+ All Categories
Home > Documents > 01curs IFRS 2013 Cafr Sit Financiare

01curs IFRS 2013 Cafr Sit Financiare

Date post: 08-Oct-2015
Category:
Upload: gabilmg
View: 23 times
Download: 0 times
Share this document with a friend

of 69

Transcript
  • CAMERA AUDITORILOR FINANCIARI DIN ROMNIA

    Program de pregtire profesional 2013

    NTOCMIREA SITUAIILOR FINANCIARE CONFORM IFRS

  • Abordari cuprinse in prezentareCadrul legal ce reglementeaz aplicarea IFRS de ctre entitile ale cror valori mobiliare sunt tranzacionate pe o pia reglementat

    Legislatia specifica Obligaii i responsabiliti n condiiile aplicrii IFRS

    Conducerea si organizarea contabilitii n condiiile aplicrii IFRS

    Situaii financiare anuale IFRS Prevederi generaleIAS 1 Prezentarea situaiilor financiare

  • Abordari cuprinse in prezentare Aplicarea pentru prima dat a IFRSObiectivul situaiilor financiare anuale cu scop generalPrimele situaii financiare anuale n conformitate cu IFRSPolitici contabileEstimri Explicaii privind trecerea la IFRS i reconcilieri Utilizarea valorii juste drept cost propus Tratarea efectelor hiperinflaiei Corectarea erorilor contabile

  • Abordari cuprinse in prezentare Trecerea de la aplicarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene aprobate prin OMFP nr. 3055/2009 la IFRSIdentificarea situaiei n care se afl societatea comercial care trebuie s aplice IFRSIdentificarea legislaiei care reglementeaz domeniul de activitate al entitii Aplicarea unor IFRS/IFRIC n cazul entitilor care desfoar activiti n domenii reglementate IFRIC 18 Transferul de active de la clieni IFRIC 12 Angajamente de concesiune a serviciilor

    Exemple de contabilizare a unor operaiuni determinate de aplicarea IFRS - Exemple de operaiuni ce pot fi efectuate la trecerea la aplicarea IFRS1. Eliminarea elementelor care nu ndeplinesc criteriile de recunoatere potrivit IFRSRecunoaterea unor elemente potrivit IFRS, elemente care nu erau evideniate potrivit OMFP nr. 3055/2009Reclasificarea unor operaiuni ca urmare a trecerii la aplicarea IFRSEvaluarea elementelor bilaniere potrivit IFRSCorectarea unor erori

  • Cadrul legal al aplicarii IFRS Legislatie europeanaStandardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS) standardele adoptate potrivit procedurii prevzute de Regulamentul (CE) nr. 1.606/2002 al Parlamentului European i al Consiliului din 19 iulie 2002 privind aplicarea standardelor internaionale de contabilitate. Pe site-ul Ministerului Finanelor Publice este publicat lista Standardelor Internaionale de Raportare Financiar (IAS/IFRS) aprobate la nivelul Uniunii Europene, precum i adresa de Internet la care este disponibil o form consolidat a acestora, cu trimitere spre pagina Comisiei Europene, http://discutii.mfinante.ro/static/10/Mfp/reglementaricontabile/agentieconomici/Anexa2_IFRS_grupate_pe_regulamentecomunitare.pdf .Standardele internaionale de raportare financiar n vigoare la data raportrii (31 dec. 2012)

  • Cadrul legal al aplicrii IFRSLegislatie nationalaOrdinul ministrului finanelor publice nr. 881/2012 privind aplicarea de ctre societile comerciale ale cror valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat a Standardelor Internaionale de Raportare Financiar;Ordinul ministrului finanelor publice nr. 1.286/2012 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar, aplicabile societilor comerciale ale cror valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat, cu modificrile i completrile ulterioare (OMFP nr. 1.690/2012 si OMFP 213/2013Piaa reglementat are nelesul prevzut la art. 125 din Legea nr. 297/2004 privind piaa de capital, cu modificrile i completrile ulterioare.Ordin BNR nr.27/2010 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar, splicabile institutiilor de credit, cu modificari (Ordin BNR nr. 29/2011)

  • Cadrul legal al aplicarii IFRSO pia reglementat este un sistem pentru tranzacionarea instrumentelor financiare... i a certificatelor de emisii de gaze cu efect de ser, definite potrivit prevederilor Hotrrii Guvernului nr. 780/2006 privind stabilirea schemei de comercializare a certificatelor de emisii de gaze cu efect de ser, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i pentru licitaiile de certificate de emisii de gaze cu efect de ser realizate n conformitate cu legislaia comunitar n vigoare i care:a) funcioneaz regulat;b) este caracterizat de faptul c reglementrile emise i supuse aprobrii C.N.V.M. definesc condiiile de funcionare, de acces pe pia, condiiile de admitere la tranzacionare a unui instrument financiar i a certificatelor de emisii de gaze cu efect de ser;c) respect cerinele de raportare i transparen n vederea asigurrii proteciei investitorilor stabilite de prezenta lege, precum i reglementrile emise de C.N.V.M., potrivit legislaiei europene (art. 125)

  • Cadrul legal al aplicarii IFRSReglementarea nationala nu cuprinde:Referine la componentele situaiilor financiare anuale i situaiilor financiare consolidate (excepie IFRS 1);Principii contabile, criterii de recunoatere, clasificare i dezvoltare;Monografii contabile.

  • IFRS impreuna cu Legea contabilitatii si alte prevederi legale specificeReglementrile contabile conforme cu IFRS se aplic mpreun cu legea contabilitii, cu IFRS, precum i cu alte prevederi legale aplicabile, n scopul asigurrii unui grad ridicat de transparen i comparabilitate a situaiilor financiare anuale.(art. 2 OMFP nr. 1.286/2012)

    Exemplu de prevederi legale relevante referitoare la elementele de capitaluri proprii (Legea societilor comerciale nr. 31/1990)Legislaia contabil care reglementeaz regimul bunurilor din domeniul public al statului Legea nr. 213/1998 privind bunurile proprietate public, cu modificrile i completrile ulterioareH.G. nr. 1705/2006 pentru aprobarea inventarului centralizat al bunurilor din domeniul public al statului (Art. 5 ) OUG nr. 34/2006 privind atribuirea contractelor de achiziie public, a contractelor de concesiune de lucrri publice i a contractelor de concesiune de serviciiLegislaia specific domeniilor reglementate de anumite autoriti (de exemplu domeniul energiei electrice i gazelor naturale, legislaia privind protecia mediului)Probleme sensibile n cazul acestor societi:n cazul aplicrii IFRIC 18 Transferul de active de la clieni:identificarea serviciilor prestate n schimbul activelor primite de la clieni;stabilirea momentului recunoaterii veniturilor.n cazul aplicrii IFRIC 12 Angajamente de concesiune a serviciilor:clarificarea situaiei dac contractele de concesiune ncheiate cu autoriti publice intr sub incidena IFRIC 12;clarificarea privind parteneriatul public-privat n condiiile legislaiei naionale;legislaia naional definete parteneriatul public-public

  • Raspunderi si obligatiiAdministratorii entitilor, respectiv alte persoane care au obligaia gestionrii entitilor, precum i persoanele care au obligaia organizrii i conducerii acestora, directorii economici, contabilii-efi sau alte persoane mputernicite s ndeplineasc aceast funcie, trebuie s asigure msurile necesare pentru aplicarea corespunztoare a prevederilor prezentului ordin.

    (art. 5 din OMFP nr. 1.286/2012)

  • Raspunderi si obligatii pct. 2 (din Reglementrile contabile OMFP nr. 1.286/2012): (1) Rspunderea revine administratorului sau altei persoane care are obligaia gestionrii entitii.(2) Persoanele prevzute la alin. (1) trebuie s asigure condiiile necesare pentru: ntocmirea documentelor justificative; organizarea i inerea corect i la zi a contabilitii; organizarea i efectuarea inventarierii elementelor patrimoniale, inclusiv a elementelor nregistrate n afara bilanului, precum i valorificarea rezultatelor acesteia; respectarea regulilor de ntocmire a situaiilor financiare anuale si cele consolidate, precum i publicarea n termen a acestora; pstrarea documentelor justificative, a registrelor i situaiilor financiare i organizarea contabilitii de gestiune adaptat la specificul entitii.Continuitatea aplicarii IFRS (art. 5 din OMFP nr. 881/2012)Depunerea raportrilor contabile (art. 13 din OMFP nr. 1.286/2012)Intocmirea si publicarea situaiilor financiare anuale (art. 182 alin. (1) din Legea nr. 31/1990)Aprobarea, semnarea, auditarea situaiilor financiare anuale i a situaiilor financiare anuale consolidate.

  • Raspunderi si obligatiicomponente situaii financiare: Pentru persoanele juridice care aplic Standardele internaionale de raportare financiar (IFRS), situaiile financiare au componentele prevzute de aceste standarde. (art. 28 alin. (3) din legea contabilitii)

    Situaiile financiare anuale, respectiv situaiile financiare anuale consolidate, au componentele prevzute de IAS 1.(art. 7 din OMFP nr. 1.286/2012)

  • Raspunderi si obligatiiObligatia efectuarii inventarierii(art. 8 alin. (1) din legea contabilitii si art. 11 din OMFP nr. 1.286/2012)aprobarea, semnarea i publicarea situaiilor financiare anualePentru exerciiul financiar al anului 2012, situaiile financiare anuale individuale n baza IFRS se ntocmesc prin retratarea informaiilor din contabilitatea organizat n baza Reglementrilor contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3.055/2009. Entitile aplic IFRS, inclusiv prevederile IFRS 1 "Adoptarea pentru prima dat a Standardelor internaionale de raportare financiarsituaia poziiei financiare, la 31 decembrie 2012, va cuprinde informaii corespunztoare sfritului exerciiului financiar de raportare, sfritului exerciiului financiar anterior celui de raportare i nceputului exerciiului financiar anterior celui de raportare ( 3 coloane). situaia rezultatului global va cuprinde dou coloane de informaii, corespunztoare exerciiului financiar curent (de raportare) i exerciiului financiar anterior celui de raportare (2 coloane).

    (

  • Raspunderi si obligatiiIFRS 1 nu se aplic entitilor care au declarat explicit i fr rezerve c au ntocmit situaii financiare anuale n baza IFRS i care se ncadreaz n cazurile prevzute expres de IFRS 1. (art. 7 din OMFP 1286/2012).Obligaia auditarii situatiilor financiare IFRS anuale si consolidate (art. 6 din OMFP 1.286/2012).Documente ce insotesc situatiile financiare alte documente: raportul administratorilor, raportul de audit (sau raportul comisiei de cenzori, dup caz,) i de propunerea de distribuire a profitului sau de acoperire a pierderii contabile.(art. 29 alin. (1) din legea contabilitii).declaraie scris de conformitatea a persoanelor prevzute la art. 10 alin. (1) pentru asumarea raspunderii ca situaiilor financiare anuale sunt conforme cu politicile contabile si reglementrile contabile aplicabile (art. 30 lit. a) din legea contabilitii)Depunerea la MFP a setului situatiilor financiare impreuna cu Situaia ce cuprinde rezultatele retratrii, n baza IFRS, a informaiilor din contabilitatea organizat in baza Omfp 3055/2009 (Art. 9 din OMFP nr. 1.286/2012).

  • Raspunderi si obligatiiRegulamentul CNVM nr. 1/2006 privind emitenii i operaiunile cu valori mobiliare, cu modificrile i completrile ulterioare

    situaiile financiare anuale, mpreun cu raportul anual, aprobate de adunarea general a acionarilor trebuie puse la dispoziia publicului, n termen de cel mult 4 luni de la ncheierea exerciiului financiar,. Raportul anual include i raportul auditorului financiar (art. 227) Raportul semestrial trebuie s fie pus la dispoziia publicului, n termen de cel mult 2 luni de la ncheierea perioadei de raportare. Dac situaiile financiare semestriale au fost auditate, raportul semestrial va include obligatoriu raportul auditorului financiar.

  • Organizarea si conducerea contabilitatiiPentru exerciiul financiar al anului 2012, situaiile financiare anuale individuale n baza IFRS se ntocmesc prin retratarea informaiilor din contabilitatea organizat n baza Reglementrilor contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3.055/2009, cu modificrile i completrile ulterioare. (art. 1 din OMFP nr. 881/2012)Entitile prevzute la art. 1 vor ntocmi i vor publica, potrivit legii, situaiile financiare anuale individuale ntocmite n baza IFRS ncepnd cu exerciiul financiar al anului 2012, n moneda naional i n limba romn. (art. 3 din OMFP nr. 881/2012Pentru exerciiul financiar al anului 2012, situaiile financiare anuale individuale n baza IFRS se ntocmesc prin retratarea informaiilor din contabilitatea organizat n baza Reglementrilor contabile conforme cu Directiva a IV-a a CEE, aprobate prin Omfp nr. 3.055/2009, cu modificrile i completrile ulterioare. (art. 8 alin. (1) din OMFP nr. 1286/2012) ncepnd cu exerciiul financiar al anului 2013, entitile prevzute de prezentul ordin in contabilitatea n baza prevederilor IFRS.(art. 12 din OMFP nr. 1.286/2012)Contabilitatea se ine n limba romn i n moneda naional. Contabilitatea operaiunilor efectuate n valut se ine att n moneda naional, ct i n valut. Prin valut se nelege alt moned dect leul. (pct. 4 din Anexa 1 la OMFP nr. 1.286/2012)

  • Organizarea si conducerea contabilitatiiUtilizarea Planului de conturi prevzut la punctul 143 din Reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar, (art. 81 alin. (1) din OMFP nr. 1.286/2012, modificat i completat prin OMFP 1690/2012)Retratarea la prima aplicare:Punctul de plecare balana de verificare conform Omfp nr. 3.055/2009 se nregistreaz n contabilitate operaiunile de retratare se obine balana de verificare cuprinznd informaii determinate potrivit prevederilor IFRS. (art. 81 alin. (2) din OMFP nr. 1.286/2012, modificat i completat prin OMFP 1690/2012)Balana de verificare potrivit prevederilor IFRS st la baza ntocmirii situaiilor financiare anuale IFRS prevzute la art. 8 alin. (1), precum i a raportrii contabile prevzute la art. 13 alin. (2).

    Prin retratare se nelege efectuarea i nregistrarea n contabilitate a operaiunilor determinate de trecerea de la Reglementrile contabile conforme cu directivele europene la Reglementrile contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar, aplicabile societilor comerciale ale cror valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat, prevzute n Anexa nr. 1.(art. 81 alin. (3), (4) din OMFP nr. 1.286/2012, modificat i completat prin OMFP 1690/2012)

  • Implicaii financiar contabile:

    identificarea diferenelor de tratamente contabile ntre RAS i IFRS; cuantificarea diferenelor n scopuri de planificare i bugetare; elaborarea noilor politici i proceduri contabile;elaborarea monografiilor contabile; transpunerea planului de conturi;determinarea soldurilor de deschidere. Organizarea si conducerea contabilitatii

  • Implicaii fiscale:

    la momentul tranziiei impactul fiscal al diferenelor de retratare;ulterior impozitul pe profit amnat generat de diferenele ntre baza contabil IFRS i baza fiscal.

    Organizarea si conducerea contabilitatii

  • Implicaii asupra resurselor umane i organizare:

    implicarea administratorilor i a persoanelor care administreaz entitile;obinerea suportului material pentru implementare; realizarea unui plan de comunicare pe orizontal i pe vertical cuprinztor; organizarea unor sesiuni de instruire a personalului implicat n contabilitatea IFRS;realizarea unui management al schimbrii riguros. Organizarea si conducerea contabilitatii

  • Implicaii asupra sistemelor informatice:

    implementarea unor noi funcionaliti de calcul i raportare (rata efectiv a dobnzii, provizioane);cerine informaionale ce pot determina modificarea sistemelor surs i dezvoltarea de interfee cu aplicaiile IFRS (informaii pentru contabilitatea de gestiune, raportri interne fa de conducere i n relaie cu societatea-mam);Organizarea si conducerea contabilitatii

  • Situatii financiare conform IFRSSituaiile financiare cu scop general (numite situaii financiare) sunt acelea menite s satisfac nevoile utilizatorilor care nu sunt n situaia de a impune unei entiti s ntocmeasc rapoarte adaptate nevoilor lor specifice de informaii.

    IAS 1 prescrie baza pentru prezentarea situaiilor financiare cu scop general pentru a asigura comparabilitatea att cu situaiile financiare ale entitii pentru perioadele precedente, ct i cu situaiile financiare ale altor entiti.

    n scopul ntocmirii situaiilor financiare anuale n baza IFRS, entitile procedeaz la inventarierea i evaluarea elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii

    Inventarierea conform Omfp nr. 2861/2009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea i efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor propriiEvaluarea potrivit IFRS

  • Prezentarea situatiilor financiareInformaii comparativeO entitate care prezint informaii comparative trebuie s prezinte, cel puin, dou situaii ale poziiei financiare, dou situaii din fiecare categorie de alte situaii, precum i notele aferente. O entitate prezint situaiile poziiei financiare la:finalul perioadei curente, finalul perioadei anterioare (care coincide cu nceputul perioadei curente), i nceputul primei perioade comparative.(la retratare)

  • Prezentarea situatiilor financiareReclasificarea sumele comparative prezentate in situatiile financiare, cu excepia cazului n care acest lucru este imposibil de realizat (natura, valoarea si motivul)In cazul modificrii politicilor contabile sau a corectarii erorilor se aplica IAS 8 (trateaz ajustrile informaiilor comparative necesareinformarii)

  • Prezentarea situatiilor financiareIdentificarea situatiilor financiareO entitate trebuie s: identifice clar situaiile financiare, separndu-le de alte informaii din acelai document publicat.(IAS 1.49)identifice n mod clar fiecare situaie financiar i notele. evidenieze n mod special urmtoarele informaii, pe care le va repeta atunci cnd sunt necesare nelegerii corespunztoare a informaiilor prezentate: (a) denumirea entitii raportoare sau alte mijloace de identificare (b) se refera la o entitate individual sau la un grup de entiti; data finalului perioadei de raportare sau perioada acoperit de setul de situaii financiare sau note; moneda de prezentare, conform definiiei din IAS 21; i nivelul de rotunjire utilizat n prezentarea valorilor din situaiile financiare.(IAS 1.51)

  • Prezentarea situatiilor financiareUn set complet de situaii financiare cuprinde:

    (a) o situaie a poziiei financiare la finalul perioadei; (b) o situaie de profit sau pierdere precum i alte elemente ale rezultatului global aferente perioadei; (c) o situaie a modificrilor capitalurilor proprii aferent perioadei; (d) o situaie a fluxurilor de trezorerie aferent perioadei; (e) note cuprinznd un rezumat al politicilor contabile semnificative i alte informaii explicative; i (f) o situaie a poziiei financiare de la nceputul primei perioade comparative, atunci cnd entitatea aplic retroactiv o politic contabil sau face o retratare retroactiv a elementelor din situaiile sale financiare, sau atunci cnd reclasific elementele din situaiile sale financiare. (IAS 1.10)

    se pot si alte denumiri dect cele utilizate n standard. n loc de situaia profitului sau pierderii i a altor elemente ale rezultatului global se poate utiliza situaia rezultatului globalSe poate prezenta o singur situaie de profit sau pierdere i alte elemente ale rezultatului global detaliata in doua sectiuni(profitul sau pierderea- o sectiune si alte elemente ale rezultatului global- a doua sectiune)Doua situatii pe cele doua sectiuni

  • Prezentarea situatiilor financiareInformaii care trebuie prezentate n situaia poziiei financiare Cuprinde cel puin elementele-rnduri care prezint urmtoarele valori: (a) imobilizri corporale; (b) investiii imobiliare; (c) imobilizri necorporale; (d) active financiare (excluznd valorile de la literele (e), (h) i (i)); (e) investiii contabilizate prin metoda punerii n echivalen; (f) active biologice; (g) stocuri; (h) creane comerciale i similare; (i) numerar i echivalente de numerar; (j) totalul activelor clasificate drept deinute n vederea vnzrii n conformitate cu IFRS 5 (k) datorii comerciale i similare; (l) provizioane; (m) datorii financiare (excluznd valorile de la literele (k) i (l)); (n) datorii i creane pentru impozitul curent, dup cum sunt definite n IAS 12 Impozitul pe profit; (o) datorii privind impozitul amnat i creane privind impozitul amnat, dup cum sunt definite n IAS 12; (p) datoriile incluse n grupurile destinate cedrii clasificate drept deinute n vederea vnzrii n conformitate cu IFRS 5; (q) interesele care nu controleaz, prezentate n cadrul capitalurilor proprii; i (r) capitalul emis i rezervele atribuibile proprietarilor societii-mam.(IAS 1.54)

  • Prezentarea situatiilor financiare

    Utilizarea pragului de semnificatiePrezentarea creanelor (datoriilor) privind impozitul amnat drept active/datorii pe termen lung atunci cnd o entitate prezint active circulante i imobilizate i datorii curente i pe termen lung clasificate distinct n situaia poziiei sale financiare Nu se prescrie ordinea sau formatul n care entitatea prezint elementele.Utilizarea diferitelor baze de evaluare pentru diferitele clase de active sugereaz faptul c trebuie prezentate elemente-rnduri distincte. (ex. imobilizrile corporale pot fi nregistrate la cost sau la valorile reevaluate) (IAS 1.59)Distinctia activ circulant / imobilizat, respectiv datorie curent / pe termen lung

  • Prezentarea situatiilor financiareSituaia de profit sau pierdere precum i alte elemente ale rezultatului globalSituaia rezultatului global va prezenta urmtoarele seciuni: (a) profit sau pierdere; (b) alte elemente ale rezultatului global total; (c) rezultatul global aferent perioadei, care este total profitului sau pierderii i alte elemente ale rezultatului global. (IAS 1.81A)

    Rezultatul global total este modificarea din capitalurile proprii din timpul perioadei care rezult din tranzacii i din alte evenimente, altele dect acele modificri care rezult din tranzaciile cu proprietarii, n calitatea lor de proprietari.Rezultatul global total cuprinde toate componentele de profit sau pierdere i ale altor elemente ale rezultatului global.Profitul sau pierderea reprezint veniturile totale minus cheltuielile, exclusiv componentele altor elemente ale rezultatului global.(IAS 1.7)

    Alte elemente ale rezultatului global cuprind elemente de venituri i cheltuieli (inclusiv ajustrile din reclasificare) care nu sunt recunoscute n profit sau pierdere aa cum se impune sau se permite n alte IFRS-uri.

    elemente extraordinare nu se prezinta in situatia rezultatului global sau in note.

  • Prezentarea situatiilor financiareComponentele altor elemente ale rezultatului global cuprind:

    modificrile din surplusul de reevaluare (a se vedea IAS 16 Imobilizri corporale i IAS 38 Imobilizri necorporale);ctiguri i pierderi actuariale din planurile de beneficii determinate recunoscute n conformitate cu punctul 93A din IAS 19 Beneficiile angajailor;ctiguri i pierderi care rezult din conversia situaiilor financiare ale unei operaiuni din strintate (a se vedea IAS 21 Efectele variaiei cursurilor de schimb valutar);ctiguri i pierderi din investiiile n instrumentele de capitaluri proprii evaluate la valoarea just prin alte elemente ale rezultatului global, n conformitate cu punctul 5.7.5 din IFRS 9 Instrumente financiare; partea eficient din ctiguri sau pierderi pentru instrumentele de acoperire mpotriva riscurilor ntr-o acoperire mpotriva riscurilor asociate fluxurilor de trezorerie (a se vedea IAS 39 Instrumente financiare: recunoatere i evaluare);pentru anumite datorii desemnate la valoarea just prin profit sau pierdere, amploarea modificrii n valoarea just care se poate atribui modificrilor riscului de credit al datoriei (a se vedea punctul 5.7.7 din IFRS 9).

  • Prezentarea situatiilor financiareExemplu de clasificare a cheltuielilor in profit sau pierdere, utiliznd metoda repartizrii cheltuielilor dup natur:Venituri Alte venituriVariaia stocurilor de produse finite i producia n curs de execuie Materii prime i consumabile utilizate Cheltuieli cu beneficiile angajailorCheltuieli cu amortizarea i deprecierea Alte cheltuieli Total cheltuieli Profit nainte de impozitare

  • Prezentarea situatiilor financiareA doua metod de analiz a cheltuielilor este metoda clasificrii dup destinaia cheltuielilor" Venituri Costul vnzrilor Profit brut Alte venituri Costuri de distribuire Cheltuieli administrative Alte cheltuieli Profit nainte de impozitare

  • Prezentarea situatiilor financiare Situaia modificrilor capitalurilor proprii include urmtoarele informaii: (a) rezultatul global total aferent perioadei, evideniind separat valorile totale atribuibile proprietarilor societii-mam i intereselor care nu controleaz; (b) pentru fiecare component a capitalurilor proprii, efectul aplicrii retroactive sau al retratrii retroactive recunoscute n conformitate cu IAS 8; i (d) pentru fiecare component a capitalurilor proprii, o reconciliere ntre valoarea contabil de la nceputul i cea de la finalul perioadei, prezentnd distinct modificrile care rezult din: (i) profit sau pierdere; (ii) alte elemente ale rezultatului global; i (iii) tranzacii cu proprietarii n calitatea lor de proprietari, prezentnd distinct contribuiile de la i distribuirile ctre proprietari i modificrile privind participaiile n capitalurile proprii n cadrul filialelor care nu duc la o pierdere a controlului. (IAS 1.106)

  • Prezentarea situatiilor financiareSituaia fluxurilor de trezorerie IAS 7 stabilete dispoziii pentru prezentarea i descrierea informaiilor privind fluxurile de trezorerie situatie utila in evaluarea capacitii entitii de a genera numerar i echivalente de numerar, precum i a necesitilor entitii de a utiliza fluxurile de trezorerie respective.. Note Prezentate sistematic si corelate cu informatii din situaiile poziiei financiare i rezultatului globalNotele trebuie s prezinte informaii : (a) despre baza de ntocmire a situaiilor financiare i despre politicile contabile(b) prevzute de IFRS-uri care nu sunt prezentate n alt parte n situaiile financiare; i (c) care nu sunt prezentate n alt parte n situaiile financiare, dar care sunt relevante pentru nelegerea oricrora dintre ele.

  • Prezentarea situatiilor financiareOrdinea de prezentare a notelor in vederea intelegerii si comparabilitatii informatiilor: (a) o declaraie de conformitate cu IFRS-urile (b) un rezumat al celor mai semnificative politici contabile aplicate (c) informaii care stau la baza elementelor prezentate n situaiile numerice, n care este prezentat fiecare situaie financiar i fiecare element-rnd; i (d) alte prezentri de informaii, inclusiv: (i) datoriile contingente (a se vedea IAS 37) i angajamentele contractuale nerecunoscute i (ii) prezentarea informaiilor nefinanciare, de exemplu, obiectivele i politicile entitii pentru gestionarea riscului financiar (a se vedea IFRS 7).

  • Prezentarea situatiilor financiareAlte prezentari necesarePrezentarea politicilor contabile (baze de evaluare si alte politici) Rezumatul acestora precum si raionamentele profesionale, pe care conducerea le-a fcut n aplicarea politicilor contabile semnificative: Surse ale incertitudinii estimrilor ipotezele asumate n viitor i alte cauze importante ale incertitudinii estimrilor efectuate la finalul perioadei de raportare natura lor i valoarea lor contabil la finalul perioadei de raportare. Capital Informatii legate de: - descrierea capitalului- modul de realizare al obiectelor administrate- indeplinirea obligatiilor legate de capitalEntitatea i bazeaz prezentrile pe informaiile oferite pe plan intern personalului cheie din conducere. Alte informatii relevante

  • Aplicarea pentru prima data a IFRS- obiectivConform IFRS 1 trebuie sa se asigure c primele situaii financiare ntocmite n conformitate cu IFRS ale unei entiti i rapoartele sale financiare interimare, pentru o parte din perioada acoperit de acele situaii financiare, conin informaii de nalt calitate care:(a) sunt transparente pentru utilizatori i comparabile pentru toate perioadele prezentate;(b) asigur un punct de plecare adecvat pentru o contabilitate conform cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS-uri); i(c) pot fi generate la un cost care nu depete beneficiile.

  • Aplicarea pentru prima data a IFRS - arie de cuprinderen scopul ntocmirii situaiilor financiare anuale n baza IFRS, entitile procedeaz la inventarierea elementelor de natura activelor, datoriilor i capitalurilor proprii i evaluarea acestora potrivit prevederilor cuprinse n IFRS.

    Pentru a respecta IAS 1, primele situaii financiare ntocmite n conformitate cu IFRS ale unei entiti trebuie s includ cel puin: trei situaii ale poziiei financiare, dou situaii ale ale profitului sau pierderii i altor elemente ale rezultatului global, dou situaii individuale ale profitului sau pierderii (dac se prezint), dou situaii ale fluxurilor de trezorerie dou situaii privind modificrile capitalurilor proprii i notele aferente, inclusiv informaiile comparative.

    (IFRS 1.21)

  • Aplicarea pentru prima data a IFRS - arie de cuprindereaplicarea pentru prima dat a IFRS (IFRS 1) presupune:

    ntocmirea situaiilor financiare anuale n baza IFRS (componente situaii financiare anuale, potrivit IAS 1);retratarea informaiilor din contabilitatea organizat n baza reglementrilor contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene, aprobate prin Ordinul ministrului finanelor publice nr. 3.055/2009, cu modificrile i completrile ulterioare, n baza principiilor IFRS.

    IAS 8 privind modificrile politicilor contabile nu se aplic primelor situaii financiare ntocmite n conformitate cu IFRS ale unei entiti (IAS 1.27)

  • Aplicarea pentru prima data a IFRS - arie de cuprindereIFRS 1 Adoptarea pentru prima dat a Standardelor Internaionale de Raportare Financiaro situaie de deschidere a poziiei financiare n conformitate cu IFRS la data trecerii la IFRS-uri. = punctul de plecare pentru contabilitatea conform IFRS-urilor

    data trecerii la IFRS-uri nceputul primei perioade pentru care o entitate prezint informaii comparative complete conform IFRS-urilor n primele sale situaii financiare ntocmite n conformitate cu IFRS.

    prima perioad de raportare IFRS cea mai recent perioad de raportare acoperit de primele situaii financiare ale entitii ntocmite n conformitate cu IFRS.

    s prezinte n note o declaraie explicit i fr rezerve privind aceast conformitate.

    Orice abateri importante prezentate sau neprezentate de la IFRS-uri sunt erori. Pentru corectarea acestora, entitatea aplic IAS 8 Politici contabile, modificri ale estimrilor contabile i erori.

  • Aplicarea pentru prima data a IFRS - arie de cuprindereO entitate trebuie s explice modul n care trecerea de la principiile contabile general acceptate (GAAP) anterioare la IFRS-uri i-a afectat poziia financiar raportat, performana financiar i fluxurile de trezorerie.(IFRS 1.23)Situaiile financiare ale anului 2012 au fost ntocmite prin retratarea soldurilor bilaniere conforme OMFP 3055/2009 i respectiv a rulajelor conturilor de cheltuieli i venituri dup ce, n prealabil, va avea loc o inventariere general n conformitate cu cerinele IFRS n vederea identificrii soldurilor i rulajelor conforme IFRS

  • Aplicarea pentru prima data a IFRS - arie de cuprindereBilanul de deschidere al unei entiti ntocmit n conformitate cu IFRS este punctul de plecare pentru contabilitatea sa conform cu IFRS-urile.(IFRS 1. BC 16)

    Primele situaii financiare ntocmite n conformitate cu IFRS ale unei entiti primele situaii financiare anuale n care entitatea adopt IFRS-urile prin intermediul unei declaraii explicite i fr rezerve de conformitate cu IFRS-urile, cuprins n acele situaii financiare.

  • Aplicarea pentru prima data a IFRS - arie de cuprindereSituaiile financiare conforme cu IFRS-urile sunt primele situaii financiare ntocmite n conformitate cu IFRS ale unei entiti dac, de exemplu, entitatea:

    a prezentat cele mai recente situaii financiare anterioare:- n conformitate cu dispoziiile naionale, care nu sunt consecvente cu IFRS-urile n toate aspectele;n conformitate cu IFRS-urile n toate aspectele, cu excepia faptului c situaiile financiare nu conin o declaraie explicit i fr rezerve de conformitate cu IFRS-urile;care conin o declaraie explicit de conformitate cu unele IFRS-uri, dar nu cu toate;n conformitate cu dispoziiile naionale inconsecvente cu IFRS-urile, folosind anumite IFRS-uri individuale pentru a contabiliza elementele pentru care nu exist dispoziii naionale; ori n conformitate cu dispoziiile naionale, cu o reconciliere a anumitor valori cu valorile determinate conform IFRS-urilor;

  • Aplicarea pentru prima data a IFRS - arie de cuprinderea ntocmit situaii financiare conforme cu IFRS-urile doar pentru uz intern, fr a le pune la dispoziia proprietarilor entitii sau a altor utilizatori externi; a ntocmit un pachet de raportare conform cu IFRS-urile, n scopuri de consolidare, fr a ntocmi un set complet de situaii financiare aa cum sunt definite n IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare (revizuit n 2007); sau

    nu a prezentat situaii financiare pentru perioadele anterioare.

  • Aplicarea pentru prima data a IFRS- arie de cuprindereIFRS 1 se aplic atunci cnd o entitate adopt pentru prima dat IFRS-urile. Nu se aplic atunci cnd, de exemplu, o entitate:

    nceteaz s mai prezinte situaii financiare conforme cu dispoziiile naionale, dup ce le-a prezentat anterior alturi de un alt set de situaii financiare care au coninut o declaraie explicit i fr rezerve de conformitate cu IFRS-urile;a prezentat n anul anterior situaii financiare conforme cu dispoziiile naionale, i acele situaii financiare au coninut o declaraie explicit i fr rezerve de conformitate cu IFRS-urile; saua prezentat n anul anterior situaii financiare care au coninut o declaraie explicit i fr rezerve de conformitate cu IFRS-urile, chiar dac auditorii i-au ntocmit raportul de audit, emind o opinie cu rezerve cu privire la acele situaii financiare.

    (IFRS 1.4)

  • Aplicarea pentru prima data a IFRS ariw de cuprindereRetratrile i eventualele reclasificri n acord cu urmtoarele principii generale (stipulate n IFRS 1 la punctul 10):(a)s recunoasc toate activele i datoriile a cror recunoatere este impus de IFRS;(b)s nu recunoasc elemente ca active i datorii dac IFRS-urile nu permit o astfel de recunoatere;(c)s reclasifice elementele care au fost recunoscute conform principiilor contabile general acceptate anterioare ca un tip de activ, datorie sau component de capitaluri proprii, dar care sunt un tip diferit de activ, datorie sau component de capitaluri proprii conform IFRS-urilor; i(d)s aplice IFRS-urile pentru evaluarea tuturor activelor i datoriilor recunoscute.

  • Aplicarea pentru prima data a IFRS politici contabileIFRS 1 precizeaz la punctul 7: "O entitate trebuie s foloseasc aceleai politici contabile n situaia de deschidere a poziiei financiare n conformitate cu IFRS i n toate perioadele prezentate n primele sale situaii financiare ntocmite n conformitate cu IFRS. Acele politici contabile trebuie s fie conforme cu fiecare IFRS care este n vigoare la finalul primei sale perioade de raportare IFRS, cu excepia situaiilor specificate la punctele 13-19 i n anexele B-E. "Excepiile invocate n paragraful citat mai sus vizeaz excepiile de la aplicarea retroactiv a IFRS sau derogri de la aplicarea unor IFRS-uri.

  • Aplicarea pentru prima data a IFRS politici contabile"Politicile contabile pe care le utilizeaz o entitate n situaia de deschidere a poziiei financiare n conformitate cu IFRS pot s difere de acelea pe care le-a utilizat pentru aceeai dat folosind principiile contabile general acceptate anterioare.

    Ajustrile rezultate provin din evenimente i tranzacii anterioare datei de trecere la IFRS-uri. Ca urmare, o entitate trebuie s recunoac acele ajustri n mod direct n rezultatul reportat (sau dac este adecvat, ntr-o alt categorie de capitaluri proprii) la data trecerii la IFRS-uri.

    Dac la data trecerii la IFRS se constat erori de aplicare a reglementrilor anterioare, se va proceda mai nti la corectarea acestor erori pentru a putea asigura delimitarea corectrilor de erori de schimbrile de politici contabile determinate de trecerea la IFRS (cerin impus de punctul 26 din IFRS 1).

  • Aplicarea pentru prima data a IFRS-politici contabilenu trebuie s se aplice diferite versiuni ale IFRS-urilor care au fost n vigoare la date anterioare. O entitate poate aplica un nou IFRS care nu este nc obligatoriu, dac acesta permite o aplicare anterioar. n absena unui IFRS care se aplic n mod specific unei tranzacii, conducerea trebuie s i exercite raionamentul profesional pentru elaborarea i aplicarea unei noi politici contabile adecvate.n exercitarea raionamentului de elaborarea unei noi politici contabile, conducerea trebuie s fac referire la i s ia n considerare aplicabilitatea urmtoarelor surse n ordine descresctoare:(a) dispoziiile din IFRS-uri care trateaz aspecte similare i conexe; i(b) definiiile, criteriile de recunoatere i conceptele de evaluare pentru active, datorii, venituri i cheltuieli din Cadrul general.

  • Aplicarea pentru prima data a IFRSn -estimariEfectuarea estimarilor la retratareEstimri conforme cu IFRS-urile trebuie s reflecte condiiile care au existat la data trecerii la IFRS-uri. estimrile la data trecerii la IFRS-uri trebuie sa s reflecte condiiile pieei de la acea dat (preurile pieei, rata dobnzii sau cursurile de schimb valutar) trebuie s se explice modul de trecere de la principiile contabile general acceptate (GAAP) anterioare la IFRS-uri primele situaii financiare conforme cu IFRS includ:Reconcilieri ale capitalurilor proprii IFRS/GAPPReconcilieri ale rezultatului global total Recunoasterea si reluarea pierderilor din depreciere conform IAS 36

  • Aplicarea pentru prima data a IFRS (exemplu data trecerii 31 dec 2013)Entitile vizate vor retrata contabil i vor reclasifica, dac este cazul, valorile obinute conform OMFP 3055/2009 la cele 3 momente iar valorile conforme IFRS la 31.12.2012 se vor transpune n "Cartea-Mare" ca solduri iniiale la 1.01.2013.Retratrile se vor efectua astfel:cele aferente perioadei comparative (la momentele 1.01.2011 i 31.12.2011) vor afecta rezultatul reportat (1177 Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea IFRS, mai puin IAS 29 (A/P) i respectiv 118 Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima dat a IAS 29 (A/P));cele aferente perioadei curente (la 31.12.2012) vor afecta rezultatul global al perioadei curente.

  • Aplicarea pentru prima data a IFRS-valoarea justa drept cost presupusCost presupus = o valoare folosit ca substituent pentru cost sau costul amortizat la o anumit dat. Deprecierea sau amortizarea ulterioar presupune c entitatea a recunoscut iniial activul sau datoria la o anumit dat i c atunci costul acestuia (acesteia) a fost egal cu costul su presupus. (IFRS 1 Anexa A Termeni i definiii)Utilizat la deschiderea poziiei financiare conform IFRS pentru imobilizri corporale, investiii imobiliare sau imobilizari necorporale. Se prezinta:valoarea agregat a acelor valori juste; iajustarea agregat a valorilor contabile raportate conform principiilor contabile general acceptate anterioar(GAAP)O entitate poate alege s evalueze un element de imobilizri corporale, la data trecerii la IFRS-uri, la valoarea sa just i s foloseasc aceast valoare just drept cost presupus la acea dat. Se utilizeaza costul presupus daca la data reevalurii, reevaluarea a fost comparabil, n linii mari, cu:- valoarea just; fie- costul sau costul amortizat conform IFRS-urilor, ajustat astfel nct s reflecte, de exemplu, modificrile unui indice de pre general sau specific.

  • Aplicarea pentru prima data a IFRS-valoarea justa drept cost presupus IFRS permite unei entiti s foloseasc valoarea just drept cost presupus, n unele cazuri, fr s fie nevoie s demonstreze costul sau efortul nejustificat.

    IFRS-ul permite unei entiti s utilizeze valorile determinate folosind principiile contabile general acceptate (GAAP) anterioare drept cost presupus pentru IFRS-uri n urmtoarele cazuri: (a) dac o entitate a reevaluat activele folosind principiile contabile general acceptate (GAAP) anterioare i reevaluarea ntrunete anumite criteriile specifice. (b) dac o entitate a stabilit un cost presupus conform principiilor contabile general acceptate (GAAP) anterioare pentru o parte sau pentru toate activele i datoriile, prin evaluarea lor la valoarea just la o anumit dat, datorit unui eveniment, de exemplu, o privatizare sau o ofert public iniial

  • Aplicarea pentru prima data a IFRS-valoarea justa drept cost presupusIFRS 1 prevede ca fiecare element pentru care se utilizeaz costul presupus s fie testat pentru depreciere, fie separat, fie la nivelul unitii generatoare de numerar de care aparine elementul, n conformitate cu IAS 36, la data trecerii la IFRS-uri. pentru activele de tipul petrolului i gazelor naturale n fazele de producie sau de dezvoltare, va permite entitilor care au utilizat, conform principiilor contabile general acceptate (GAAP) anterioare, metoda de contabilizare a costului complet descris la punctul BC47A s determine costul presupus la data trecerii la IFRS-uri utiliznd o alocare a valorii determinate pentru un centru de costuri, conform principiilor contabile general acceptate (GAAP) anterioare, pe baza rezervelor asociate activelor de tipul petrolului i gazelor naturale din respectivul centru de costuri.

  • Aplicarea pentru prima data a IFRS-valoarea justa drept cost presupusO entitate poate alege s utilizeze una dintre urmtoarele valori drept costul presupus al unui element de imobilizri corporale: valoarea just la data trecerii la IFRS-uri (punctul D5 din IFRS), caz n care entitatea face prezentrile prevzute la punctul 30 din IFRS;o reevaluare conform principiilor contabile general acceptate (GAAP) anterioare care respect criteriile de la punctul D6 al IFRS-ului;valoarea just la data unui eveniment precum o privatizare sau o ofert public iniial (punctul D8 din prezentul IFRS);o alocare a unei valori determinate conform principiilor contabile general acceptate (GAAP) anterioare care respect criteriile de la punctul D8A al IFRS-ului; sauvaloarea contabil, conform principiilor contabile general acceptate (GAAP) anterioare, a elementului de imobilizri corporale utilizat (sau utilizat anterior) n activitile care fac obiectul unei reglementri tarifare (punctul D8B din prezentul IFRS Utilizarea contului 1178 "Rezultatul reportat provenit din utilizarea, la data trecerii la aplicarea IFRS, a valorii juste drept cost presupus"

  • Aplicarea pentru prima data a IFRS-valoarea justa drept cost presupusDac reevalurile conform principiilor contabile general acceptate (GAAP) anterioare nu ntrunesc criteriile din IFRS, entitatea evalueaz activele reevaluate n situaia de deschidere a poziiei financiare pe una dintre bazele urmtoare: (a) costul (sau costul presupus) minus orice amortizare cumulat sau orice pierderi cumulate din depreciere conform modelului bazat pe cost din IAS 16; (b) costul presupus, ca fiind valoarea just la data trecerii la IFRS-uri (punctul D5 al IFRS-ului); sau (c) valoarea reevaluat, dac entitatea adopt modelul de reevaluare din IAS 16 ca politic contabil conform IFRS-urilor pentru toate elementele de imobilizri corporale din aceeai clas.

  • Inflaie

    Pct. 122^1. Diferenele rezultate din ajustrile efectuate cu ocazia aplicrii IAS 29 se reflect n contul 118 Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima dat a IAS 29, cu evidenierea distinct pentru fiecare element ce a fcut obiectul unor astfel de ajustri.

    Ct. 118 Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima dat a IAS 29 ine evidena rezultatului reportat provenit din ajustrile rezultate din aplicarea IAS 29 ca urmare a implementrii IFRS, evideniate distinct pentru fiecare element ce a fcut obiectul unor astfel de ajustri.

  • InflaieSituaiile financiare ale unei entiti a crei moned funcional este moneda unei economii hiperinflaioniste, bazate fie pe abordarea costului istoric, fie pe cea a costului curent, trebuie exprimate n raport cu unitatea de msur existent la finalul perioadei de raportare...

    (IAS 29.8)

    ... prezentul standard se aplic situaiilor financiare ale oricrei entiti de la nceputul perioadei de raportare n care s-a identificat existena hiperinflaiei n ara n a crei moned se raporteaz.

    (IAS 29.4)

  • Inflaie... Unele elemente nemonetare sunt contabilizate la valori curente la finalul perioadei de raportare, cum ar fi valoarea realizabil net i valoarea just, deci ele nu sunt retratate...

    (IAS 29.14)

  • Inflaie

    ... Activele i datoriile a cror evaluare la valoarea just este impus entitii, sau pentru care entitatea alege evaluarea la valoarea just, constituie o excepie. De exemplu, imobilizrile corporale pot fi reevaluate la valoarea just, iar n cazul activelor biologice evaluarea la valoarea just este, n general, impus. Unele entiti prezint totui situaii financiare bazate pe abordarea costului curent, care reflect efectele modificrilor preurilor specifice ale activelor deinute.

    (IAS 29.6)

  • InflaieImpactul inflaiei este, de obicei, recunoscut n costurile ndatorrii. Este inadecvat efectuarea simultan att a retratrii cheltuielilor de capital finanate prin mprumuturi, ct i a capitalizrii acelei pri din costurile ndatorrii care compenseaz inflaia, n cursul aceleiai perioade. Aceast parte a costurilor de ndatorare este recunoscut ca o cheltuial n perioada n care costurile au fost suportate.

    (IAS 29.21)

  • Inflaie

    O entitate poate dobndi active printr-un angajament care i permite s amne plata fr a suporta o cheltuial explicit cu dobnd. Atunci cnd nu se poate determina valoarea dobnzii, astfel de active sunt retratate de la data plii i nu de la data cumprrii.

    (IAS 29.22)

  • InflaieLa nceputul primei perioade de aplicare a prezentului standard, componentele capitalurilor proprii ale proprietarilor, cu excepia rezultatului reportat i a oricrui surplus din reevaluare, sunt retratate prin aplicarea unui indice general al preurilor de la datele la care componentele au fost aduse ca aport sau au aprut n alt fel. Orice surplus din reevaluare care a aprut n perioadele anterioare este eliminat. Rezultatul reportat retratat deriv din toate celelalte valori ale situaiei retratate a poziiei financiare.

    (IAS 29.24)

  • politici contabile determinate de trecerea la IFRS v/s erori corectarea erorilor din perioadele anterioare (IFRS 1.26)

    1174. Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile (A/P)

    Pct. 134. La nregistrarea operaiunilor referitoare la corectarea de erori contabile se aplic prevederile IAS 8. Pct. 135. Corectarea erorilor aferente exerciiilor financiare precedente nu determin publicarea unor situaii financiare anuale revizuite pentru acele exerciii financiare.

    Dac o entitate sesizeaz erori fcute conform principiilor contabile general acceptate (GAAP) anterioare, reconcilierile prevzute de punctul 24 literele (a) i (b) trebuie s diferenieze corectarea acelor erori de modificrile politicilor contabile. (IAS 1.26)

  • IFRIC 1IFRIC 1 Modificri ale datoriilor existente din dezafectare, restaurare i de natur similar

    (contul 1513 Provizioane pentru dezafectare imobilizri corporale i alte aciuni similare legate de acestea)

    ...4Modificrile n evaluarea datoriilor existente din dezafectare, restaurare i de natur similar care apar din modificri ale estimrii plasrii n timp sau ale valorii ieirii fluxurilor de resurse care ncorporeaz beneficii economice necesare pentru decontarea obligaiei, sau o modificare a ratei de actualizare trebuie contabilizate n conformitate cu punctele 5 - 7 de mai jos.

  • IFRIC 1Dac activul aferent este evaluat utilizndu-se modelul bazat pe cost:

    a) n baza literei (b), modificrile datoriilor trebuie adugate la sau trebuie deduse din costul activului aferent n perioada curent.

    b) valoarea dedus din costul activului nu trebuie s depeasc valoarea sa contabil. Dac o scdere a datoriei depete valoarea contabil a activului, excedentul trebuie recunoscut imediat n profit sau pierdere.

    c) dac ajustarea genereaz o mrire a costului unui activ, entitatea trebuie s aprecieze dac acest lucru indic faptul c noua valoare contabil a activului poate s nu fie complet recuperabil. Dac exist un astfel de indiciu, entitatea trebuie s testeze activul pentru depreciere estimndu-i valoarea recuperabil i trebuie s contabilizeze orice pierdere din depreciere n conformitate cu IAS 36.

  • IFRIC 1Dac activul aferent este evaluat utilizndu-se modelul reevalurii:

    modificrile datoriei transform surplusul sau deficitul din reevaluare recunoscut anterior pentru acel activ, astfel nct:o scdere a datoriei [sub rezerva dispoziiilor de la litera (b)] trebuie recunoscut n alte elemente ale rezultatului global i trebuie majorat surplusul din reevaluare n capitalurile proprii, ns trebuie recunoscut n profit sau pierdere n msura n care ea reia un deficit din reevaluare al activului care a fost recunoscut anterior n profit sau pierdere;o cretere a datoriei trebuie recunoscut n profit sau pierdere, numai c trebuie recunoscut n alte elemente ale rezultatului global i trebuie redus surplusul din reevaluare din capitalurile proprii n limita oricrui sold creditor existent n surplusul din reevaluare din capitalurile proprii pentru acel activ.

  • IFRIC 1Valoarea amortizabil ajustat a activului este amortizat pe parcursul duratei sale de via util. Prin urmare, odat ce activul aferent a ajuns la finalul duratei sale de via util, toate modificrile ulterioare ale datoriilor trebuie recunoscute n profit sau pierdere pe msur ce au loc. Acest lucru se aplic att conform modelului bazat pe cost, ct i conform modelului reevalurii.

    8Desfurarea periodic a actualizrii trebuie recunoscut n profit sau pierdere drept cost de finanare pe msur ce are loc. Nu este permis capitalizarea n conformitate cu IAS 23.

  • IFRC 13 Programe de fidelizare a clienilorpuncte cadou

    O entitate trebuie s aplice punctul 13 din IAS 18 i s contabilizeze creditele-premiu drept o component identificabil separat a tranzaciei (tranzaciilor) de vnzare n cadrul creia (crora) este (sunt) acordat()(e) (vnzarea iniial)... (IFRIC 13.5)

    Dac entitatea furnizeaz ea nsi premiul, ea trebuie s recunoasc contravaloarea alocat creditelor-premiu drept venituri atunci cnd creditele-premiu sunt schimbate i cnd i ndeplinete obligaiile de a furniza premii (IFRIC 13.7)


Recommended