Membru din care se aduc bunurile, dac persoana nu s-a nregistrat n aceste State Membre
Valoare ajustri Valoare ajustri Valoare ajustri Valoare ajustri Valoare ajustri Valoare ajustri
15.12.2009
28
Pas 1. mpart serviciile primite i prestate n B2B i B2C. Pentru serviciile prestate voi considera clientul meu ca fiind B dac:- pentru cei din Comunitate: adresa + cod TVA;- pentru cei din afara Comunitii: adres + altele
Pentru serviciile primite, voi considera c sunt B p ,dac sunt impozabil, indiferent dac m-am nregistrat sau nu, SAU dac sunt juridic neimpozabil nregistrat.
Pas 2. Pentru serviciile B2B caut dac sunt n excepiile de la art. 133 (4) sau 133 (7). Dac sunt n excepie, aplic excepia. Dac nu trec mai departe
Pas. 3 Aplic regula general B2B (Art. 133(2) i art. 150(2)).
Art: 133 (2): Loc = la client (sediul activitii economice sau sediu fix care beneficiaz de serviciu) Art. 150 (2): PO = client, dc furnizorul nu e stabilit n loc i clientul este impozabil SAU juridic neimpozabil nregistrat.g
Pas. 4. Verific dac serviciul e intracomunitar (ntre doi stabili n state membre diferite). Dac da, i serviciul nu este scutit n loc, atunci exist obligaie de nregistrare (dc. sunt impozabil nenregistrat) i de declarare n recapitulativ.
Faptul generator:
` Dac s-au emis facturi nainte de faptul generator sau s-au ncasat avansuri nainte de faptul generator pentru o valoare parial a li ii/ ii i l l
2010Art. 134
(5) C.f.
livrrii/prestrii iar la momentul faptului generator se schimb regimul de impozitare atunci se va face regularizare pentru a se aplica regimul de impozitare valabil la momentul faptului generator pentru ntreaga valoare a livrrii/prestrii
15.12.2009
29
Faptul generator:
` La 25 decembrie 2009 se ncaseaz un avans n valoare de 1190 lei pentru un serviciu de catering realizat de ALFA, persoan impozabil stabilit n
Exemplu
persoan impozabil stabilit n Romnia ctre BETA, persoan impozabil nestabilit n Romnia, pentru mesele angajailor de la sediul din Bulgaria. Factura se emite tot pe 25 decembrie 2009 pentru 1000 lei baza TVA i 190 TVA, ntruct acesta este un serviciu care merge pe regula general
Faptul generator:
` La 20 ianuarie 2010 are loc cateringul, deci faptul generator. Valoarea cateringului va fi de 5.000 lei fr TVA. n acest moment regimul de impozitare a
Exemplu
acest moment regimul de impozitare a serviciului de catering s-a modificat. Ca urmare se va emite o factur de stornare a avansului cu -1000 lei baz i -190 lei TVA, urmnd ca factura total s se fac pentru suma de 5.000 lei fr TVA, ntruct locul prestrii serviciului este acum n Bulgaria, urmnd ca clientul, BETA s aplice taxarea invers.
Faptul generator:
` Pentru operaiunile supuse msurilor de simplificare (art.
2010Art. 134
(6) C.f.
160) regimul de impozitare aplicabil este cel de la data exigibilitii, nu cel de la data faptului generator.
15.12.2009
30
Faptul generator:
` La 25 decembrie 2009 se ncaseaz un avans n valoare de 1000 lei pentru un serviciu de catering realizat de ALFA, persoan impozabil stabilit n
Exemplu
persoan impozabil stabilit n Romnia ctre GAMA, persoan impozabil stabilit n Romnia, aflat n insolven. Factura se emite tot pe 25 decembrie 2009 pentru 1000 lei baza TVA i fr TVA, ntruct se aplic msurile de simplificare.
Faptul generator:
` La 20 ianuarie 2010 are loc serviciul efectiv. Valoarea total a serviciului este de 5.000 lei fr TVA. n acest
Exemplu
moment nu se mai aplic msuri de simplificare. Ca urmare se va emite o factur de stornare a avansului cu -1.000 lei baz i fr TVA, urmnd ca factura total s se fac astfel: 1.000 lei fr TVA i 4.000 lei cu TVA.
Faptul generator:` Pentru livrrile de bunuri corporale,
inclusiv cele imobile, data livrrii este data la care intervine transferul dreptului de a dipune de bunuri ca i un proprietar.
2010Art. 1341
(6) C.f.
` Prin excepie, n cazul contractelor care prevd c plata se efectueaz n rate sau a oricrui alt tip de contract care prevede c proprietatea este atribuit cel mai trziu n momentul plii ultimei sume scadente, cu excepia contractelor de leasing, data livrrii este data la care bunul este predat beneficiarului
15.12.2009
31
Faptul generator:
` Se specific faptul c faptul generator pentru serviciile care se fac continuu (contrucii, cerecetare,
2010Art. 1341
(7) C.f. ( , ,
consultan etc.) faptul generator este la momentul emiterii situaiei de lucrri, sau, n funcie de prevederile contractuale, la momentul acceptrii situaiei de ctre beneficiar. Perioada de decontare nu poate depi 1 an.
Faptul generator:
` Pentru alte livrri i prestri efectuate continuu (gaze, electricitate, ap, telefonie etc.)
2010Art. 1341
(8) C.f. , p , )
faptul generator este la data plii sau la data facturii, dar nu mai trziu de un an. Prevederea anterioar era c faptul generator intervine nultima zi a perioadei specificate ncontract pentru plat
Faptul generator:
` Pentru prestri de servicii continue pentru care TVA e datorat de ctre beneficiar pentru c prestatorul e
2010Art. 1341
(10) C.f. p p
nestabilit n Romnia i care timp de 1 an n-au dat natere la decontri sau pli, faptul generator este la data la sfrtul anului dac prestarea servicii continu. Aceast prevedere este nou, nu exista
15.12.2009
32
Exigibilitate:
` Se explic mai clar c atunci cnd se fac ajustri de baz impozabil de nat ra red ceri comerciale etc (art
2010Art. 1342
(3) C.f. natura: reduceri comerciale etc (art.
138) TVA este exigibil la data ajustrii, dar se aplic regimul de impozitare existent la data operaiunii iniiale.
Exigibilitate:
` ALFA SA, impozabil, stabilit i nregistrat n scop de TVA n Romnia vinde mrfuri lui BETA SA, impozabil, stabilit i nregistrat n scop de TVA n Romnia. Vnzrile sunt urmtoarele:
` n luna mai 2009: 1500 lei fr TVA, pentru care ALFA a emis o factur de 1500 lei + 285 lei TVA l i i 2009 2000 l i f TVA t
Exemplu
` n luna iunie 2009: 2000 lei fr TVA, pentru care ALFA a emis o factur fr TVA ntruct a fost ntiinat de BETA c aceasta a intrat n procedur de insolven i, ca urmare, va aplica regimul taxrii inverse.
` La 05 iulie 2009 ALFA i acord lui BETA o reducere comercial de 10% pentru toate vnzrile efectuate n 2010.
Prin bunuri de capital se vor nelege numai bunuri a cror durat de funcionare este
2010Art. 149
(1) a) C.f.
egal sau mai mare cu 5 ani i valoare mai mare de 1.800 lei
15.12.2009
33
O societate pltitoare de TVA achiziioneaz urmtoarele bunuri care, conform Catalogului privind clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe i d d l
Exemplu
deciziei administratorului au urmtoarele durate:
Mijloc fix Durata normal de funcionare
Copiator 6 aniMain de numrat bani 3 aniAparat telefonic 5 ani
Exemplu
Mijloc fix Durata normal de funcionare
2009 2010
Copiator 6 ani Se supuneajustrii TVA
Se supuneajustrii TVA
Main de numrat bani
3 ani Se supuneajustrii TVA
NU se supuneajustrii TVA
Aparat telefonic
5 ani Se supuneajustrii TVA
Se supuneajustrii TVA
Se explic mai clar n ce perioad fiscal se face ajustarea de TVA:n perioada fiscal n care apare evenimentul care genereaz nevoia de ajustare cu excepia
2010Art. 149
(5) C.f. nevoia de ajustare, cu excepia
situaiei n care ajustarea a fost generat de modificri ale elementelor de calcul (pro-rata) caz n care ajustarea se face n ultima perioad fiscal.
15.12.2009
34
O persoan impozabil stabilit i nregistrat n scop de TVA n Romnia a achiziionat n 2009 o cldire pentru care a achitat i dedus integral suma de 10.000 lei TVA. De la
h
Exemplu
achiziie i pn n iunie 2010 a folosit integral cldirea ca i magazin prin care vindesa produse en-detail. n iunie 2010 20% din suprafaa cldirii se afecteaz activitii de jocuri de noroc (scutite fr drept de deducere). Ct i cnd se ajusteaz?
R: 1.900 lei n iunie 2010
` Se includ n cifra de afaceri care se folosete pentru stabilirea plafonului de 35.000 euro i operaiunile care au locul prestrii/livrrii n afara Romniei dac taxa ar fi deductibil atunci cnd ele ar fi fost realizate n
2010Art. 152
(2) C.f. atunci cnd ele ar fi fost realizate n
Romnia, eliminndu-se astfel neconocordanele cu art. 153 care solicita nregistratea n scop de TVA cnd cifra de afaceri depete 35.000 euro, iar n aceast cifr de afaceri se includeau i operaiunile n afara Romniei.
O ntreprindere care aplic regimul de scutire pentru ntreprinderi mici realizeaz operaiunile: Livreaz cri ctre persoane fizice
prin magazinul din Bucureti n Exemplu
valoare de 25.000 lei Efectueaz servicii de consultan
ctre societatea ALFACO, societate stabilit i nregistrat n scop de TVA n Italia n valoare de 100.00 lei.
15.12.2009
35
` n 2009 cifra de afaceri care ar fi fost folosit pentru determinarea plafonului era de 25.000 lei, conform art. 152. Totui conform art. 153 (1) coroborat cu alin. (2) exista obligaia de nregistrare/
Exemplu
exista obligaia de nregistrare/
` n 2010 cifra de afaceri folosit pentru determinarea plafonului este de 125.000 lei care impune nregistrarea, conform cu noul art. 152 i cu noul art. 153.
` numrul de ordine, n baza uneia sau maimultor serii, care identific factura n mod unic;
` data emiterii facturii;2010
Art. 155 (5)C.f.
` data la care au fost livratebunurile/prestate serviciile sau data ncasrii unui avans, n msura n care aceast dat difer de data emiteriifacturii;
` denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA sau, dupcaz, codul de identificare fiscal ale persoanei impozabile care emite factura;
` denumirea/numele,
2010Art. 155
(5)C.f. ` denumirea/numele,
furnizorului/prestatorului care nu estestabilit n Romnia i care i-a desemnatun reprezentant fiscal precum idenumirea/numele adresa i codul de nregistrare n scopuri de TVA conform art. 153 ale reprezentantului fiscal;
15.12.2009
36
` denumirea/numele i adresa beneficiaruluibunurilor sau serviciilor, precum i codulde nregistrare n scopuri de TVA sau, codul de identificare fiscal ale beneficiarului, dac acesta este o persoanimpozabil sau o persoan juridic
2010Art. 155
(5)C.f.
neimpozabil;
` denumirea/numele beneficiarului care nu este stabilit n Romnia i care i/a desemnat un reprezentant fiscal, precum i denumirea/numele, adresa i codul de nregistrare prevzut la art. 153, ale reprezentantului fiscal;
` denumirea i cantitatea bunurilor livrate, denumirea serviciilor prestate, precum iparticularitile prevzute la art. 1251 alin. (3) n definirea bunurilor, n cazul livrriiintracomunitare de mijloace de transport noi;
2010Art. 155
(5)C.f.
` baza de impozitare a bunurilor iserviciilor sau, dup caz, avansurilefacturate, pentru fiecare cot, scutire sauoperaiune netaxabil, preul unitar, exclusiv taxa, precum i rabaturile, remizele, risturnele i alte reduceri de pre;
` indicarea cotei de tax aplicate i a sumei taxei colectate, exprimate n lei, n funcie de cotele taxei;
` n cazul n care nu se datoreaz taxa, trimiterea la dispoziiile aplicabile din
2010Art. 155
(5)C.f. trimiterea la dispoziiile aplicabile din
prezentul titlu sau din Directiva 112, sau orice alt meniune din care s rezulte c livrarea de bunuri sau prestarea de servicii face obiectul unei scutiri sau a procedurii de taxare invers;
15.12.2009
37
` n cazul n care se aplic regimul special pentru ageniile de turism, trimiterea la art. 1521, la art. 306 din Directiva 112 sau orice alt referin care s indice c a fost aplicat regimul special;
2010Art. 155
(5)C.f.
` dac se aplic unul dintre regimurile speciale pentru buuri second-hand, opere de art, obiecte de colecie i antichiti, trimiterea la ar. 1522, la art. 313, 326 ori 333 din Directiva 112 sau orice alt referin care s indice c a fost aplicat unul dintre regimurile respective;
` o referire la alte facturi sau documenteemise anterior, atunci cnd se emit maimulte facturi sau documente pentruaceeai operaiune; 2010
Art. 155 (5)C.f.
` Se precizeaz expres c trebuie emis autofactur, pn n a 15-a zi a lunii urmtoare plii, i pentru avansurile pltite n legtur cu serviciile pentru care beneficiarul este persoan obligat la plat i cu AIC, dac nu se primete factura de
2010Art. 1551
C.f.
furnizor/prestator.
` Se elimin prevederile referitoare la coninutul autofacturii ce se emite pentru serviciile pentru care beneficiarul este obligat la plat, pentru AIC i pentru avansurile referitoare la acestea.
15.12.2009
38
` Se precizeaz c cei care aveau perioada fiscal trimestrial i au trecut la perioada fiscal lunar numai datorit efecturii unei achiziii intracomunitare, vor putea reveni la perioada fiscal trimestrial dac: n anul urmtor celui n care au trecut la lun n-
2010Art. 1561
C.f.
au fcut nici o achiziie intracomunitar; Nu au depit plafonul de 100.000 euro pe an.
` ALFA SRL este o persoan stabilit i nregistrat n scop de TVA n Romnia, care la nceputul anului 2009 depunea deconturi trimestriale. n luna august 2009 a fcut o achiziie intracomunitar, astfel c din septembrie 2009 depune decontul
Exemplu
lunar. n 2010 nu mai face nici o AIC i nici nu depete plafonul de 100.000 euro.
` Cnd poate trece la decont trimestrial din nou?
R: Din 2011
` Se prelungete pn la 31 decembrie 2012 data pn la care este obligatorie efectuarea plii TVA n vam, urmnd ca de la 01 ianuarie
2010Art. 157
C.f.
2013 s se aplice mecanismul taxrii inverse. n varianta actual taxarea invers ar fi trebuit s se aplice de la 01 ianurie 2012.
15.12.2009
39
` Importurile urmate de LIC scutit sunt, n principiu, scutite de TVA. Totui, textul de lege actual impune constituirea unei garanii n vam egal cu TVA ce ar fi trebuit pltit.
l d l d f
2010Art. 157
C.f.
Proiectul de lege modific aceast cerin n sensul c se las la latitudinea organelor vamale solicitarea de garanie astfel: organele vamale pot solicita constituirea de garanii
` a) deeurile i materiile prime secundare, rezultatedin valorificarea acestora, astfel cum sunt definite de Ordonana de urgen a Guvernului nr. 16/2001 privind gestionarea deeurilor industrialereciclabile, republicat, cu modificrile ulterioare;
` b) bunurile i/sau serviciile livrate ori prestate de
2009Art. 160
C.f.) / p
sau ctre persoanele pentru care s-a deschisprocedura de insolven, cu excepia bunurilorlivrate n cadrul comerului cu amnuntul;
` c) materialul lemnos, conform prevederilor din norme
` a) livrarea de deeuri i materii prime secundare rezultate din valorificarea acestora, astfel cum sunt definite de Ordonana de urgen a Guvernului nr. 16/2001 privind gestionarea deeurilor industriale reciclabile, republicat, cu modificrile ulterioare;
2010Art. 160
C.f., p , ;
` b) livrarea de mas lemnoas i materiale lemnoase astfel cum sunt definite prin Legea nr. 46/2008 Codul silvic.
15.12.2009
40
` Prevederile se gsesc n art. 1472Cod fiscal i n normeCod fiscal i n norme
` n continuare sunt prezentate prevederile directivei 2008/9/CE
De la 01.01.2010 procedurarambursare a TVA catre persoanelerambursare a TVA catre persoanelestabilite in alt stat membru va ficomplet electronica
Noua procedur se va aplica cererilor depuse dup 31.12.2009
Mai concret!!!
Cum recuperez TVA-ul pe care l-am tot platiti la benzina si cazarea din delegatiile din Franta???
15.12.2009
41
` Rambursarea de TVA
Se completeaza o cerere electornica
Cererea se adreseaza Frantei dar se Cererea se adreseaza Frantei, dar se trimite electronic autoritatilor din Romania pana la 30 Septembrie a anuluiurmator perioadei pentru care se cererambursarea
Autoritatile din Romania iti vor trimite o confirmare de primire imediat i vor trimite cererea Franei
Franta iti comunica electronic data la care a primit cererea
` Rambursarea de TVA
In termen de 4 luni de la data primiriiautoritatile din Franta trebuie sa-tiautoritatile din Franta trebuie sa ticomunice decizia de acceptare saurespingere
Daca s-a acceptat, primesti banii in maxim 10 zile de la expirarea celor 4 luni
Daca nu primesti banii in acest termen aidreptul la dobanda!!!!