0._Prezentare_ISRE_2400

7/24/2019 0._Prezentare_ISRE_2400

1/74

ISRE 2400

MISIUNI DE REVIZUIRE A SITUA!IILOR FINANCIARE

1


2/74

ISRE 2400 MISIUNI DE REVIZUIRE A SITUA!IILOR FINANCIARESumar

2

!

Scop si aplicabilitate

! Obiectivul unei misiuni de asigurare

! Principii generale / Asigurarea moderata

! Termenii misiunii si planificarea

! Proceduri si probe

! Concluzii si raportare

! Exemple si recapitulare


3/74

ISRE 2400 MISIUNI DE REVIZUIRE A SITUA!IILOR FINANCIAREScop

3

!

Scopul principal al ISRE 2400:

! Reglementari/recomandari cu privire la responsabilit"#ileprofesionale ale practicianului

!

Practicianul nu este auditorul unei entit"#i, efectueaz"o misiune derevizuire a situa#iilor financiare

! Forma $i con#inutul raportului pe care l emite practicianul nleg"tur"cu o astfel de revizuire

! Practicianul - auditorul entit"#ii - efectueaz" o astfel de revizuire nconformitate cu ISRE 2410 Revizuirea informa#iilor financiareinterimare efectuat"de un auditor independent al entit"#ii.


4/74

ISRE 2400 MISIUNI DE REVIZUIRE A SITUA!IILOR FINANCIAREAplicabilitate

4

!

ISRE 2400 este destinat revizuirii situa#iilor financiare

! Totu$i, acesta se aplic", adaptat conform situa#iei date, $i misiunilor derevizuire a unor alte informa#ii financiare istorice

!

Recomand"rile prev"zute n Standardele Interna#ionale de Audit (ISA)pot fi utile practicianului n aplicarea prezentului ISRE


5/74

ISRE 2400 MISIUNI DE REVIZUIRE A SITUA!IILOR FINANCIAREObiectivul unei misiuni de revizuire

5

!

Obiectivul unei revizuiri a situa#iilor financiare este de a permite unui

practician s"stabileasc"dac", pe baza procedurilor care nu ofer"toate

probele cerute ntr un audit, a sesizat vreun aspect care l determin"s"

cread" c" situa#iile financiare nu sunt ntocmite, sub toate aspectele

semnificative, n conformitate cu cadrul de raportare financiar"aplicabil

(asigurare negativ").


6/74

ISRE 2400 MISIUNI DE REVIZUIRE A SITUA!IILOR FINANCIAREPrincipii generale ale unei misiuni de revizuire

6

!

Practicianul trebuie s" respecte Codul etic al profesioni$tilor contabiliemis de Federa#ia Interna#ional" a Contabililor. Principiile de etic" ce

guverneaz"responsabilit"#ile profesionale ale practicianului sunt:

(a) Integritatea;

(b) Obiectivitatea;

(c) Competen#a profesional"$i diligen#a cuvenit";

(d) Confiden#ialitatea; $i

(e) Conduita profesional".


7/74

ISRE 2400 MISIUNI DE REVIZUIRE A SITUA!IILOR FINANCIAREPrincipii generale ale unei misiuni de revizuire - continuare

7

! Practicianul trebuie s" efectueze o revizuire n conformitate cu

prevederile acestui ISRE

! Practicianul trebuie s"planifice $i s"efectueze revizuirea cu o atitudine

de scepticism profesional, recunoscnd c"pot exista circumstan#e care

s"aib"drept rezultat situa#ii financiare denaturate n mod semnificativ(exemple relevante Ghidul IFAC Guide - Exhibit 3.1-3B anexate)

!n scopul exprim"rii unei asigur"ri negative n raportul de revizuire,

practicianul trebuie s" ob#in" suficiente probe de audit adecvate nprimul rnd prin interviev"ri $i proceduri analitice, pentru a putea

formula concluzii


8/74

ISRE 2400 MISIUNI DE REVIZUIRE A SITUA!IILOR FINANCIAREAsigurare moderat"

8

!

O misiune de revizuire furnizeaz" un nivel moderat de asigurareconform c"reia informa#iile care fac obiectul revizuirii nu con#in

denatur"ri semnificative, aceast"situa#ie fiind exprimat"sub forma unei

asigur"ri negative;

! Procedurile necesare pentru a efectua o revizuire a situa#iilor financiare

trebuie s"fie determinate de practician, #innd cont de cerin#ele acestui

ISRE, ale organismelor profesionale relevante, ale legisla#iei $i

reglement"rilor $i, acolo unde e cazul, de termenii misiunii de revizuire

$i de cerin#ele de raportare.


9/74

ISRE 2400 MISIUNI DE REVIZUIRE A SITUA!IILOR FINANCIARETermenii misiunii

9

!

Practicianul $i clientul trebuie s"fie de acord asupra termenilor misiunii.

! Termenii conveni#i vor fi inclu$i ntr-o scrisoare de misiune sau n alt"

form"adecvat", cum ar fi un contract.

! O scrisoare de misiune va constitui un sprijin n planificarea activit"#ii de

revizuire.


10/74

ISRE 2400 MISIUNI DE REVIZUIRE A SITUA!IILOR FINANCIARETermenii misiunii - continuare

10

!

Este n interesul att al practicianului, ct $i al clientului, ca practicianul

s"trimit"o scrisoare de misiune n care s"documenteze termenii cheie

ai numirii.

! O scrisoare de misiune confirm"faptul c"practicianul accept"numirea

$i ajut"la evitarea nen#elegerilor cu privire la aspecte ca obiectivele $i

aria de aplicabilitate a misiunii, responsabilit"#ile practicianului $i forma

rapoartelor ce vor fi emise.


11/74

ISRE 2400 MISIUNI DE REVIZUIRE A SITUA!IILOR FINANCIARETermenii misiunii - scrisoarea de misiune

11

!

Aspectele care vor fi cuprinse n scrisoarea de misiune includ:

! Obiectivul serviciului care este prestat.

!

Responsabilitatea conducerii pentru situa#iile financiare.

!Aria de aplicabilitate a revizuirii, incluznd trimiterile la acest

Standard Interna#ional privind Misiunile de Revizuire 2400 (ori la

standarde sau practici na#ionale relevante).

!Acces f"r" restric#ii la oricare dintre registre, documenta#ii $i alte

informa#ii cerute n leg"tur"cu revizuirea.


12/74

ISRE 2400 MISIUNI DE REVIZUIRE A SITUA!IILOR FINANCIARETermenii misiunii - scrisoarea de misiune - continuare

12

!Aspectele cuprinse n scrisoarea de misiune includ (continuare):

! O mostr"din raportul care se preconizeaz"a fi predat.

!

Faptul c" nu este sigur c" misiunea va prezenta acte ilegale sau alte

neregularit"#i, de exemplu, fraude sau delapid"ri care ar putea exista.

! O declara#ie conform c"reia nu se desf"$oar"un audit $i nu va fi exprimat"

o opinie de audit. Pentru a accentua acest aspect $i pentru a evita

confuziile, practicianul poate sublinia, de asemenea, c" o misiune de

revizuire nu va satisface cerin#ele legale sau cerute de ter#i n ce prive$te

auditul


13/74

ISRE 2400 MISIUNI DE REVIZUIRE A SITUA!IILOR FINANCIAREPlanificarea

13

!

Practicianul trebuie s"planifice activitatea astfel nct s"fie efectuat"o

misiune eficient".

!n planificarea unei revizuiri a situa#iilor financiare, practicianul trebuie

s"ob#in"sau s"actualizeze cuno$tin#ele referitoare la client, incluznd

considerente cu privire la organizarea entit"#ii, sistemele de

contabilitate ale entit"#ii, caracteristicile opera#ionale ale acesteia $i

natura activelor, datoriilor, veniturilor $i cheltuielilor sale.


14/74

ISRE 2400 MISIUNI DE REVIZUIRE A SITUA!IILOR FINANCIAREPlanificarea - continuare

14

!

Practicianul trebuie s" aib" o n#elegere a acestor aspecte $i a altor

aspect relevante pentru situa#iile financiare, de exemplu, cunoa$terea

metodelor de produc#ie $i distribu#ie ale entit"#ii, a liniei de produse, a

amplas"rii facilit"#ilor de operare $i a p"r#ilor afiliate. Practicianul are

nevoie de aceast"n#elegere pentru a putea face interviev"ri relevante

$i pentru a proiecta proceduri adecvate $i, de asemenea, pentru a

evalua r"spunsurile $i informa#iile ob#inute


15/74

ISRE 2400 MISIUNI DE REVIZUIRE A SITUA!IILOR FINANCIAREActivitatea desf"#urat"de al$ii

15

!

Atunci cnd sunt utilizate rezultatele din activitatea altui practician sau a

unui expert, practicianul trebuie s"fie mul#umit c"o astfel de activitate

este adecvat"scopurilor revizuirii.


16/74

ISRE 2400 MISIUNI DE REVIZUIRE A SITUA!IILOR FINANCIAREDocumenta$ie

16

!

Practicianul trebuie s"documenteze aspectele care sunt importante n

oferirea de probe ce sus#in raportul de revizuire $i probele conform

c"rora revizuirea a fost efectuat"n concordan#"cu acest standard.


17/74

ISRE 2400 MISIUNI DE REVIZUIRE A SITUA!IILOR FINANCIAREProceduri #i probe

17

! Practicianul trebuie s"aplice ra#ionamentul profesional n determinareanaturii, momentului $i ariei de cuprindere specifice a procedurilor derevizuire. Practicianul va fi ndrumat de aspecte, cum ar fi:

! Orice cuno$tin#e nsu$ite prin efectuarea de audituri sau de revizuire asitua#iilor financiare n perioadele anterioare.

!

Cunoa$terea clientului de c"tre practician, inclusiv cunoa$tereaprincipiilor de contabilitate $i a practicilor din sectorul n care entitateaopereaz".

! Sistemele contabile ale entit"#ii.

! M"sura n care un element particular este afectat de ra#ionamentul

conducerii.!

Pragul de semnifica#ie al tranzac#iilor $i soldurilor conturilor.


18/74

ISRE 2400 MISIUNI DE REVIZUIRE A SITUA!IILOR FINANCIAREProceduri #i probe - continuare

18

!

Practicianul trebuie s"aplice acelea$i considerente legate de pragul de

semnifica#ie ca cele aplicate atunci cnd se exprim"o opinie de audit

asupra situa#iilor financiare. Cu toate c"exist"un risc mai mare dect

ntr-un audit ca denatur"rile s"nu fie depistate n urma unei revizuiri,

ra#ionamentul asupra ceea ce este semnificativ este f"cut prin referire

la informa#iile asupra c"rora practicianul raporteaz" $i ale nevoilor

acelora ce se bazeaz"pe acele informa#ii, $i nu la nivelul de asigurare

oferit.


19/74


19

Procedurile pentru revizuirea situa#iilor financiare vor include, n modnormal:

! Ob#inerea unei n#elegeri a activit"#ilor entit"#ii $i a sectorului n careaceasta opereaz".

! Interviev"ri privind principiile de contabilitate $i practicile entit"#ii.

! Interviev"ri privind procedurile entit"#ii n leg"tur" cu nregistrarea,clasificarea, sintetizarea tranzac#iilor, acumularea de informa#ii pentruprezentarea lor n situa#iile financiare $i ntocmirea acestora.

! Interviev"ri privind toate afirma#iile semnificative din situa#iile financiare.


20/74


20

Procedurile pentru revizuirea situa!iilor financiare vor include, n mod

normal (continuare):

! Procedurile analitice proiectate pentru a identifica rela#iile $i elementeleindividuale care par neobi$nuite. Astfel de proceduri includ:

!

Compararea situa#iilor financiare cu situa#iile din perioadeleanterioare.

! Compararea situa#iilor financiare cu rezultatele anticipate $i pozi#iafinanciar".

! Studiul rela#iilor dintre elementele situa#iilor financiare care sea$teapt" s" fie n conformitate cu un model previzionat bazat peexperien#a entit"#ii sau pe normele din sectorul de activitate.


21/74


21

n aplicarea acestor proceduri, practicianul va considera tipurile de aspectcare cer ajust"ri contabile n perioadele anterioare.

! Interviev"ri privind ac#iuni ce au avut loc la ntlnirile ac#ionarilor, aleConsiliului de Administra#ie, comitetelor Consiliului de Administra#ie $i la

alte ntlniri care pot afecta situa#iile financiare.

! Citirea situa#iilor financiare pentru a stabili dac", pe baza informa#iilorce vin n aten#ia practicianului, situa#iile financiare par s" fie nconformitate cu baza de contabilitate indicate.

! Ob#inerea de rapoarte de la al#i auditori, dac"exist"vreunul $i dac"seconsider"a fi necesar, care au fost angaja#i pentru a audita sau revizuisitua#iile financiare ale componentelor entit"#ii.


22/74


22

n aplicarea acestor proceduri, practicianul va considera tipurile de aspectcare cer ajust"ri contabile n perioadele anterioare (continuare).

! Intervievarea persoanelor ce au responsabilitatea aspectelor financiare$i de contabilitate privind, de exemplu:

!

Dac"toate tranzac#iile au fost nregistrate.! Dac"situa#iile financiare au fost ntocmite n concordan#"cu baza

de contabilitate indicate.

! Modific"ri ale activit"#ilor entit"#ii $i ale principiilor $i practicilorcontabile.

!

Aspecte n leg"tur" cu care au ap"rut ntreb"ri pe parcursulaplic"rii procedurilor anterioare.

! Ob#inerea de declara#ii scrise din partea conducerii cnd acestlucru se consider"adecvat.


23/74


23

!

Practicianul trebuie s"cerceteze evenimentele ulterioare datei situa#iilorfinanciare care pot implica ajustarea sau prezentarea lor n situa#iile

financiare. Practicianul nu are nici o responsabilitate n efectuarea de

proceduri pentru a identifica evenimente ap"rute dup" data raportului

de revizuire.

! Dac" practicianul are motive s" cread" c" informa#iile ce fac obiectul

revizuirii pot fi denaturate n mod semnificativ, acesta trebuie s"

efectueze proceduri suplimentare sau mult mai extinse dup"cum estenecesar, pentru a putea exprima o asigurare negativ"sau s"confirme

c"este necesar un raport modificat.


24/74

ISRE 2400 MISIUNI DE REVIZUIRE A SITUA!IILOR FINANCIAREConcluzii #i raportare

24

! Raportul de revizuire trebuie s"con#in"o form"clar"scris"a asigur"riinegative. Practicianul trebuie s"revizuiasc"$i s"evalueze concluziilece reies din probele ob#inute ca baz"a exprim"rii asigur"rii negative.

! Bazndu-se pe activitatea desf"$urat", practicianul trebuie s"evalueze

dac"oricare din informa#iile ob#inute pe parcursul revizuirii indic"faptulc"situa#iile financiare nu ofer"o imagine fidel"(sau nu prezint"fidel,sub toate aspectele semnificative) n conformitate cu cadrul deraportare financiar"aplicabil.

!

Raportul asupra unei revizuiri a situa#iilor financiare descrie aria deaplicabilitate a misiunii pentru a permite cititorului s" n#eleag"naturaactivit"#ii desf"$urate $i s"clarifice faptul c"nu a fost efectuat un audit$i, prin urmare, c"nu este exprimat"o opinie de audit.


25/74

ISRE 2400 MISIUNI DE REVIZUIRE A SITUA!IILOR FINANCIARERaportul asupra unei revizuiri a situa$iilor financiare contine:

25

(a) Titlu;(b) Destinatar;(c) Paragraf de deschidere sau introductiv incluznd:(i) Identificarea situa#iilor financiare asupra c"rora s-a f"cut revizuirea; $i(ii)

O declara#ie privind responsabilitatea conducerii entit"#ii $iresponsabilitatea practicianului;

(d) Paragraful ce cuprinde aria de aplicabilitate, descriind natura

revizuirii, incluznd:(i) O referire la acest Standard Interna#ional privind Misiunile de

Revizuire 2400 aplicabil misiunilor de revizuire sau la standard saupractici na#ionale relevante.;

(ii) O declara#ie c"revizuirea este limitat", n primul rnd, la investiga#ii $i

proceduri analitice; $i(iii)

O declara#ie c"nu a fost efectuat un audit, c"procedurile ntreprinseofer"o asigurare mai redus"dect n cazul unui audit $i c"nu esteexprimat"o opinie de audit;


26/74

ISRE 2400 MISIUNI DE REVIZUIRE A SITUA!IILOR FINANCIARERaportul asupra unei revizuiri a situa$iilor financiare contine (cont):

26

(e) Declara$ia de asigurare negativ";

(f) Data raportului;

(g) Adresa practicianului; #i

(h) Semn"tura practicianului.


27/74

ISRE 2400 MISIUNI DE REVIZUIRE A SITUA!IILOR FINANCIARERaportul de revizuire

27

! Raportul de revizuire trebuie:

(a) S"men#ioneze c"n timpul revizuirii nimic nu a venit n aten#iapracticianului pentru a-l determina pe practician s"cread"c"situa#iilefinanciare nu ofer"o imagine fidel"(sau nu sunt prezentate fidel, subtoate aspectele semnificative) n conformitate cu cadrul de raportarefinanciar"aplicabil (asigurare negativ"); sau

(b) Dac"anumite aspecte vin n aten#ia practicianului, s"descrierespectivele aspecte care deterioreaz"imaginea fidel"(sauprezentare fidel", sub toate aspectele semnificative) n conformitate

cu cadrul de raportare financiar"aplicabil, incluznd, cu excep#iacazurilor n care acest lucru nu este posibil, o cuantificare a efectului(telor) posibil(e) asupra situa#iilor financiare, $i fie:


28/74

ISRE 2400 MISIUNI DE REVIZUIRE A SITUA!IILOR FINANCIARERaportul de revizuire - continuare

28

(i) Exprim"o rezerv"n privin#a asigur"rii negative oferite;

(ii) n cazul n care efectul aspectului este att de semnificativ $i profund

pentru situa#iile financiare nct practicianul concluzioneaz"c"o opinie curezerve nu este adecvat"pentru a prezenta natura eronat"sau

incomplet"a situa#iilor financiare, emite o declara#ie contrar"din care s"

rezulte c"situa#iile financiare nu ofer"o imagine fidel"(sau nu sunt

prezentate cu fidelitate, sub toate aspectele semnificative) n conformitate

cu cadrul de raportare financiar"aplicabil;


29/74

ISRE 2400 MISIUNI DE REVIZUIRE A SITUA!IILOR FINANCIARERaportul de revizuire - continuare

29

(c) Dac"a existat o limitare semnificativ"a ariei de aplicabilitate, s"descrie limitarea $i fie:

(i) Se exprim"o rezerv"asupra asigur"rii negative privind posibila

ajustare a situa#iilor financiare care ar fi putut fi determinate ca fiind

necesar"dac"limitarea nu ar fi existat;

(ii) Nu se ofer"nici o asigurare, atunci cnd posibilul efect al limit"rii esteatt de semnificativ $i profund nct practicianul conchide c"nu poate fi

oferit nici un nivel de asigurare.


30/74

ISRE 2400 MISIUNI DE REVIZUIRE A SITUA!IILOR FINANCIARERaportul de revizuire

30

!

Practicianul trebuie s" dateze raportul de revizuire cu data la care

revizia este terminat", ceea ce include $i efectuarea de proceduri

referitoare la evenimentele ce au loc pn" la data raportului. Cu toate

acestea, pentru c" responsabilitatea practicianului este de a raporta

asupra situa#iilor financiare a$a cum sunt ntocmite $i prezentate de

conducere, practicianul nu trebuie s"dateze raportul de revizuire mai

devreme de data la care situa#iile financiare au fost aprobate de

conducere.


31/74

ISRE 2400 MISIUNI DE REVIZUIRE A SITUA!IILOR FINANCIAREProceduri exemplificative

31

! In continuare vor fi prezentate proceduri exemplificative detaliate carepot fi efectuate ntr-o misiune de revizuire a situa#iilor financiare

! Intervievarea $i procedurile analitice de revizuire efectuate ntr-omisiune de revizuire a situa#iilor financiare sunt determinate de

ra#ionamentulpracticianului

! Procedurile enumerate mai jos au doar scop ilustrativ/exemplificativ sinu inten#ioneaz"s"serveasc"drept program saulist"de verificare peparcursul unei misiuni de revizuire

! Nu seinten#ioneaz"ca toate procedurile sugerate s"se aplice fiec"reimisiuni derevizuire.


32/74

ISRE 2400 MISIUNI DE REVIZUIRE A SITUA!IILOR FINANCIAREProceduri exemplificative - Generalit"$i

32

!

Discutarea termenilor $i a ariei de aplicabilitate a misiunii cu clientul $i

echipa misiunii.

! Preg"tirea unei scrisori de misiune stabilind termenii $i aria de

aplicabilitate a misiunii.

! Ob#inerea unei n#elegeri a activit"#ilor entit"#ii $i a sistemului de

nregistrare a informa#iilor financiare $i de ntocmire a situa#iilor

financiare.


33/74

ISRE 2400 MISIUNI DE REVIZUIRE A SITUA!IILOR FINANCIAREProceduri exemplificative Generalit"$i (continuare)

33

!

Se efectueaz" interviev"ri cu privire la faptul dac" toate informa#iile

financiare sunt nregistrate:

(a) Complet;

(b) Prompt; $i

(c) Dup"primirea autoriz"rilor necesare.


34/74


34

!

Ob#inerea balan#ei de verificare $i determinarea conformit"#ii acesteia

cu registrul-jurnal $i situa#iile financiare.

!Analizarea rezultatelor ob#inute n misiunile de audit $i de revizuire

anterioare, inclusiv a ajust"rilor contabile cerute.

! Se efectueaz"interviev"ri cu privire la faptul dac"au avut loc modific"ri

semnificative n entitate fa#"de anul trecut (de exemplu, modific"ri ale

ac#ionariatului sau modific"ri n structura capitalului).


35/74


35

!

Se efectueaz" interviev"ri cu privire la politicile contabile $i se

consider"dac":

(a) Acestea sunt n conformitate cu standardele na#ionale sau

interna#ionale;

(b) Au fost aplicate corect; $i

(c) Au fost aplicate n mod consecvent $i, dac" nu, se ia n

considerare dac" au fost prezentate orice modific"ri ale politicilor

contabile.


36/74


36

!

Se citesc procesele-verbale de la ntlnirile ac#ionarilor, Consiliului de

Administra#ie $i ale altor comitete abilitate pentru a identifica aspectele

ce pot fi importante la revizuire.

! Se efectueaz" interviev"ri cu privire la m"sura n care ac#iunile

ntreprinse la ntlnirile ac#ionarilor, Consiliului de Administra#ie sau la

alte ntlniri comparabile care afecteaz" situa#iile financiare au fost n

mod adecvat reflectate n acestea.


37/74


37

!

Se efectueaz" interviev"ri cu privire la existen#a tranzac#iilor cu p"r#ile

afiliate, cum au fost contabilizate astfel de tranzac#ii $i dac"acestea au

fost n mod corect prezentate.

! Se efectueaz"interviev"ri cu privire la contingen#e $i angajamente.

! Se efectueaz" interviev"ri cu privire la planurile de cedare a activelor

sau a segmentelor majore de afaceri.


38/74


38

!

Se ob#in situa#iile financiare $i se discut"cu conducerea.

! Se analizeaz"caracterul adecvat al prezent"rii de informa#ii n situa#iile

financiare $i compatibilitatea lor cu clasificarea.

! Se compar" rezultatele prezentate n situa#iile financiare ale perioadei

curente cu cele prezentate n situa#iile financiare pentru perioade

anterioare comparabile $i, dac"este posibil, cu prognoze $i previziuni.


39/74


39

!

Se ob#in explica#ii din partea conducerii pentru orice fluctua#ii sau

inconsecven#e neobi$nuite din situa#iile financiare.

! Se analizeaz" efectul oric"ror erori necorectate individual sau

cumulat.

! Se aduc n aten#ia conducerii aceste erori $i se determin"modul n care

erorile necorectate vor influen#a raportul asupra revizuirii.

! Se ia n considerare ob#inerea unei declara#ii din partea conducerii.

ISRE 2400 MISIUNI DE REVIZUIRE A SITUA!IILOR FINANCIARE


40/74

ISRE 2400 MISIUNI DE REVIZUIRE A SITUA!IILOR FINANCIAREProceduri exemplificative Numerar

40

!

Se ob#in reconcilierile bancare. Se efectueaz" interviev"ri cu privire la

orice elemente de reconciliere mai vechi sau neobi$nuite cu personalul

clientului.

! Se efectueaz" interviev"ri cu privire la transferurile de numerar pentru

perioada anterioar"$i ulterioar"datei revizuirii.

!

Se efectueaz"interviev"ri cu privire la faptul dac"exist"vreo restric#ie

asupra soldurilor de numerar.



41/74

ISRE 2400 MISIUNI DE REVIZUIRE A SITUA!IILOR FINANCIAREProceduri exemplificative Crean$e

41

!

Se cerceteaz" politicile contabile privind nregistrarea ini#ial" a

crean#elor comerciale $i se determin" dac" s-au acordat reduceri la

aceste tranzac#ii.

! Se ob#ine un tabel al crean#elor $i se determin" dac" totalul este n

concordan#"cu balan#a de verificare.

!

Se ob#in $i se analizeaz" explica#iile referitoare la varia#iile

semnificative din soldurile conturilor fa#"de perioadele anterioare sau

fa#"de valorile anticipate.



42/74

ISRE 2400 MISIUNI DE REVIZUIRE A SITUA!IILOR FINANCIAREProceduri exemplificative Crean$e (continuare)

42

!

Se ob#ine o analiz" privind maturitatea crean#elor comerciale. Se

investigheaz" motivul existen#ei unor solduri sau rulaje neobi$nuit de

mari, soldurilor creditoare ale conturilor sau orice alte solduri

neobi$nuite, cercetnd gradul de ncasare al acestora.

! Se discut" cu conducerea clasificarea crean#elor, incluznd soldurile

din perioada precedent" , soldurile creditoare nete $i sumele datorate

de ac#ionari, directori $i alte p"r#i afiliate, din situa#iile financiare.



43/74


43

!

Se efectueaz" interviev"ri cu privire la metoda de identificare a

conturilor cu plat" lent" $i de stabilire a reducerilor pentru conturile

ndoielnice, avnd n vedere gradul de rezonabilitate a metodei.

! Se efectueaz" interviev"ri cu privire la faptul dac" crean#ele au fost

depuse drept garan#ie, dac" au fost recuperate prin contracte de

factoring sau dac"au fost actualizate.



44/74


44

!

Se efectueaz" interviev"ri cu privire la procedurile aplicate pentru a

asigura c"s-a ob#inut separarea adecvat"a tranzac#iilor de vnzare de

ncas"rile din vnz"ri.

! Se efectueaz" interviev"ri cu privire la m"sura n care conturile

reprezint" bunuri n consigna#ie $i, n acest caz, dac" au fost f"cute

ajust"ri pentru a transforma aceste tranzac#ii $i pentru a include aceste

bunuri n stocuri.



45/74


45

!

Se efectueaz"interviev"ri cu privire la faptul dac"dup"data bilan#ului

au fost acordate credite mari n compara#ie cu venitul nregistrat $i dac"

au fost constituite provizioane pentru aceste valori.



46/74

ISRE 2400 MISIUNI DE REVIZUIRE A SITUA!IILOR FINANCIAREProceduri exemplificative Stocuri

46

!

Se ob#ine lista stocurilor $i se determin"dac":

(a) Totalul corespunde cu soldul din balan#a de verificare; $i

(b) Lista se bazeaz"pe inventarierea stocului.

! Se cerceteaz"metoda de inventariere a unit"#ilor din stoc.



47/74

ISRE 2400 MISIUNI DE REVIZUIRE A SITUA!IILOR FINANCIAREProceduri exemplificative Stocuri (continuare)

47

!

Acolo unde nu a fost efectuat" o inventariere la data bilan#ului, se

cerceteaz"dac":

(a) Este folosit un sistem de inventariere continuu $i dac"sunt f"cute

compar"ri periodice cu cantit"#ile din stoc; $i dac"

(b) Este folosit un sistem de cost integrat $i dac"acesta a produs

informa#ii credibile n trecut.

! Se discut"ajust"rile f"cute ce rezult"din ultima inventariere a stocului.



48/74


48

!

Se efectueaz" interviev"ri cu privire la procedurile aplicate pentru a

controla separarea exerci#iilor $i orice alte fluctua#ii ale stocului.

! Se cerceteaz"baza utilizat"la evaluarea fiec"rei categorii de stoc $i n

special referitor la eliminarea profiturilor inter-filiale.

! Se cerceteaz" dac" stocul este evaluat la minimul dintre cost $i

valoarea realizabil"net".



49/74


49

!

Se analizeaz" consecven#a cu care au fost aplicate metodele de

evaluare a stocurilor, incluznd factori cum sunt cheltuielile cu

materialele, cu for#a de munc"$i cheltuielile de regie.

! Se compar" valorile categoriilor majore de stoc cu acelea din

perioadele anterioare $i cu cele anticipate pentru perioada curent". Se

cerceteaz"fluctua#iile $i diferen#ele majore.

! Se compar"stocul cu cel din perioadele anterioare.



50/74


50

!

Se efectueaz" interviev"ri cu privire la metoda folosit" pentru a

identifica stocurile lente $i pe cele depreciate $i dac"astfel de stocuri

au fost contabilizate la valoarea realizabil"net".

! Se efectueaz"interviev"ri cu privire la faptul dac"vreunul dintre stocuri

este n consigna#ie $i, n acest caz, dac" au fost efectuate ajust"ri

pentru a exclude astfel de bunuri din stoc.



51/74


51

!

Se efectueaz" interviev"ri cu privire la faptul dac"exist"vreo parte a

stocului depus"drept garan#ie, stocat"n alte locuri sau n consigna#ie

la al#ii $i s" se ia n considerare dac" astfel de tranzac#ii au fost

contabilizate ca atare.


52/74



53/74

ISRE 2400 MISIUNI DE REVIZUIRE A SITUA!IILOR FINANCIAREProceduri exemplificative Plasamente (continuare)

53

!

Se consider"dac"exist"orice fel de probleme de realizare.

! Se apreciaz"dac"c$tigurile, pierderile $i veniturile din investi#ii au fost

contabilizate corect.

! Se cerceteaz"clasificarea plasamentelor pe termen lung $i pe termen

scurt.



54/74

ISRE 2400 MISIUNI DE REVIZUIRE A SITUA!IILOR FINANCIAREProceduri exemplificative Mijloacele fixe #i amortizarea

54

!

Se ob#ine un tabel al mijloacelor fixe indicnd costul $i amortizarea

cumulate $i se determin"dac"respectivele sume sunt n concordan#"

cu sumele din balan#a de verificare.

! Se efectueaz"interviev"ri cu privire la politica de contabilitate aplicat"

privind provizioanele pentru amortiz"ri $i se face distinc#ie ntre

elementele de capital $i de men#inere a acestuia. Se determin" dac"

mijloacele fixe au suferit o depreciere semnificativ", permanent" a

valorii.



55/74


55

!

Se discut" cu conducerea ad"ug"rile $i elimin"rile din conturile

mijloacelor fixe $i modul de contabilizare a c$tigurilor $i pierderilor din

vnz"ri sau cas"ri. Se cerceteaz"dac" toate aceste tranzac#ii au fost

contabilizate.

! Se efectueaz"interviev"ri cu privire la consecven#a cu care metodele $i

ratele de amortizare au fost aplicate $i se compar"provizioanele pentru

amortizare cu cele din anii anteriori.



56/74


56

!

Se efectueaz"interviev"ri cu privire la faptul dac"exist"sechestru pe

mijloacele fixe.

! Se discut" dac" opera#iunile de leasing au fost corect reflectate n

situa#iile financiare n conformitate cu reglement"rile contabile n

vigoare.

ISRE 2400 MISIUNI DE REVIZUIRE A SITUA!IILOR FINANCIAREP d i lifi i Ch l i li i bili " i


57/74

Proceduri exemplificative Cheltuieli n avans, imobiliz"rinecorporale #i alte active

57

! Se ob#ine un tabel identificnd natura acestor conturi $i se discut" cu

conducerea recuperabilitatea acestora.

! Se efectueaz" interviev"ri cu privire la baza pe care s-au f"cutnregistr"ri n aceste conturi $i metodele de amortizare folosite.

! Se compar" soldurile conturilor de cheltuieli conexe cu cele dinperioadele anterioare $i se discut" varia#iile semnificative cuconducerea.

!

Se discut"cu conducerea separarea ntre conturile pe termen lung $icele pe termen scurt.



58/74

ISRE 2400 MISIUNI DE REVIZUIRE A SITUA!IILOR FINANCIAREProceduri exemplificative mprumuturi de pl"tit

58

!

Se ob#ine de la conducere un tabel al mprumuturilor de pl"tit $i se

determin"dac"totalul este n concordan#"cu balan#a de verificare.

! Se efectueaz" interviev"ri cu privire la faptul dac" exist" vreun

mprumut pentru care conducerea nu a satisf"cut prevederile din

contract $i, dac" exist", se cerceteaz" ce ac#iuni a ntreprins

conducerea n acest sens $i dac" au fost f"cute ajust"ri adecvate n

situa#iile financiare.



59/74

ISRE 2400 MISIUNI DE REVIZUIRE A SITUA!IILOR FINANCIAREProceduri exemplificative mprumuturi de pl"tit (continuare)

59

!

Se analizeaz"caracterul rezonabil al dobnzilor n rela#ie cu soldurile

mprumuturilor.

! Se efectueaz" interviev"ri cu privire la faptul dac" mprumuturile

ob#inute sunt garantate.

! Se efectueaz" interviev"ri cu privire la faptul dac" mprumuturile

ob#inute au fost clasificate ca mprumuturi curente $i pe termen lung.



60/74

ISRE 2400 MISIUNI DE REVIZUIRE A SITUA!IILOR FINANCIAREProceduri exemplificative Datorii comerciale

60

!

Se efectueaz" interviev"ri cu privire la politicile contabile aplicate

pentru nregistrarea ini#ial"a datoriilor comerciale $i dac"entitatea are

dreptul s"fac"orice fel de reduceri pentru astfel de tranzac#ii.

! Se ob#in $i se analizeaz" explica#iile varia#iilor semnificative din

soldurile conturilor fa#" de perioadele anterioare sau fa#" de valorile

anticipate.

! Se ob#ine un tabel al datoriilor comerciale $i se determin"dac"totalul

concord"cu balan#a de verificare.



61/74

!

Proceduri exemplificative Datorii comerciale (continuare)

61

!

Se efectueaz" interviev"ri cu privire la faptul dac" soldurile sunt

reconciliate cu situa#iile creditorilor $i s" se compar" cu soldurile din

perioadele anterioare. Se compar" cifra de afaceri cu cea din

perioadele anterioare.

! Se analizeaz" posibilitatea existen#ei unor datorii semnificative

nenregistrate.

! Se efectueaz" interviev"ri cu privire la faptul dac" datoriile c"tre

ac#ionari, directori $i alte p"r#i afiliate sunt prezentate separat.



62/74

!

Proceduri exemplificative Obliga$ii angajate #i datorii contingente

62

!

Se ob#ine un tabel al obliga#iilor angajate $i se determin"dac" totalul

concord"cu balan#a de verificare.

! Se compar" soldurile de cheltuieli majore cu cele similare din

perioadele anterioare.

! Se efectueaz" interviev"ri cu privire la aprob"rile pentru astfel de

obliga#ii, termenele de plat", respectarea clauzelor, garan#iile $i

clasific"rile.



63/74

!


63

!

Se efectueaz" interviev"ri cu privire la metoda de determinare a

obliga#iilor angajate.

! Se efectueaz" interviev"ri cu privire la natura sumelor incluse n

datoriile contingente $i n angajamente.



64/74

!


64

!

Se efectueaz" interviev"ri cu privire la faptul dac"exist"vreo datorie

contingenta sau efectiv"care nu a fost nregistrat"n conturi.

! Dac" exist", se discut" cu conducerea dac" trebuie constituite

provizioane sau dac"trebuie f"cut"o prezentare de informa#ii n notele

la situa#iile financiare.



65/74

!

Proceduri exemplificative Impozitul pe venituri #i alte taxe

65

!

Se efectueaz"interviev"ri cu conducerea n leg"tur"cu existen#a unor

evenimente, inclusiv dispute cu autorit"#ile fiscale, care ar putea avea

un effect important asupra datoriilor fiscale ale entit"#ii.

! Se analizeaz" cheltuielile fiscale n rela#ie cu venitul entit"#ii pentru

acea perioad".



66/74

!

Proceduri exemplificative Impozitul pe venituri #i alte taxe (cont.)

66

!

Se efectueaz"interviev"ri cu privire la conducerea n leg"tur"cu gradul

de adecvare a nregistr"rii obliga#iilor fiscale amnate sau curente,

inclusiv a provizioanelor n ceea ce prive$te perioadele anterioare.



67/74

Proceduri exemplificative Evenimente ulterioare

67

!

Se ob#in de la conducere ultimele situa#ii financiare interimare $i se

compare cu situa#iile financiare revizuite sau cu cele din perioadele

comparabile ale anului precedent.

! Se efectueaz" interviev"ri cu privire la evenimentele ce au un efect

major asupra situa#iilor financiare aflate sub revizuire petrecute dup"

data bilan#ului, n special dac":



68/74

Proceduri exemplificative Evenimente ulterioare (continuare)

68

(a) Ulterior datei bilan#ului au ap"rut angajamente sau incertitudini

substan#iale;

(b) Pn"la data interviev"rii au ap"rut schimb"ri semnificative n

capitalul social, datoriile pe termen lung sau n capitalul circulant; $i

(c) Au fost f"cute ajust"ri neobi$nuite n timpul perioadei dintre data

bilan#ului $i data interviev"rii.



69/74

Proceduri exemplificative - Evenimente ulterioare (continuare)

69

!

Se analizeaz" necesitatea realiz"rii de ajust"ri sau prezent"ri de

informa#ii n situa#iile financiare.

! Se ob#in $i se citesc procesele-verbale ale ntlnirilor ac#ionarilor,

directorilor $i comitetelor abilitate ulterioare datei bilan#ului.



70/74

Proceduri exemplificative - Litigii

70

!

Se efectueaz" interviev"ri cu conducerea privind faptul dac"entitatea

este subiectul unei amenin#"ri de ac#ionare n justi#ie, o ac#iune n

derulare sau pe cale de a se produce. Se consider"efectul acestora

asupra situa#iilor financiare.



71/74

Proceduri exemplificative - Capitalul propriu

71

!

Se ob#ine $i se analizeaz" un tabel al tranzac#iilor de capital propriu,

incluznd noi emiteri, retrageri $i dividende.

! Se efectueaz"interviev"ri cu privire la faptul dac"exist"vreo restric#ie

asupra c$tigurilor re#inute sau asupra altor conturi de capital propriu.


72/74



73/74

Proceduri exemplificative Opera$iuni (continuare)

73

!

Se analizeaz" $i se discut" cu conducerea rela#ia dintre elementele

conexe din situa#ia veniturilor $i se evalueaz" caracterul rezonabil al

acestora n contextul unor rela#ii similare pentru perioadele anterioare,

precum $i alte informa#ii disponibile practicianului.



74/74


Anexe si exemple

Date post:	23-Feb-2018
Category:	Documents
Upload:	adrianatufanoiumartin
View:	217 times
Download:	0 times

0._Prezentare_ISRE_2400

Documents