Drept financiar

Lector univ. dr. Ramona Ciobanu

Cursul9

CONTROLUL FINANCIAR

Notiunea, rolul, functiile si obiectul controlului financiar

Notiunea de control provine din expresia latina ,,contra rolus" care insemna

verificarea actului original dupa duplicatul care se incredinta in acest scop unei alte

persoane.

Controlul financiar, ca o componenta a controlului economic, are ca obiectiv

cunoasterea de catre stat a modului cum sunt administrate mijloacele materiale si

financiare de catre societatile comerciale publice, modul de realizare si cheltuire a

banului public, asigurarea echilibrului financiar, realizarea eficientei economico-

financiare, dezvoltarea economiei nationale, infaptuirea produsului social (Dan Drosu

Saguna).

Rolul controlului financiar il constituie :

- organizarea mai buna a muncii,

- intarirea ordinii si disciplinei in organizarea si desfasurarea activitatii

economice,

- intarirea disciplinei tehnologice,

- gospodarirea eficienta a mijloacelor materiale, financiare si de munc4

- respectarea si aplicarea ferma a legislatiei tarii de catre toti membrii

soc i etati i,

- organizarea si conducerea stiintifica a intregii activitati social economice pe

baza coordonatelor stabilite in elaborarea programelor de dezvoltare,

- transformarea deciziei in actiune si a actiunii in rezultate eficiente.

Functiile controlului hnanciar sunt:

E,

58

1. Functia de evaluare, are in vedere acte si operatiuni de estimare a situatiei existente Ia

un moment dat, a rczultatelor obtinute la sfarsitul unei perioade, a modului de desfasurarea activitatii in conditii de normalitate, Iegalitate si eficienta. Aceasta functie implica :

- o apreciere completa reala, exacta si concreta a activitatii controlate,

- sugestii, propuneri si stabilirea si aplicarea masurilor pentru imbunatatirea

rezultatelor activitatii controlate.

2. Functia preventiva, consta intr-o serie de masuri luate de organele de control in

vederea evitarii si eliminarii unor fraude inainte de a se produce efectele negative ale

acestora, prin identificarea si anularea cauzelor care le genereaza sau le favorizeaza.

3. Functia de documentare, prin care se asigura cunoasterea cantitativa si calitativa a

problemelor ce fac obiectul dezvoltarii economico-sociale controlul participand

nemijlocit la actul de conducere, furnizand date si informatii pentru fundamentarea

decizii lor economico-fi nanciare.

4. Functia recuperatorie, consta in actiunea de descoperire si recuperare a pagubei si

luarea de masuri fata de cei vinovati.

5. Functia pedagogica, de generalizare a experientei pozitive, ridicarea nivelului de

pregatire profesi onal a.

Obiectul controlului financiar, il formeaza actele si operatiunile emise sau

infaptuite de agentii economici, institutiile publice, precum si de alti participanti la viata

economico-financiara a statului. Echipele de control trebuie sa urmareasca daca actele si

operatiunile care fac obiectul examinarii indeplinesc conditiile de legalitate,

operativitate, efi cienta, economicitate si realitate.

Formele controlului financiar

1. In functie de momentul in care se realizeaza distinsem : control financiar

preventiv, concomitent si ulterior.

Controlul financiar preventiv

Controlul financiar preventiv este activitatea prin care se verifica legalitatea si

regularitatea operatiunilor care vrmeaza a fi efectuate pe seama fondurilor publice sau a

patrimoniului public, inainte de aprobarea acestora.

59

Leqalitatea este caracteristica unei operatiuni de a respecta toate prevederile legale

care ii sunt aplicabile, in vigoare la data efectuarii acesteia. Regularitatea este

caracteristica unei operatii de a respecta sub toate aspectele ansamblul principiilor si

regulilor procedurale si metodologice care sunt aplicabile categoriei de operatiuni din

care face parte. Prin operatiune intelegem orice actiune cu efect financiar pe seama

fondurilor publice sau a patrimoniului public, indiferent de natura acesteia. Fondurile

publice sunt sumele alocate din bugetul de stat, bugetele locale, bugetul asigurarilor

sociale de stat, bugetele fondurilor speciale, bugetul trezoreriei statului, bugetele

institutiilor publice autonome, bugetele institutiilor publice finantate integral sau partial

din bugetul de stat, dupa caz, bugetele institutiilor publice finantate integral din venituri

proprii, bugetul fondurilor provenite din credite externe contractate sau garantate de stat

si ale caror rambursare, dobanzi si alte costuri se asigura din fonduri publice, bugetul

fondurilor externe nerambursabile, credite externe contractate sau garantate de

autoritatile administratiei publice locale, precum si din bugetele institutiilor publice

finantate integral sau partial din bugetele locale. Patrimoniul public reprezintatotalitatea

drepturilor si obligatiilor statului, unitatilor administrativ * teritoriale sau ale entitatilor

publice ale acestora, dobandite sau asumate cu orice titlu. Drepturile si obligatiile

statului si ale unitatilor administrativ - teritoriale se refera atat la bunurile din domeniul

public, cat si la cele din domeniul privat al statului si al unitatilor administrativ -

teritoriale.

Din sfera institutiilor publice fac parte : Parlamentul, Administratia Prezidentiala,

ministerele, celelalte organe de specialitate ale administratiei publice, alte autoritati

publice, institutiile publice autonome, precum si institutiile din subordinea acestora,

indiferent de modul de finantare a acestora.

Obiectul controlului financiar preventiv il constituie proiectele de operatiuni

care vizeaza in principal :

a) angajamente legale si creditele bugetare

deschiderea si repartizarea de credite bugetare ,

modificarea repartizarii pe trimestre si pe subdiviziuni ale

clasificatiei bugetare a creditelor aprobate, inclusiv prin virari de credite,

b)

c)

60

d)

e)

0

ordonantarea cheltui elilor,)

efectuarea de incasXri in numerar,

constituirea veniturilor publice, in privinta autorizarii si a

sabilirii titlurilor de incasare,

reducerelesalonarea si anularea titlurilor de incasare,

constituirea resurselor proprii ale bugetului Uniunii

Europene, reprezentand contributia Romaniei la acest organism,

recuperarea sumelor avansate si care ulterior au devenit

s)

h)

i)

necuvenite,

j) vanzarea, gajarea, concesionarea sau inchirierea de bunuri

din domeniul privat al statului sau al unitatilor administrativ - teritoriale,

k) concesionarea sau inchirierea de bunuri din domeniul

public al statului sau al unitatilor administrativ - teritoriale,

r) alte tipuri de operatiuni, stabilite prin ordin al ministrului

finantelor publice.

In functie de specificul entitatii publice, conducatorul acesteia poate decide

executarea controlului financiar preventiv si asupra altor tipuri de proiecte de operatiuni

Autoritalea de reglementare si coordonare a controlului financiar preventiv

pentru toate entitatile publice (autoritati publice, institutii publice,

companii/societati nationale, regii autonome, societati comerciale la care statul sau o

unitate administrativ - teritoriala este actionar majoritar, cu personalitate juridica,

care utilizeaza/administreaza fonduri publice si/sau patrimoniul public), este

Ministerul Finantelor Publice. Controlul financiar preventiv se exercita in

urmatoarele forme :

- control financiar preventiv propriu,

- control financiar preventiv delegat.

Controlul .fïnanciar preventiv propriu se exercita la toate entitatile publice si asupra

tuturor operatiunilor cu impact financiar asupra fondurilor publice si a patrimoniului

public. Entitatile publice, prin conducatorii acestora, au obligatia de a organiza control

financiar preventiv propriu si evidenta angajatilor in cadrul compartimentului contabil.

Controlul financiar preventiv propriu se exercita, prin viza, de persoane din cadrul

6l

compartimentului financiar - contabil, desemnate in acest sens de catre conducatorul

entitatii publice. Aceste persoane trebuie sa aiba competentele profesionale solicitate de

aceasta activitate. Actul de numire va cuprinde si limitele de competenta in exercitarea

controlului financiar preventiv propriu.

Controlul financiar preventiv delegat se exercita la ordonatorii principali de

credite ai bugetului de stat, bugetului asigurarilor sociale de stat, precum si ai bugetului

oricarui fond special, la Fondul national si la agentiile de implementare a fondurilor

comunitare, precum si la alte entitati publice cu risc ridicat, prin controlori delegati ai

Ministerului Finantelor Publice. Controlorul delegat este un functionar public angajat al

Ministerului Finantelor Publice.

Ordonatorul de credite este persoana imputernicita prin lege sau prin delegare,

potrivit legii, sa dispuna si sa aprobe operatiuni.

Ministerului Finantelor Publice numeste, prin ordin, pentru fiecare institutie

publica in care se exercita functia de ordonator principal de credite al bugetului de stat,

bugetului asigurarilor sociale sau bugetul oricarui fond special, unul sau mai multi

controlori delegati, in functie de volumul si complexitatea activitatii institutiei respective.

Prin norme metodologice aprobate de Ministerul Finantelor Publice se stabilesc :

- tipurile de operatiuni ale caror proiecte se supun controlului financiar

preventiv delegat,

- limitele valorice pentru care se efectuiaza controlul financiar preventiv

delegat pe tipuri de operatiuni,

- documentele justificative care trebuie sa insoteasca diferitele operatiuni,

- modul in care trebuie efectuat controlul financiar preventiv delegat pentru

fiecare tip de operatiune.

in structura Ministerului Finantelor Publice, la nivel central si teritorial, se

o,guni'.u,@carecuprindeansamblulcontrolorilordelegati,fiind condus de Controlorul financiar sef.

Controlul financiar preventiv este un control specializat prin care se urmareste

prevenirea fenomenelor negative si a disfunctionalitatilor din economie, ca urrnare a

incalcarii dispozitiilor legale. Se pot evita astfel platile duble, nelegale, ineficiente si

neoDortune.

62

Controlul financiar concomitent

Se decide in timpul desfasurarii proceselor economice si financiare, simultan cuefectuarea actelor si operatiunilor legate de aceste activitati in scopul de a intervenipentru corectarea sau diminuarea, eliminarea deficientelor si ilegalitatilor. Se urmarestecunoasterea operativa a modului in care se indeplinesc sarcinile si se gestioneazapatrimoniul. Aceasta forma de control se exercita in interiorul unitatii, iar datele culese intimpul controlului sunt consemnate intr-un registru de control.

Controlul financiar ulterior

Se exercita asupra actelor si operatiunilor economico-financiare dupa ce acesteaau fost executate, de organe din afara societatii, cat si de organe proprii prin actiuniperiodice.

2. Dupa sfera de activitate, controlul poate fi :

- intern - pe baza dispozitiilor stabilite de conducerea entitatii publice in concordanta cu

obiectivele acesteia, si cu reglementarile legale, in vederea administrarii fondurilor in

mod eficient.

- extern -pebaza documentelor existente la alti agenti economici.

3. Dupa organele care-l executa :

- control financiar ierarhic,

- control financiar de gestiune,

- control financiar de executie.

4. Dupa sectorul de activitate supus controlului :

- control de magazie,

- control de documente.

5. Dupa amploarea controlului :

- total,

- partial.

6. Dupa modul de desfasurare :

- periodic,

- permanent.

63

Metodele controlului financiar

Notiunea de metoda provine de la cuvantul grecesc ,,methodos", care inseamna

drum, cale. Metodologia de control, ca ansamblu de instrumente, se utilizeaza selectiv.

diferentiat in functie de natura activitatii si operatiunilor controlate.

1) Una din modalitati este controlul financiar faptic, fiind acel procedeu de stabilire

rcala a existentei si miscarii mijloacelor materiale si banesti si a desfasurarii activitatii

economice si financiare. Se exercita la fata locului prin observarea directa, constatand

situatii ce nu rezulta din documente. Se folosesc procedee ca :

- inventarierea

- observarea directa

- expertizatehnica

- analiza de laborator

Inventarierea,) ate ca obiectiv constatarea, la un moment dat, a existentei

cantitative si calitative a elementelor de activ si pasiv ale unei unitati si modul de

executare a sarcinilor de catre gestionari. Se poate face comparatie intre datele stabilite si

cele din documente, stabilindu-se daca exista sau nu diferente. Se face inopinat.

Observarea directa, urmareste modul cum este organizat si function eaza un

compartiment, stabilind situatii practice, daca personalul isi indeplineste atributiile de

serviciu. Se face inopinat.

Expertiza tehnica si analiza de laborator, stabilesc integritatea valorilor

materiale, realitatea unei operatii, calitatea unor produse, continutul unor lucrari, volumul

manoperei, cantitatea de materiale necesare pentru un produs etc.

2) O alta modalitate de control este controlul financiar documentar sau controlut

documentar contabil se realizeaza prin procedee utilizate selectiv sau combinat,

dupa cum urmeaza:

Controlul sistematic, se examineaza documentele si inregistrarile contabile care

dau posibilitatea sa se urrnareasca un anumit obiectiv, putandu-se trage concluzii pentru

fiecare in parte.

Controlul cronologic al documentelor, se face in ordinea inregistrarii lor inevidenta contabila.

64

Controlul invers cronologic, consta in controlul documentelor de la sfarsitul

perioadei de control catre inceputul ei. Se foloseste in cazul unei sesizari pentru a se

stabili o omisiune, eroare si momentul cand s-a produs.

Controlul formal, se realizeaza pentru stabilirea autenticitatii documentului, daca

corespunde formei specifice acelei operatiuni si cuprinde toate datele prevazute

obligatoriu.

Controlul financiar incrucisat, consta in verificarea documentelor unitatii

controlate, concomitent cu o verificare a documentelor unitatilor cu care aceasta are

relatii economice si financiare in scopul constatarii autenticitatii actelor si operatiunilor

efectuate.

Controlul reciproc al operatiunilor si documentelor consta in confruntarea

operatiunilor si documentelor cu altele care contin aceleasi elemente si care se gasesc in

cadrul unitatii controlate.

Asadar controlul documentelor este unul complex, putand fi planificat, atuncicand este prevazut intr-un plan, sau neplanificat atunci cand intervine ôa urînare a unorevenimente neprevazute, care il fac necesar. Controlul documentelor, care stau la bazaoperatiunilor economice ; se face cu privire la forma si fondul documentelor, cat si cuprivire la continutul acestora.

3)Controlul poate fi departamental sau extradepartamental, atunci cand unitatea care

controleaza si cea controlata, apartin aceluiasi departament sau sunt din departamente

diferite.

4) Contolul poate fi total, cand se executa asupra tuturor actelor si operatiunilor care

au avut loc de la ultimul control financiar.

Din cauza volumului mare de munca pe care il presupune, nu poate fi folosit decat

la unitati mici, in celelalte cazuri folosindu-se controlul prin sondaj . Controlul prinsondai cerceteza cele mai reprezentative documente si operatii, care permit obtinerea

unor concluzii cu caracter general asupra obiectului urmarit. Se caracterizeaza prin

selectivitate, simplificand munca de control. Are insa, un mare dezavantaj, determinat

tocmai de caracterul sau selectiv si anume faptul ca se pot omite operatii gresite sau

incorecte.

5) Controlul complex, este acela prin care se controleaza inffeaga activitate a unitatii

(economica, financiara, tehnica, privind personalul) in profunzime.

65

5) Controlul financiar mixt, presupune folosirea mai multor procedee in scopul

cresterii eficientei activitatii de verificare si pentru a elimina dezavantajele unora din

procedurile de control.

6) Controlul repetat, reprezinta controlul urmat de altul sau alte controale, atunci cand

rezultatele primului sau primelor controale sunt nesatisfacatoare.

Controlul financiar nu se rezuma numai la a constata rezultatele negative,

abaterile, lipsurile, fraudele, ci se considera incheiat atunci cand se elimina deficientele

constatate, luandu-se masuri pentru restabilirea situatiei si imbunatatirea activitatii in

dorinta de a ajunge la rezultate performante.

Procedura executarii controlului financiar

Procedura executarii controlului financiar este alcatuita dintr-un ansamblu de acte si

operatiuni, privind organizarea. desfasurarea si valorificarea rezultatelor actiunii de

control. Procedura controlului financiar se desfasoara pebaza unui plan bine determinat,

intr-o anumita ordine, care poate fi grupata pe 6 etape.

1. Prima etapa consta in pregatirea echipei de control financiar, prin informarea si

documentarea asupra dispozitiilor legale cu privire la specifîcul unitatii ce urmeaza a ft

controlata, actele normative cu caracter economico-financiar, analiza actelor de control

anterioare, masurile luate in urma verificarilor, a sesizarilor facute de banca finantatoare,

cele ale intreprinderilor cu care are legaturi economice.

2. A doua etapa consta in prezentarea Ia unitatea in care urmeaza sa se desfasoare

controlul. Organele de control cer conducerii unitatii sprijinul pentru efectuarea

controlului in bune conditii, pentru a li se pune la dispozitie toate materialele necesare.

3. Urmeaza organizarea activitatii echipei de control. Se intocmeste un plan de lucru in

care se prevad obiectivele controlului, metodele folosite etc.

4. Urmatoarea etapa este desfasurarea propriu zisa a actiunii de control, adica

verificarea actelor, operatiunilor, legalitatea, necesitatea, oportunitatea, economicitatea

si realizarea acestora. Controiul propriu-zis se realizeaza pe baza planului intocmit (a

graficului), urmarindu-se toate obiectivele propuse.

66

5. A cincea etapa consta in redactarea actelor de control,

concluziilor, constatarilor, masuri propuse, prezetarea abaterilor

incalcate, persoanele raspunzatoare, pozitia acestora in fata echipei

vedere al echipei si concluzia finala.

6. Ultima etapa consta in valorificarea rezultatelor actiunii

concretizeaza in luarea masurilor si urmarirea executarii lor de

dispus controlul, ca urmare a constatarilor facute in acte.

Toata aceasta activitate poate fi sintetizata astfel :

- alegerea unitatii ce 'rrmeaza a fi controlata si a activitatii ce se va desfasura,

- desfasurarea actiunii de control,

- valorifi carea rezultatelor controlului.

Actele controlului financiar

Constatarile facute in urma controlului sunt consemnate in urmatoarele acte ;

Raportul de control este documentul principal al controlului care cuprinde deficientele

si abaterile constatate, cauzele acestora, precum si consecintele asupra bunei gospodariri

a unitatii controlate. Acest act se intocmeste pe capitole :

- o parte introductiva unde se trece numele organului de control, unitatea care

a dispus controlul, delegatia pe baza careia s-a efectuat controlul, stadiul de

executare a indicatiilor oblieatorii si a recomandarilor. perioada in care s-a

efectuat controlul.

- deficientele constatate, grupandu-se pe probleme corespunzatoare

obiectivelor controlate ; pentru fiecare abatere se indica actele legale

incalcate, persoanele raspunzatoare, cauzele, consecintele acestora.

Constatarile sunt inscrise sistematizat, concis, nu se admit stersaturi, corecturi.

- in ultima parte se precizeaza ca s-a incheiat controlul, ca au fost restituite

toate documentele de care s-a folosit organul de control, se precizeaza nr. de

exempiare care au fost incheiate, se semneaza de organul de control si

conducerea unitatii controlate. Daca se constata fapte care atrag raspunderea

penala se intocmeste un act separat, care este semnat si de persoanele vinovate

adica fundamentarea

si dispozitiilor legale

de control, punctul de

de control, care se

catre unitatea çare a

o/

si de martorii asistenti. La raportul de control se anexeaza diferite documente :

situatii, tabele, acte, note de constatare, note explicative.

Notele de constatare sunt acte constatatorii pentru situatii in care reconstituirea

ulterioara nu este intotdeauna posibila. Se consemneaza situatii de fapt si masuri luate

pentru remedierea deflcientelor.

Notele explicative se intocmesc in cazul in care se constata abateri sau fraude care

atrag raspunderea juridica. Aceste acte sunt intocmite ca niste raspunsuri la intrebarile

organelor de control, pe care le dau persoanele considerate raspunzatoare de abateri si de

alte persoane care pot clarifica cauzele si imprejurarile care au determinat nerespectarea

actelor normative. Aceste note contribuie la definitivarea constatarilor controlului.

Procesul verbal de contraventie se incheie in cazul in care echipa de control

constata incalcarea actelor normative cu privire la disciplina financiara de personalul din

unitatea controlata si cupride date cu privire la faptele savarsite, date despre persoana

raspunzatoare, cuantumul amenzii aplicate, termenul acordat pentru remedierea

deficientelor, identitatea si semnatura martorului sau confirmarea organului constatator ca

s-a incheiat in lipsa martorilor. Se incheie in trei exemplare, din care unul se da

contravenientului, altul ramane la organul constatator si altul se da sectiei care executa

amenda.

Nota de prezentare a raportului de control este vn raport personal al organului

de control, concluzii si propuneri referitoare la abaterile constatate, care se anexeaza la

actele de control incheiate.

Daca nu se constata deficiente nu se incheie raport de control,

expunere a concluziilor in care se consemneaza obiectivele si documentele

ci o nota de

controlate.

rol trebulor ' ctare ise. obiecti

68