Post on 18-Oct-2014
description
transcript
Modificările legislaţiei fiscale aplicabile din anul 2014
EY Romania
Conferinţa anuală de fiscalitate
29 ianuarie 2014
Pagina 2
Agenda zilei
1. Modificări ale reglementărilor fiscale
► Impozitul pe profit, impozitul cu reţinere la sursă, impozitul pe venit
şi contribuţiile la asigurările sociale
► Aspecte practice ale modificărilor din domeniul legislaţiei de TVA
► Litigii fiscale şi aspecte legislative
► Sesiune de întrebări şi răspunsuri
2. Seminarii interactive
► Modificările aduse Ordinului 3055/2009 cu privire la
reglementările contabile
► Litigii fiscale şi aspecte legate de reglementare
Pagina 3
Impozitarea persoanelor juridice
Ce ne așteaptă în 2014?
Pagina 4
Impozitarea persoanelor juridice
► Care sunt așteptările noastre?
► Cum sunt modificările fiscale
în realitate?
Pagina 5
Cuprins
► Modificări în domeniul impozitului pe profit
► Modificări în domeniul impozitării nerezidenților
► Impozitul pe construcții
► Certificarea declarațiilor fiscale
Pagina 6
Modificările în domeniul impozitului pe profit
► Posibilitatea filialelor / sucursalelor firmelor străine din România de a opta
ca anul fiscal să corespundă cu exercițiul financiar
► Obligația notificării organelor fiscale cu 30 de zile înainte
► Primul an fiscal va avea mai mult de 12 luni
► Declarația anuală se depune până pe data de 25 a celei de-a treia luni de la
încheierea anului fiscal
Pagina 7
Modificările în domeniul impozitului pe profit
► Introducerea legislației de holding: scutirea de impozitul pe profit a
următoarelor venituri:
► din dividende
► din vânzarea / cesionarea de titluri de participare
► din lichidare
► Dacă următoarele condiții sunt îndeplinite la data obținerii veniturilor:
► se obțin de la filiale în care se deține minim 10% din capitalul social
► participația a fost deținută neîntrerupt pentru cel puțin un an
Pagina 8
Modificările în domeniul impozitului pe profit
► Cheltuielile de sponsorizare nedeductibile pot fi reportate pe o
perioadă de 7 ani
► se rezolvă problema utilizării la maxim a plafonului (0,3% din cifra de afaceri
sau 20% din impozitul datorat)
Pagina 9
Modificările în domeniul impozitului pe profit
► Cheltuielile cu dobânzile și pierderile nete din diferențe de curs
valutar reportate pot fi preluate de la un contribuabil la altul prin
fuziune / divizare
► completează regula conform căreia pierderea fiscală se poate transfera la
fuziune / divizare
Pagina 10
Modificările în domeniul impozitului pe profit
► Se aduc clarificări privind modul de raportare și de plată a
impozitului de către cei care optează pentru sistemul anual de
declarare și plată
► opțiunea se face la începutul anului și este valabilă minimum 2 ani
Pagina 11
Modificările în domeniul impozitării nerezidenților
► Se elimină scutirea de impozit cu reţinere la sursă pentru veniturile din
► dividende
► dobânzi
► redevenţe
obţinute din România de persoane juridice străine
situate în statele Asociaţiei Economice a Liberului
Schimb (Islanda, Lichtenstein şi Norvegia)
Pagina 12
Impozitul pe construcţii
► Cota de impozit: 1.5%
► Baza impozabilă: valoarea contabilă a construcțiilor din grupa 1 din
Catalogul privind clasificarea și duratele de
amortizare a mijloacelor fixe
Pagina 13
Impozitul pe construcţii
► Cine plătește: orice persoană juridică în al cărei patrimoniu se
găsesc astfel de active (inclusiv cele ce fac obiectul
unui contract de leasing)
► Scutiri: instituțiile publice, sediile permanente ale firmelor
străine, entitățile non-profit
Pagina 14
Impozitul pe construcţii
► Obligații administrative
► depunerea declarației 010 pentru luarea în evidență ca și
plătitor de impozit pe construcții (30 ianuarie)
► depunerea declarației privind impozitul pe construcții
(25 mai)
► plata impozitului în două tranșe egale
(25 mai, 25 septembrie)
Pagina 15
Impozitul pe construcţii
► Alte prevederi relevante
► Contribuabilii nou înființați plătesc doar începând cu anul fiscal următor
► Modificările de valoare a bazei impozabile în cursul anului afectează impozitul
doar pe anul următor
► Posibilități de optimizare fiscala?
Pagina 16
Certificarea declaratiilor fiscale
► Reglementări actuale
► Certificarea declarațiilor fiscale anuale de către un consultant fiscal de către
persoanele juridice care nu au obligația auditării situațiilor financiare anuale
conform reglementărilor românești
► Declarația privind impozitul pe profit
► Declarația privind impozitul pe construcții (?)
Pagina 17
Certificarea declaratiilor fiscale
► Reglementări propuse
► Certificarea declarațiilor fiscale anuale devine opțională
► La certificarea declarațiilor rectificative contribuabilii primesc scutire de la plata
penalității
► Consultantul răspunde solidar cu contribuabilul în cazul certificării deconturilor
de TVA ce stau la baza rambursărilor
► Probleme de echitate fiscală
Pagina 18
Ce ne aşteaptă în viitor?
Pagina 19
Impozit pe venit şi asigurări sociale
Pagina 20
Venituri din salarii
► Contribuţiile sociale obligatorii, datorate conform legii şi prevederilor
Uniunii Europene / Acordurilor de Totalizare, pot fi deduse, în anumite
condiţii, din venitul brut pentru a determina impozitul pe venit datorat în
România
Pagina 21
Venituri din activităţi independente
► Nivelul dobânzii deductibile pentru împrumuturi folosite în desfăşurarea de
activităţi independente se stabileşte după cum urmează:
► Pentru împrumuturile în lei, limitarea se face la nivelul dobânzii de referinţă a
Băncii Naţionale a României valabile la data rambursării împrumutului
► Pentru cele în valută, nivelul este cel stabilit la Titlul II - Impozitul pe Profit
► Contribuţiile efectuate pentru angajaţi la fondurile de pensii facultative
stabilite în state membre UE/SEE sunt deductibile în limita a EUR 400
pentru fiecare participant, într-un an fiscal
Pagina 22
Venituri din cedarea folosinţei bunurilor
► Impozitarea veniturilor sub formă de arendă primită în natură: preţurile
medii ale produselor agricole care s-au modificat în cursul anului fiscal de
realizare a veniturilor sunt aplicabile începând cu data de 1 a lunii
următoare comunicării acestora către direcţiile generale regionale ale
finanţelor publice
► Contribuabilii care obţin venituri din arendarea bunurilor agricole nu mai
pot opta pentru determinarea veniturilor în sistem real
► Contribuţiile de asigurări sociale de sănătate pot fi deduse din venitul
anual obţinut din cedarea folosinţei bunurilor, indiferent de metoda de
calcul al venitului anual net
Pagina 23
Venituri din agricultură, silvicultură şi pescuit
► Clarificări privind scutirea de impozit pentru veniturile obţinute de
persoane fizice / membrii asocierilor fără personalitate juridică din
cultivarea terenurilor cu plante destinate furajării animalelor deţinute de
contribuabili
Pagina 24
Venituri din premii şi jocuri de noroc
► Materialele publicitare, pliantele, mostrele, punctele bonus acordate cu
scopul stimulării vânzărilor nu sunt venituri impozabile
Pagina 25
Procedura de raportare şi plată
► Pierderile fiscale din silvicultură şi piscicultura pot fi reportate şi
compensate cu venituri din aceeaşi sursă în următorii 5 ani
► Termenul scadent al obligaţiei de plată, stabilită de către organul fiscal ca
urmare a verificărilor iniţiate în perioada de prescripţie, în cazul
declaraţiilor de impozit pe venit anuale nedepuse, este termenul limită
stabilit pentru emiterea deciziilor de impunere anuale
► Veniturile obţinute din străinătate de natura celor obţinute din România,
care sunt scutite de impozit, beneficiază de acelaşi tratament fiscal
favorabil
Pagina 26
Procedura de raportare şi plată
► Modificarea modelului şi conţinutului formularelor:
112 – Declaraţie privind contribuţiile de plată a contribuţiilor sociale, impozitului pe venit
şi evidenţa nominală a persoanelor asigurate
200 – Declaraţie privind veniturile realizate din România
201 – Declaraţie privind veniturile obţinute din străinătate
204 – Declaraţie anuală de venit pentru asocierile fără personalitate juridică şi entităţi
supuse transparenţei fiscale
205 – Declaraţie informativă privind impozitul reţinut la sursă şi căştigurile / pierderile
realizate, pe beneficiari de venit
Pagina 27
Contribuţii sociale Rate
*) Baza impozabilă a contribuţiilor de asigurări sociale este plafonată la 5 câştiguri salariale medii brute. Pe parcursul anului 2014,
rata de contribuţie pentru fondurile private de pensii va fi de 4,5%. În 2013, rata de contribuţie a fost de 4%. Acest procent este
inclus în rata individuală de contribuţie.
Contribuţii sociale 2013 2014
Angajat Angajator Angajat Angajator
Asigurări sociale – CAS (condiţii de muncă
normale / deosebite / speciale)* 10.5%
20.8%
25.8%
30.8%
10.5%
20.8%
25.8%
30.8%
Asigurări sociale de sănătate – CASS** 5.5% 5.2% 5.5% 5.2%
Fondul asigurărilor de şomaj 0.5% 0.5% 0.5% 0.5%
Concedii şi indemnizaţii de asigurări
sociale de sănătate N/A 0.85% N/A 0.85%
Fondul de garantare pentru plata
creanţelor salariale N/A 0.25% N/A 0.25%
Accidente de muncă şi boli profesionale N/A 0.15% -
0.85% N/A
0.15% -
0.85%
Pagina 28
Contribuţii sociale Capitolul II Titlul IX2
► Veniturile din cedarea folosinţei bunurilor sunt subiect al contribuţiilor
sociale de sănătate, indiferent dacă există şi alte surse de venit
► Autorităţile fiscale vor fi responsabile atât de calculul contribuţiilor sociale
de sănătate datorate cât şi de reconcilierea impozitului anual datorat în
urma deducerii acestora
Pagina 29
Contribuţii sociale Aspecte internaţionale
► Persoanele fizice rezidente în UE sau SEE care obţin venituri impozabile
din România beneficiază de deducerile fiscale aplicabile contribuabililor
rezidenţi în funcţie de regulile aplicabile fiecărei categorii de venit
► Deducerile se acordă în limitele prevăzute de legislaţia din România, pe
baza documentelor justificative, în cazul în care nu sunt deduse în statul
de rezidenţă
Pagina 30
Contribuţii sociale Alte aspecte
► Salariul de bază minim brut pe ţară pentru 2014
► RON 850 începând cu 1 ianuarie 2014 şi RON 900 începând cu 1 iulie 2014
► Salariul mediu brut pe ţară pentru 2014
► RON 2.298
► Valoarea punctului de pensie
► RON 790,7
Pagina 31
Schimbări importante aduse legislaţiei fiscale în cursul anului 2013
► Februarie 2013: Angajatorii români nu mai au obligaţia de a stabili, reţine şi plăti
impozitul pe veniturile din salarii acordate angajaţilor detaşaţi într-un alt stat, în
cazul în care aceştia sunt prezenţi în statul respectiv pentru o perioadă care
depăşeşte perioada prevazută de tratat (ţara gazdă având dreptul de a impozita
veniturile din salarii)
► Iunie 2013: Indemnizaţiile de detaşare, în anumite limite, precum şi cheltuielile de
transport şi cazare acordate detaşaţilor în România nu sunt impozabile şi nu sunt
subiect al contribuţiilor sociale
► Septembrie 2013: Extinderea listei de specializări în cazul persoanelor care
desfăşoară activităţi de creare de programe de calculator pentru a beneficia de
scutirea de impozit pe venit prevazută de Codul fiscal
► Octombrie 2013: Cota de impozit pe venit de 85% prevazută pentru anumite plăţi
acordate cu ocazia încetării relaţiei contractuale în cazul persoanelor cu funcţii de
conducere sau membrilor în Consiliul de Administrare / Conducere nu se aplică
companiilor private
Pagina 32
Probleme practice
► Angajaţii români detaşaţi în străinătate – stoparea plăţii impozitului pe
veniturile din salarii primite din România şi implicaţiile aferente
► Angajaţii străini detaşaţi în România – analiza şi determinarea nivelului
contribuţiilor sociale plătite în ţările UE/SEE care pot fi deduse în România
Pagina 33
Modificări ale reglementărilor fiscale
Pagina 34
I. Noi reglementări aplicabile de la 1 ianuarie 2014
► Sistemul TVA la încasare
► Certificatul de amânare de la plata TVA în vamă
► Ajustarea TVA dedusa iniţial
► Înregistrarea în scopuri de TVA
► Declaraţia 394
► Rambursare TVA persoane neînregistrate
Pagina 35
Noi reglementări aplicabile de la 1 ianuarie 2014
► Sistemul TVA la încasare a devenit opţional începând cu 1 ianuarie 2014
► Persoanele impozabile care aplicau sistemul TVA la încasare la 1 ianuarie 2014 pot
solicita oricând în cursul anului 2014 renunţarea la acest sistem
► Persoanele impozabile care după 1 ianuarie 2014 optează pentru aplicarea sistemului
TVA la încasare sunt obligate să aplice sistemul până la sfârşitul anului calendaristic în
care s-a exercitat opţiunea
► Excepţie – depăşirea plafonului de 2.250.000 RON în cursul anului
► Începând cu al doilea an se poate renunţa la aplicarea sistemului între 1 şi 25 ale oricărei luni
► Pentru persoanele care aplică sistemul TVA la încasare, exigibilitatea TVA intervine în
momentul încasării contravalorii totale sau parţiale a facturii emise (s-a renunţat la
termenul de 90 de zile)
Sistemul TVA la încasare
Pagina 36
Noi reglementări aplicabile de la 1 ianuarie 2014
► Noi categorii de persoane impozabile care pot solicita eliberarea certificatului de
amânare de la plata TVA în vamă
► Persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA în România care au obţinut certificat de
operator economic autorizat
► Persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA în România care au obţinut autorizaţie
pentru procedura de vămuire la domiciliu
► Nu mai este necesară prezentarea cazierului judiciar pentru reprezentantul legal al
persoanei impozabile în vederea eliberării certificatului de amânare de la plata TVA
în vamă
În plus
► Operatorii economici autorizaţi nu au obligaţia constituirii unei garanţii pentru TVA
aferentă importurilor de bunuri urmate de livrări intracomunitare
Certificatul de amânare de la plata TVA în vamă
Pagina 37
Noi reglementări aplicabile de la 1 ianuarie 2014
► Sunt obligate să se înregistreze în scopuri de TVA persoanele impozabile cu sediul
activităţii economice în România care prestează servicii de natură financiar-
bancară şi de asigurare / re-asigurare către persoane stabilite în afara Comunităţii
sau când aceste operaţiuni sunt în legatură directă cu bunuri exportate în afara
Comunităţii
Înregistrarea în scopuri de TVA
► Au fost aduse modificări cu privire la ajustarea TVA dedusă iniţial pentru bunuri
altele decât bunurile de capital în scopul alinierii codului fiscal cu prevederile
Directivei de TVA
Ajustarea TVA dedusa iniţial
Pagina 38
Noi reglementări aplicabile de la 1 ianuarie 2014
Declaratia 394
► S-a introdus obligaţia raportării numărului total de facturi emise/primite
pentru fiecare partener (i.e. furnizor/client)
► Se aplică începând cu facturile emise/primite în ultima perioadă fiscală de
raportare din anul 2013 pentru care există obligaţia de declarare la 25
ianuarie 2014
Rambursare TVA către persoane impozabile neînregistrate în scopuri de TVA în România
► Conditia ca TVA solicitată la rambursare de către persoane impozabile neînregistrate în scopuri de TVA în România (stabilite în UE sau în afara UE), să fie achitată către furnizorul român a fost exclusă
Remarcă: deducerea TVA aferentă importului este în continuare condiţionată de plata acesteia în vamă pentru persoane impozabile stabilite/înregistrate în scopuri de TVA în România
Pagina 39
Noi reglementări aplicabile de la 1 aprilie 2014
► Nivelul accizei pentru anumite produse energetice a fost majorat cu
7 Eurocenti/l
EUR
Benzină cu plumb tona 637.91
1,000 litri 491.19
Benzină fără plumb tona 557.91
1,000 litri 429.59
Motorină tona 473.85
1,000 litri 400.395
Petrol lampant
(kerosen) –
Combustibil motor
tona 557,39
1,000 litri 445.91
Pagina 40
II. Cazuri judecate în 2013 la CEJ
► BGZ
► Steaua Română
► Tulica Plavosin
► Le Crédit Lyonnais
► Serebryannay vek EOOD
► BDV Hungary Trading Kft
Pagina 41
Cazul C-224/11 BGZ Leasing
► BGZ Leasing a acordat utilizatorilor dreptul de folosinţă asupra bunurilor (ce rămân proprietatea
societăţii de leasing) în cadrul unor contracte de leasing, cu obligativitatea asigurării acestor
bunuri
► Utilizatorii au avut dreptul să aleagă între a asigura ei înşişi bunurile direct cu o societate de
asigurări sau să cumpere asigurarea de la BGZ Leasing (societatea de leasing a asigurat ea
însăşi bunurile respective cu o societate de asigurări, refacturând costul asigurării către
utilizatori)
► Operaţiunea de leasing şi serviciul de asigurare reprezintă o operaţiune unică subiect al unui
tratament de TVA unitar vs. operaţiuni distincte, al căror tratament de TVA ar trebui determinat în
mod independent (scutire de TVA şi/sau impozitare)?
► CJUE a decis că operaţiunea de leasing şi serviciul de asigurare ar trebui privite în principiu ca
două operaţiuni distincte din prespectiva TVA, şi nu ca o operaţiune unică. Prin urmare,
tratamentul de TVA al serviciului de asigurare ar trebui determinat în mod independent, şi nu
considerat accesoriu operaţiunii de leasing
► Daca Locatorul asigură bunul şi factureaza locatarului costul exact al asigurări => operaţiune
scutită fără drept de deducere
Pagina 42
Cazul C-431/12 ANAF vs. Rafinăria Steaua Română S.A.
► Cazul vizează obligaţia Bugetului de Stat de a acorda dobânzi pentru rambursările de TVA
efectuate cu întârziere
► CJUE a stabilit dreptul contribuabililor la dobânzi de întârziere dacă rambursările de TVA nu sunt
realizate într-o perioadă rezonabilă
► Această concluzie se bazează pe principiul neutralităţii fiscale, conform căruia pierderile financiare
suferite ca urmare a indisponibilizării sumelor de TVA ar trebui compensate prin plata dobânzilor de
întarziere
► Dobânzile de întârziere ar trebui calculate începând cu data de la care rambursarea de TVA ar fi
trebuit efectuată, indiferent de motivele pentru care ea a fost realizată cu întârziere
► Având în vedere procedura administrativă a rambursărilor de TVA din România, contribuabilii sunt
îndreptăţiţi la dobânzi de întârziere calculate de la expirarea perioadei de 45 de zile în care cererea
de rambursare a TVA ar fi trebuit soluţionată
Remarcă: risc de începere a procedurii de infringment determinat de rambursările de TVA efcetuate cu
întârzieri foarte mari
Pagina 43
Cazuri conexe C-249/12 and C-250/12 Tulică Plavoşin
► Doamna Tulică şi domnul Plavoşin au încheiat numeroase contracte de vânzare de bunuri imobile
fără să includă nicio menţiune referitoare la aplicarea TVA, plecând de la premisa că nu se
calificau drept persoane impozabile
► Calificare ulterioară ca şi activitate economică şi persoane impozabile şi impunere TVA de plată
aferentă, calculată prin adăugarea valorii sale la preţul convenit de părţile contractante
► CJUE a decis ca în cazul în care preţul unui bun a fost stabilit de părţi fără nicio menţiune cu
privire la TVA, iar furnizorul bunului respectiv este persoana obligată la plata TVA datorate pentru
operaţiunea supusă taxei, preţul convenit trebuie considerat, în cazul în care furnizorul nu are
posibilitatea de a recupera de la dobânditor TVA solicitată de autorităţile fiscale, ca incluzând
deja TVA
Pagina 44
Cazul C-388/11 Le Crédit Lyonnais
► Disputa în acest caz o reprezintă, în principiu, posibilitatea unei persoane impozabile de a
consolida la nivelul sediului său principal cifra de afaceri obţinută de sediile sale fixe din alte state
membre / state terţe în scopul deducerii TVA pe bază de prorată
► Conform deciziei CJUE, persoana impozabilă nu poate consolida la nivelul sediului principal cifra
de afaceri obţinută de sediile fixe, fiind aplicabil sistemul de deducere a TVA din fiecare stat în care
persoana impozabilă are sediul principal şi, respectiv, fiecare sediu fix
► Astfel, deducerea TVA depinde exclusiv de locul unde este stabilită persoana impozabilă din punct
de vedere al TVA, noţiune care cuprinde atât sediul principal, cât şi sediile fixe. Aşadar, pe lângă
sistemul de deducere a TVA din statul membru în care persoana impozabilă are sediul principal,
aceasta face subiectul sistemelor de deducere din fiecare stat în care are un sediu fix
► Aceasta interpretare este aplicabilă chiar dacă sediul principal şi sediile fixe sunt considerate o
singură persoană impozabilă din punct de vedere al TVA, întrucât consolidarea cifrei de afaceri a
sediilor fixe la nivelul sediului principal ar distorsiona repartizarea raţională / alocarea teritorială în
materie de TVA şi ar încălca, astfel, principiul teritorialităţii (conform căruia activităţile realizate de o
persoană impozabilă într-un alt stat unde are un sediu fix se consideră exercitate de la respectivul
sediu fix)
Pagina 45
Cazul C-283/12 Serebryannay vek EOOD
► Cazul vizează implicaţiile de TVA aferente unui contract de închiriere în cadrul căruia chiriaşul se
angajează să efectueze amenajări în spaţiul închiriat, amenajări care vor fi cedate proprietarului
la sfârşitul perioadei contractuale, iar proprietarul dă dreptul de utilizare a respectivului spaţiu
fără plată, în schimbul dobândirii amenajărilor la sfârşitul perioadei contractuale
► CJUE a confirmat faptul că aceasta este o tranzacţie barter, respectiv efectuarea de amenajări
în spaţiul închiriat în schimbul dreptului de a utiliza spaţiul fără plată reprezintă o prestare de
servicii cu plată efectuată de către chiriaş (remuneraţia primită fiind dreptul de utilizare a bunului
respectiv). Conform CJUE, tranzacţiile de barter sunt identice cu tranzacţiile efectuate cu plată,
atât timp cât remuneraţia poate fi exprimată în termeni monetari
Pagina 46
► BDV a desfăşurat activităţi de comert angro cu conserve şi în cursul acestei activităţi a vândut
în ţări terţe produsele pe care le fabrica în Ungaria (condiţie de livrare “franco fabrica”)
► O parte din aceste operaţiuni au fost calificate drept vânzări la export, deşi produsele destinate
exportului ieşiseră de pe teritoriul vamal al UE după termenul de 3 luni prevăzut de legislaţia
ungară
► În urma unui control fiscal la nivelul BDV, fiscul a impus TVA suplimentară şi majorări/amenzi
aferente (pentru că nu s-a respectat termenul de 3 luni)
► BDV a formulat acţiune împotriva acestei decizii susţinând că dispoziţiile legale menţionate sunt
contrare Directivei de TVA a UE (atât a 6-a Directivă cât şi Directiva 2006/112)
► Cazul a ajuns la CJUE care a decis că prevederile relevante din Directiva 2006/112 (art 131 şi
art 146 alin (1) se opun unei reglementări naţionale potrivit căreia, în cadrul unei livrări la export,
bunurile destinate exportului în afara UE într-un termen fix de 3 luni sau 90 de zile de la data
livrării, în condiţiile în care simpla depăşire a acestui termen are drept consecinţă privarea
definitivă a persoanei impozabile de scutirea aferentă acestei livrări
Cazul C-563/12 BDV Hungary Trading Kft
Pagina 47
III. Diverse
► Propunere CE privind standardizarea
decontului de TVA
► Circulară emisa de Ministerul
Finanţelor Publice
► Propuneri legislative
► Cazuri în aşteptare la CJUE
Pagina 48
Diverse
► Propunerea urmăreşte reducerea sarcinilor administrative pentru persoanele
impozabile, facilitarea şi eficientizarea respectării obligaţiilor fiscale la nivelul UE
► Se are în vedere un set de informaţii simplificat şi uniform, indiferent de statul
membru în care se depune decontul de TVA
► Decontul de TVA standardizat va înlocui deconturile de TVA naţionale şi va asigura
că persoanelor impozabile le sunt solicitate la nivelul UE aceleaşi informaţii de
bază şi în aceleaşi termene
► Decontul standardizat va avea doar cinci câmpuri obligatorii – TVA colectată, TVA
deductibilă, suma de TVA netă (de plată sau de recuperat), valoarea totală a
achiziţiilor şi valoarea totală a livrărilor – dreptul SM de a solicita includerea până la
21 de câmpuri suplimentare
► Decontul se va depune lunar de către majoritatea persoanelor impozabile şi
trimestrial în cazul întreprinderilor mici
► Depunerea electronică a decontului va fi permisă în întreaga UE
► Directiva ar trebui să intre în vigoare de la 1 ianuarie 2017
Propunere CE privind standardizarea decontului de TVA
Pagina 49
Diverse
► Regimul TVA aplicabil vânzărilor de cartele telefonice prepaid / reîncărcării
cartelelor telefonice prepaid
► Jurisprudenţa relevantă
► Decizia CEJ în cauza C-419/2002 (BUPA Hospitals Ltd)
► Decizia CEJ în cauza C-520/2010 (Lebara)
► Comercializarea / reîncarcarea cartelelor prepaid “single purpose” (Lebara)
► Faptul generator şi exigibilitatea TVA intervin la momentul vânzării cartelei (bon fiscal şi / sau
factură cu 24% TVA)
► Comercializarea / reîncarcarea cartelelor prepaid “multipurpose” (Bupa)
► Faptul generator şi exigibilitatea TVA NU intervin la data încasării contravalorii acestor cartele
/ credite (sumele încasate nu constituie avansuri) ci la momentul utilizării efective a creditului
aferent cartelei, iar cota de TVA aplicabilă diferă în funcţie de destinaţia dată de utilizator
creditului
Circulara emisă de Ministerul Finanţelor Publice
Pagina 50
Diverse Propuneri legislative
► Rambursare cu control ulterior pentru sume între 20,000 – 65,000 RON dacă
decontul de TVA este certificat fără rezerve de un consultant fiscal
► Nu se face ajustare a TVA aferentă bunurilor distruse, pierdute sau furate în cazul
în care aceste situaţii sunt demonstrate în mod corespunzător
► De ex. în cazul bunurilor furate acte doveditoare sunt actele emise de organele judiciare,
respectiv procesele verbale ce cuprind constatările personale ale organului de urmărire
penală sau ale instanţei de judecată
► Se introduce principiul proporţionalităţii în contextul impunerii unei obligaţii de
ajustare a TVA (oragnele fiscale nu pot solicita mai mult decât ceea ce este
necesar pentru dovedirea incidentului care a condus la pierderea, distrugerea sau
furtul bunului astfel încât sarcina persoanei impozabile să nu devina practic
imposibilă sau extrem de dificilă)
► Criteriul independenţei activităţii introdus specific în cadrul Titlului VI “Taxa pe
valoarea adăugată”
Pagina 51
Diverse Cazuri în aşteptare la CJEU
Cazul BCR Leasing C-438/13
► Cerere de pronunţare a unei hotărâri preliminare introdusă de Curtea de Apel
Bucureşti
► Interpretarea articolelor 16 și 18 din Directiva 2006/112/CE a Consiliului) –
Leasing financiar – Bunuri care fac obiectul unui contract de leasing –
Nerecuperarea acestor bunuri de către societatea de leasing după rezilierea
contractului – Dacă această situaţie poate fi asimilată, potrivit legislației
naționale, unei livrări de bunuri cu titlu oneros
Cazul E.ON Global Commodities C-323/12
► Cerere de pronunțare a unei hotărâri preliminare introdusă de Curtea de Apel
Bucureşti
► O persoană impozabilă stabilită într-un alt stat al Uniunii Europene decât
România şi care este înregistrată în scopuri de TVA în România printr-un
reprezentant fiscal (şi nu generează un sediu fix în România) nu are dreptul de a
recupera TVA din România prin intermediul Directivei a 8-a de TVA
Pagina 52
Litigii şi dispute fiscale
Pagina 53
Litigii fiscale
Folosirea procedurii intrebarilor preliminare in cadrul litigiilor domestice de drept fiscal
Acordarea de dobânzi contribuabilului pentru rambursarea sau restituirea cu întârziere a sumelor datorate de Stat
Acordarea de daune în cazul anulării actelor
administrativ-fiscale contestate
Pagina 54
Procedura întrebărilor preliminare
Organ fiscal
Prima instanță
Instanța de recurs
Sesizarea CEJ
NU
Opțional
Obligatoriu
Condiții:
- Instanța națională apreciază că pronunțarea
unei hotărârii este dependentă de interpretarea
normei comunitare;
- Norma comunitară nu reprezintă un act claire
ori un act eclaire;
Pagina 55
Procedura întrebărilor preliminare
Inventar al
trimiterilor către
CEJ
64 de trimiteri preliminare
20 pendinte
44 soluționate
Forma întrebărilor
transmise
Transmitere ca atare
Reformulare întrebări
Admitere în parte
Suspendare
judecată și trimitere
întrebări
Motive de
respingere a
întrebărilor
Lipsă relevanță
Acte claire sau eclaire
Inadmisibilitate
Tind la dezlegarea în
fond a speței
Nu vizează aplicarea
dreptului comunitar
Respingere
trimitere
Pagina 56
Acordarea de dobânzi
► Procedura de soluționare
Cerere acordare dobânzi
Contestație fiscală Acțiune judiciară
Pagina 57
Acordarea de dobânzi
► Incidente
Depășirea „justificată” a termenului de soluționare a cererii de restituire sau de rambursare – “termen rezonabil”
Impactul desfășurării inspecției fiscale asupra perioadei de calcul a dobânzilor (Cauza Enel Maritsa)
Irelevanța motivelor depășirii termenului de 45 de zile pentru rambursarea TVA (Cauza Rafinăria Steaua Română)
Pagina 58
Acordarea de dobânzi
Dezvoltări preconizate
• Creșterea numărului de litigii
privind acordarea de dobânzi
• Creșterea numărului de
hotărâri judecătorești
favorabile contribuabililor
La nivel legislativ
La nivel judiciar
• Adoptarea de către legiuitor a
unor măsuri apte să
diminueze efectul acordării de
dobânzi asupra bugetului de
stat (e.g. eșalonare la plată,
amânare la plată, prelungire
termen legal soluționare
cereri rambursare/restituire)
Pagina 59
Acordarea de daune
Jurisprudența instanțelor naționale
• Importanță probatoriu administrat
• Dobânzi sau daune?
Modificări legislative propuse (proiect CPF)
• Acordare daune exclusiv când nu se urmează procedura acordării dobânzilor
Pagina 60
Sesiune de întrebări şi răspunsuri
Pagina 61
Contact
► Venkatesh Srinivasan
Directorul Departamentului de
Asistenţă Fiscală şi Juridică
Tel: +40 21 402 4000
Fax: +40 21 310 7193
Email: office@ro.ey.com
► Alex Milcev
Partener, Asistenţă Fiscală
► Gabriel Sincu
Director Executiv, Asistenţă Fiscală
► Emanuel Băncilă
Director Executiv, Litigii şi Dispute
Fiscale
► Ioana Iorgulescu
Senior Manager, Asistenţă Fiscală
► Stela Andrei
Manager, Asistenţă Fiscală