Post on 06-Nov-2015
transcript
1
1.CONTABILITATEA CAPITALURILOR
1. Situaia capitalurilor la 01.01.N pentru o societate comercial se prezint astfel: capitalul social este 24.000 lei, rezervele 6.000 lei, subveniile pentru investiii 200 lei, mprumuturile din emisiuni de obligaiuni 500 lei, numrul de aciuni 3.000 titluri.
Pe data de 10 februarie N se procedeaz la creterea capitalului social prin noi aporturi n numerar pentru
care se emit 1.500 aciuni noi, valoarea de emisiune fiind egal cu valoarea matematic contabil a vechilor aciuni.
Pe data de 10 martie N se decide diminuarea
capitalului social cu 20 % prin rambursarea ctre acionari, modalitatea de reducere scderea numrului de aciuni.
Se cere: Conform OMFP 3055/2009:
(a) Calculai valoarea matematic contabil a aciunilor dup emisiuna din data de 10 februarie
(b) Contabilizai majorarea capitalului social i depunerea aportului pe data de 10 februarie.
(c) Contabilizai diminuarea capitalului social pe data de 10 martie N.
(d) Prezentai structura capitalurilor proprii n urma acestor dou operaii.
REZOLVARE:
(a) Majorarea capitalului social:
2
Situaia nainte de creterea
capitalului
Situaia dup creterea capitalului
Capital social
24.000
lei Capital social
iniial 24.000 lei
+ Rezerve 6.000
lei
+ Creterea capitalului social
cu valoarea
nominal (1.500 aciuni x 8 lei/aciune)
12.000 lei
= Capital
propriu
30.000
lei
= Noul capital
social
36.000 lei
+ Prime legate de
capital
1.500 aciuni (10 lei/aciune 8 lei/aciune)
3.000 lei
VN = 24.000 lei :
3.000 aciuni = 8,0 lei/aciune
+ Rezerve 6.000 lei
VMC = 30.000 lei :
3.000 aciuni = 10 lei/aciune
= Capital propriu 45.000 lei
Numr de aciuni dup majorare = 3.000 aciuni + 1.500 aciuni = 4.500 aciuni VMC = 45.000 lei: 4.500 aciuni = 10
3
lei/aciune Majorarea capitalului social:
15 000 lei 456 = %
1011
12 000 lei
1041 3 000 lei
Depunerea aportului:
15 000 lei 512 = 456 15 000 lei
i: 12 000 lei 1011 = 1012 12 000 lei
Structura capitalurilor proprii la acest moment este:
Capital social = 36.000 lei
Prime legate de capital = 3.000 lei
Rezerve = 6.000 lei
Numr de aciuni n urma majorrii capitalului = 4.500 aciuni Valoarea nominal a unei aciuni = 36.000 lei : 4.500 aciuni = 8 lei pe aciune (se menine). (c) Diminuarea capitalului social:
Numr de aciuni existente: 4.500 aciuni Numrul de aciuni se reduce cu: 4.500 aciuni x 20 % = 900 aciuni Acionarii primesc: 900 aciuni x 8 lei pe aciune valoare nominal = 7.200 lei nregistrarea diminurii capitalului social: 7.200 lei 1012 = 456 7.200 lei
i rambursarea: 7.200 lei 456 = 512 7.200 lei
(d) Structura capitalurilor proprii n urma celor dou operaii: Capital social = 36.000 lei 7.200 lei = 28.800 lei
4
+ Prime legate de capital = 3.000 lei
+ Rezerve = 6.000 lei
= Capital propriu = 37.800 lei
5
2. Dispunei de urmtoarele date la nceputul unei perioade: capitalul social subscris vrsat este 5.000 lei, rezervele 1.000 lei, prime de emisiune 5.000 lei, rezultat
reportat sold debitor 1.500, numrul de aciuni 2.000 titluri. n cursul perioadei se efectueaz operaiile:
(a) Se decide reducerea capitalului social prin
rscumprarea i anularea a 30% din numrul aciunilor existente, preul de rscumprare al unei aciuni fiind de 2 lei/aciune.
(b) Se transform 8.000 de obligaiuni n 3.000 aciuni, n condiiile n care valoarea nominal a unei obligaiuni este de 1,00 leu/obligaiune.
(c) Se acoper pierderea din anii precedeni prin contribuia acionarilor, contribuie depus n contul curent.
Se cere: Conform OMFP 3055/2009: (a) Calculai mrimea capitalurilor proprii la
nceputul perioadei (b) Contabilizai operaiile efectuate de entitate n
cursul perioadei date (c) Calculai mrimea capitalurilor proprii la
sfritul perioadei
REZOLVARE:
(a)Calcul capital propriu la nceputul perioadei
Capital social subscris vrsat 5.000 lei + Prime de emisiune 5.000 lei
+ Rezerve 1.000 lei
- Rezultatul reportat (sold debitor) - 1.500 lei
6
= Capital propriu la nceputul perioadei 9.500 lei
Valoarea nominal a unei aciuni = 5.000 lei capital social/2.000 aciuni = 2,5 lei pe aciune
(b) Numrul de aciuni cu care se reduce capitalul: 2.000 aciuni x 30% = 600 aciuni. Capitalul subscris vrsat se reduce cu valoarea nominal de 2,5 lei/aciune: 600 aciuni x 2,5 lei/aciune = 1.500 lei.
Aciunile proprii vor fi rscumprate i anulate cu preul de rscumprare: 600 aciuni x 2,0 lei/aciune = 1.200 lei.
(b1)rscumprarea: 1 200 lei 109 = 5121 1 200 lei
(b2) anularea:
1 500 lei 1012 = %
109
1 200 lei
141 300 lei n urma acestei operaii capitalul social este 5.000 lei 1.500 lei = 3.500 lei Numrul de aciuni = 2.000 aciuni 600 aciuni = 1.400 aciuni Valoarea nominal a unei aciuni = 3.500 lei/1.400 aciuni = 2,5 lei pe aciune (se menine)
(c) Capitalul social subscris vrsat crete cu valoarea nominal a aciunilor emise: 3.000 aciuni x 2,5 lei / aciune = 7.500 lei. mprumutul din emisiuni de obligaiuni se diminueaz cu valoarea nominal a obligaiunilor transformate n aciuni: 8.000 obligaiuni x 1,00 lei/obligaiune = 8.000 lei. Prima de conversie a obligaiunilor n aciuni = 8.000 lei 7.500 lei = 500 lei.
7
8. 000 lei 161 = %
1012
7.500 lei
1044 500 lei
(d) Acoperire prin contribuia acionarilor: (d1) Micorarea capitalului social pentru acoperirea
pierderilor acumulate:
1012 = 117 1.500 lei
Capital subscris vrsat Rezultatul reportat
(d2) Crearea creanei fa de acionari pentru partea de capital social disprut prin nglobarea pierderii: 456 = 1011 1.500 lei
Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul
Capital subscris
nevrsat
(d3) Vsrea contribuiei acionarilor: 512 = 456 1.500
lei
Conturi curente la bnci Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul
(d4) Transformarea capitalului social nevrsat n vrsat: 1011 = 1012 1.500 lei
Capital subscris nevrsat Capital subscris vrsat
(e) Calcul capital propriu la sfritul perioadei: Pierderea nregistrat n contul 117 Rezultatul reportat a fost acoperit integral, deci soldul contului este zero. Capital social subscris vrsat: 5.000 lei 11.000 lei
8
sold iniial 1.500 lei (b2) + 7.500 (c) 1.500 (d1) + 1.500 (d4)
+ Prime de emisiune 5.000 lei
+ Prime de conversie a obligaiunilor n aciuni (c)
500 lei
+ Rezerve 1.000 lei
+ Ctiguri legate de vnzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii (b2)
300 lei
= Capital propriu la sfritul perioadei 17.800 lei
9
3. Dispunei de urmtoarele date la nceputul unei perioade: capitalul social subscris vrsat este 5.000 lei, rezerve legale 3.000 lei, prime de emisiune 5.000 lei,
rezultat reportat sold debitor 1.500, numrul de aciuni 2.000 titluri. n cursul perioadei se efectueaz operaiile:
(a) Se decide reducerea capitalului social prin
rscumprarea i anularea a 30% din numrul aciunilor existente, preul de rscumprare al unei aciuni fiind de 2 lei/aciune.
(b) Ulterior se decide reducerea capitalului social
prin rscumprarea i anularea a 20% din numrul aciunilor rmase, preul de rscumprare al unei aciuni fiind de 3,5 lei/aciune.
(c) Se transform 8.000 de obligaiuni n 3.000 aciuni, n condiiile n care valoarea nominal a unei obligaiuni este de 1,00 leu/obligaiune.
(d) Se acoper pierderea anilor precedeni din rezervele legale existente.
(e) Se majoreaz capitalul social prin emiterea a 700 de aciuni noi, meninnd valoarea nominal. Preul de emisiune este 4 lei. Aportul promis este eliberat prin
depunere de numerar n contul curent bancar. Conform OMFP 3055/2009, se cere: (a) Calculai mrimea capitalurilor proprii la
nceputul perioadei (b) Contabilizai operaiile efectuate de entitate n
cursul perioadei date (c) Calculai mrimea capitalurilor proprii la
sfritul perioadei REZOLVARE:
(a) Calcul capital propriu la nceputul perioadei
10
Capital social subscris vrsat 5.000 lei + Prime de emisiune 5.000 lei
+ Rezerve legale 3.000 lei
- Rezultatul reportat (sold debitor) - 1.500 lei
= Capital propriu la nceputul perioadei 11.500 lei
Valoarea nominal a unei aciuni = 5.000 lei capital social/2.000 aciuni = 2,5 lei pe aciune
(b) Numrul de aciuni cu care se reduce capitalul: 2.000 aciuni x 30% = 600 aciuni. Capitalul subscris vrsat se reduce cu valoarea nominal de 2,5 lei/aciune: 600 aciuni x 2,5 lei/aciune = 1.500 lei.
Aciunile proprii vor fi rscumprate i anulate cu preul de rscumprare: 600 aciuni x 2,0 lei/aciune = 1.200 lei.
(b1)rscumprarea: 1 200 lei 109 = 5121 1 200 lei
(b2) anularea:
1 500 lei 1012 = %
109
1 200 lei
141 300 lei n urma acestei operaii capitalul social este 5.000 lei 1.500 lei = 3.500 lei Numrul de aciuni rmase = 2.000 aciuni 600 aciuni = 1.400 aciuni Valoarea nominal a unei aciuni = 3.500 lei/1.400 aciuni = 2,5 lei pe aciune (se menine)
(c) Numrul de aciuni cu care se reduce capitalul: 1.400 aciuni rmase x 20% = 280 aciuni.
11
Capitalul subscris vrsat se reduce cu valoarea nominal de 2,5 lei/aciune: 280 aciuni x 2,5 lei/aciune = 700 lei.
Aciunile proprii vor fi rscumprate i anulate cu preul de rscumprare: 280 aciuni x 3,5 lei/aciune = 980 lei.
(c1)rscumprarea: 980 lei 109 = 5121 980 lei
(c2) anularea:
700 lei 1012 = 109 980 lei
280 lei 149 n urma acestei operaii capitalul social este 3.500 lei 700 lei = 2.800 lei Numrul de aciuni rmase = 1.400 aciuni 280 aciuni = 1.120 aciuni Valoarea nominal a unei aciuni = 2.800 lei/1.120 aciuni = 2,5 lei pe aciune (se menine)
(d) Capitalul social subscris vrsat crete cu valoarea nominal a aciunilor emise: 3.000 aciuni x 2,5 lei / aciune = 7.500 lei. mprumutul din emisiuni de obligaiuni se diminueaz cu valoarea nominal a obligaiunilor transformate n aciuni: 8.000 obligaiuni x 1,00 lei/obligaiune = 8.000 lei. Prima de conversie a obligaiunilor n aciuni = 8.000 lei 7.500 lei = 500 lei.
8. 000 lei 161 = %
1012
7.500 lei
1044 500 lei n urma acestei operaii capitalul social este = 2.800 lei + 7.500 lei = 10.300 lei Numrul de aciuni = 1.120 lei + 3.000 aciuni = 4.120 aciuni
12
Valoarea nominal a unei aciuni = 10.300 lei/4.120 aciuni = 2,5 lei pe aciune (se menine)
(e)Acoperirea pierderii anilor precedeni : 1061 = 117 1.500
lei
Rezerve legale Rezultatul
reportat
(f) Capitalul social crete cu valoarea nominal a aciunilor emise: 700 aciuni x 2,5 lei / aciune = 1.750 lei.
Acionarii vor depune preul de emisiune a unei aciuni: 700 aciuni x 4 lei / aciune = 2.800 lei
Prima de emisiune = 2.800 lei - 1.750 lei = 1.050 lei (f1) Majorarea capitalului social:
% 2.800 lei
456 = 1011 1.750 lei
Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul
Capital subscris
nevrsat
1041 1.050 lei
Prime de
emisiune
(f2)Eliberarea aportului: 512 = 456 2.800
lei
Conturi curente la bnci Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul
i concomitent: 1011 = 1012 1.750 lei
Capital subscris nevrsat Capital subscris vrsat
13
(g) Calcul capital propriu la sfritul perioadei Capital social subscris vrsat: 5.000 sold
iniial 1.500 (b2) 700 (c2) + 7.500 (d) + 1.750 (f2)
12.050 lei
+ Prime de emisiune: 5.000 sold iniial + 1.050 (f1)
6.050 lei
+ Prime de conversie a obligaiunilor n aciuni (d)
500 lei
+ Rezerve legale: 3.000 sold iniial 1.500 (e)
1.500 lei
+ Ctiguri legate de vnzarea sau anularea instrumentelor de capitaluri
proprii (b2)
300 lei
- Pierderi legate de vnzarea sau anularea
instrumentelor de capitaluri proprii (c2)
- 280 lei
= Capital propriu la sfritul perioadei 20.120 lei
14
4. Dispunei de urmtoarele date la nceputul unei perioade: capitalul social subscris vrsat este 60.000 lei, rezervele legale 12.000 lei, prime de emisiune 2.300 lei;
furnizori 3.000 lei, mprumuturi din emisiuni de
obligaiuni 4.500 lei; numrul de aciuni 10.000 titluri. n cursul perioadei au loc operaiile:
(a) Se decide diminuarea capitalului social cu 20%
prin rambursare ctre acionari, modalitatea fiind reducerea valorii nominale a aciunilor.
(b) Se rscumpr 700 aciuni la un pre de rscumprare 5,3 lei pe aciune.
(c) Se anuleaz 400 din aciunile rscumprate mai sus.
(d) Primele de emisiune existente se utilizeaz astfel: 1.800 se ncorporeaz n capitalul social, restul n rezervele legale ale ntreprinderii.
(e) Se majoreaz capitalul social prin conversia datoriei fa de furnizori n participaie la capital.
Conform OMFP 3055/2009 se cere: (a) Calculai mrimea capitalurilor proprii la
nceputul perioadei (b) Contabilizai operaiile efectuate de entitate n
cursul perioadei date (c) Calculai mrimea capitalurilor proprii la
sfritul perioadei
REZOLVARE:
(a)Calcul capital propriu la nceputul perioadei
Capital social subscris vrsat 60.000 lei
15
+ Prime de emisiune 2.300 lei
+ Rezerve legale 12.000 lei
= Capital propriu la nceputul perioadei 74.300 lei
Valoarea nominal a unei aciuni = 60.000 lei capital social/10.000 aciuni = 6 lei pe aciune
(b) Diminuarea capitalului social:
Valoarea nominal iniial 6 lei/aciune - Reducerea valorii nominale
(6 lei/aciune x 20 % ) 1,2 lei/aciune
= Valoarea nominal dup scdere
4,8 lei/aciune
Acionarii primesc: 10.000 aciuni x 1,2 lei / aciune = 12.000 lei
12 000 lei 1012 = 456 12 000 lei
12 000 lei 456 = 5121 12 000 lei (c) Rscumprarea aciunilor la preul de
rscumprare: 700 aciuni x 5,3 lei pe aciune = 3.710 lei 3.710 lei 109 = 5121 3.710 lei
(d) Anularea aciunilor proprii: Capitalul social scade cu valoarea nominal a aciunilor
anulate: 400 aciuni x 4,8 lei pe aciune valoare nominal n urma scderii = 1.920 lei
Aciunile proprii sunt scoase din eviden cu valoarea lor de intrare, adic preul de rscumprare: 400 aciuni x 5,3 lei pe aciune = 2.120 lei
1.920 lei 1012 = 109 2.120 lei
200 lei 149
(e) ncorporarea primelor de capital n capitalul social i n rezervele ntreprinderii:
1041 Prime de emisiune
% 2.300 lei
16
= 1012 1.800 lei
Capital subscris
vrsat
1061 500 lei
Rezerve legale
(f) Majorarea capitalului social prin conversia unei
datorii n participaie la capital: 401 = 1012 3.000 lei
Furnizori Capital subscris
vrsat
(g) Calcul capital propriu la sfritul perioadei Capital social subscris vrsat: 60.000 lei
sold iniial 12.000 lei (b) 1.920 (d) + 1.800 (e) + 3.000 lei (f)
50.880 lei
+ Prime de emisiune: 2.300 sold iniial 2.300 (e)
0 lei
+ Rezerve legale: 12.000 lei sold iniial + 500 (e)
12.500 lei
- Pierderi legate de vnzarea sau anularea
instrumentelor de capitaluri proprii : 200
(d)
- 200 lei
- Aciuni proprii: 3.710 lei (c) 2.120 lei (d)
- 1.590 lei
= Capital propriu la sfritul perioadei 61.590 lei
17
5. O entitate a emis pe data de 1 septembrie N un
mprumut obligatar cu urmtoarele caracteristici: numr obligaiuni 1.000 titluri; pre de rambursare 1.500 lei pe titlu; valoare nominal 1.000 lei pe titlu; pre de emisiune 1.100 lei pe titlu; durata mprumutului 10 ani; dobnda
anual 10%. Primele privind rambursarea mprumutului din emisiuni de obligaiuni se amortizeaz liniar pe durata mprumutului. n anul N+1 au loc operaiile:
(a) Se rscumpr i anuleaz 200 obligaiuni, pre rscumprare 1.620 lei pe titlu
(b) Se rscumpr i anuleaz 300 obligaiuni, pre rscumprare 1.430 lei pe titlu
(c) Se convertesc 400 obligaiuni n 300 aciuni, valoarea nominal a unei aciuni fiind de 1.400 lei pe aciune.
Se cere: Conform OMFP 3055/2009 contabilizai: (a)Emiterea mprumutului obligatar la 1 septembrie
N
(b)Precizai cu ce valoare figureaz n bilan mprumutul obligatar la sfritul anului N
(b) Rscumprarea i anularea obligaiunilor n anul N+1 n cele dou cazuri;
(c)Conversia obligaiunilor n aciuni n anul N+1
REZOLVARE:
(a) Emiterea mprumutului:
Suma de rambursat = 1.000 obligaiuni x 1.500 lei pre de rambursare = 1.500.000 lei
18
Suma primit = 1.000 obligaiuni x 1.100 lei pre de emisiune = 1.100.000 lei
Prime privind rambursarea obligaiunilor: 1.500.000 lei 1.100.000 lei = 400.000 lei
% = 161 mprumuturi
din emisiuni de
obligaiuni
1.500.000
lei
461 1.100.000
lei
Debitori diveri 169 400.000
lei
Prime privind
rambursarea
obligaiunilor
(b) Amortizarea primelor n anul N de la 1 septembrie
N la 31 decembrie N, adic 4 luni: 400.000 lei : 10 ani x 4 luni : 12 luni = 13.333 lei:
6868 = 169 13.333
lei
Cheltuieli financiare
privind amortizarea
primelor de rambursare a
obligaiunilor
Prime privind
rambursarea
obligaiunilor
La sfritul anului N mprumutul obligatar va figura n bilan cu valoarea: 1.500.000 lei - 13.333 lei = 1.486.667 lei
(c) Rscumprarea obligaiunilor:
19
(c1) Rscumprarea obligaiunilor la preul de rscumprare 200 obligaiuni x : 1.620 lei pe titlu = 324.000 lei
505 = 512 324.000
lei
Obligaiuni emise i rscumprate
Conturi curente
la bnci
(c2) Anularea obligaiunilor emise rscumprate: mprumutul din emisiuni de obligaiuni se diminueaz cu
numrul de obligaiuni anulate x valoarea lor de nregistrare iniial, adic preul de rambursare: 200 obligaiuni x 1.500 lei pe titlu pre de rambursare = 300.000 lei
% = 505 Obligaiuni
emise i rscumprate
324.000
lei
300.000
lei
161
mprumuturi din
emisiuni de obligaiuni
24.000
lei 668
Alte cheltuieli
financiare
(d) Rscumprarea obligaiunilor: (d1) Rscumprarea obligaiunilor la preul de
rscumprare 300 obligaiuni x : 1.430 lei pe titlu = 429.000 lei
505 = 512 429.000
lei
20
Obligaiuni emise i rscumprate
Conturi curente
la bnci
(d2) Anularea obligaiunilor emise rscumprate: mprumutul din emisiuni de obligaiuni se diminueaz cu
numrul de obligaiuni anulate x valoarea lor de nregistrare iniial, adic preul de rambursare: 300 obligaiuni x 1.500 lei pe titlu pre de rambursare = 450.000 lei 450.000
lei 161 = %
mprumuturi din
emisiuni de obligaiuni 505 429.000
lei
Obligaiuni emise i
rscumprate
768 21.000
lei
Alte venituri
financiare
(e) Conversia obligaiunilor n aciuni: mprumutul din emisiuni de obligaiuni se diminueaz
cu numrul de obligaiuni convertite x valoarea lor de nregistrare iniial, adic preul de rambursare: 400 obligaiuni x 1.500 lei pe titlu pre de rambursare = 600.000 lei
Capitalul social se majoreaz cu numrul de aciuni emise x valoarea nominal a unei aciuni: 300 aciuni x 1.400 lei pe aciune = 420.000 lei
Prima de conversie a obligaiunilor n aciuni = 600.000 lei 420.000 lei = 180.000 lei 161 % 600.000
21
lei
mprumuturi din
emisiuni de obligaiuni = 1012 420.000
lei
Capital subscris
vrsat
1044 180.000
lei
Prime de
conversie a
obligaiunilor n aciuni
9. O societate prezint la 01.01.N urmtoarea situaie iniial a capitalurilor: capital social 10.000 lei mprit n 10.000 de aciuni; rezerve 8.000 lei.
Pe 10 martie anul N se decide creterea capitalului social prin aporturi noi n numerar depuse n contul
curent pentru care se emit 5.000 de aciuni 1,2 lei/aciune pre de emisiune.
Pe 10 aprilie anul N se decide majorarea capitalului
social prin ncorporare de rezerve n sum de 1.000 lei pentru care se emit 1.000 de aciuni, valoarea nominal meninndu-se.
Pe 10 mai anul N se rscumpr i anuleaz 1.200 aciuni, pre rscumprare 1,3 lei pe aciune.
Se cere: Conform OMFP 3055/2009:
(a) Contabilizai creterea de capital social pe data de 10 martie N
(b) Calculai mrimea teoretic a unui DS
22
(c) Contabilizai creterea de capital social pe data de 10 aprilie N
(d) Calculai mrimea teoretic a unui DA (e) Contabilizai rscumprarea i anularea
aciunilor pe data de 10 mai N (f) Prezentai structura capitalurilor proprii la
sfritul perioadei luate n calcul
REZOLVARE:
(a) Creterea de capital social pe data de 10 martie N: Situaia nainte de
creterea capitalului Situaia dup creterea capitalului
Capital
social
10.000
lei
Capital social iniial 10.000 lei
Rezerve 8.000 lei + Creterea capitalului social cu
valoarea nominal (5.000 aciuni x 1 leu / aciune)
5.000 lei
= Capital
propriu
18.000
lei
= Noul capital social 15.000
lei
+ Prime legate de
capital
5.000 aciuni (1,2 lei/aciune 1 leu/aciune )
1.000 lei
VN = 10.000 lei :
10.000 aciuni = 1 leu/aciune
+ Rezerve 8.000 lei
23
VMC = 18.000
lei/10.000 ac = 1,8 lei/aciune
= Capital propriu 24.000
lei
Numr aciuni dup majorare: 10.000 aciuni + 5.000 aciuni = 15.000 aciuni VMC = 24.000 lei : 15.000 aciuni = 1,6 lei/aciune
DS = 1,8 lei/aciune 1,6 lei/aciune =0,2 lei/aciune
(a1) Creterea capitalului social: 456 % 6.000 lei
Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul
= 1011 5.000 lei
Capital subscris
nevrsat
1041 1.000 lei
Prime de
emisiune
(a2) Eliberarea aportului:
512 = 456 6.000
lei
Conturi curente la bnci Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul
i concomitent: 1011 = 1012 5.000 lei
Capital subscris nevrsat Capital subscris vrsat
24
n acest moment situaia capitalurilor proprii este: Capital social = 15.000 lei
Prime de emisiune = 1.000 lei
Rezerve = 8.000 lei
Numr aciuni dup majorare = 10.000 aciuni + 5.000 aciuni = 15.000 aciuni
VMC = 1,6 lei pe aciune (b) Creterea de capital social pe data de 10 aprilie N:
Capital social iniial 15.000 lei
+ Cretere de capital prin ncorporri de rezerve
1.000 lei
= Noul capital social 16.000 lei
+ Prime legate de capital 1.000 lei
+ Rezerve rmase (8.000 lei 1.000 lei)
7.000 lei
= Capital propriu 24.000 lei
Numr aciuni dup majorare =15.000 aciuni + 1.000 aciuni = 16.000 aciuni
VMC = 24.000 lei : 16.000 aciuni = 1,5 lei pe aciune DA = 1,6 lei pe aciune - 1,5 lei/aciune =0,1 lei /
aciune Majorarea capitalului:
106 = 1012 1.000 lei
Rezerve Capital subscris
vrsat
n acest moment situaia capitalurilor este: Capital social = 16.000 lei
Prime de emisiune = 1.000 lei
Rezerve = 7.000 lei
25
Numr aciuni dup majorare 16.000 aciuni Valoarea nominal a unei aciuni = 16.000 lei : 16.000
aciuni = 1 leu pe aciune (s-a meninut) (c) Rscumprarea aciunilor cu preul de
rscumprare: 1.200 aciuni x 1,3 lei pe aciune = 1.560 lei 109 = 512 1.560 lei
Aciuni proprii Conturi curente la bnci
Anularea aciunilor: Capitalul social scade cu numrul de aciuni anulate x
valoarea nominal a unei aciuni = 1.200 aciuni x 1 leu pe aciune = 1.200 lei % = 109
Aciuni proprii 1.560 lei
1012 1.200 lei
Capital subscris vrsat 149 360 lei
Pierderi legate de
emiterea,
rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit
sau anularea
instrumentelor de
capitaluri proprii
n acest moment situaia capitalurilor proprii este: Capital social = 16.000 lei 1.200 lei = 14.800 lei + Prime de emisiune = 1.000 lei
+ Rezerve = 7.000 lei
26
- Pierderi legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de
capitaluri proprii = 360 lei
= Capital propriu = 22.440 lei
27
10. O societate prezint la 01.01.N urmtoarea situaie iniial a capitalurilor: capital social 10.000 lei mprit n 10.000 de aciuni; rezerve 5.000 lei.
Pe 10 martie anul N se decide creterea capitalului social prin ncorporri de rezerve n sum de 2.000 lei pentru care se emit 2.000 de aciuni, valoarea nominal meninndu-se.
Pe 10 aprilie anul N se decide majorarea
capitalului social prin aporturi noi n numerar pentru
care se emit 3.000 de aciuni la pre de emisiune egal 1,2 lei/aciune.
Pe 10 mai anul N se rscumpr i anuleaz 1.200 aciuni, pre rscumprare 1,3 lei pe aciune.
Se cere: Conform OMFP 3055/2009:
(a)Contabilizai creterea de capital social pe data de 10 martie N
(b)Calculai mrimea teoretic a unui DA (c) Contabilizai creterea de capital social pe data
de 10 aprilie N
(d)Calculai mrimea teoretic a unui DS (e)Contabilizai rscumprarea i anularea
aciunilor pe data de 10 mai N (f)Prezentai structura capitalurilor proprii la
sfritul perioadei luate n calcul
REZOLVARE:
(a) Creterea de capital social pe data de 10 martie N: Situaia nainte de
creterea capitalului Situaia dup creterea capitalului
Capital 10.000 Capital social iniial 10.000
28
social
lei lei
+ Rezerve 5.000 lei + Creterea capitalului social
prin ncorporri rezerve
2.000 lei
= Capital
propriu
15.000
lei
= Noul capital social 12.000
lei
VN = 10.000 lei :
10.000 aciuni = 1 leu/aciune
+ Rezerve rmase (5.000 lei 2.000 lei)
3.000 lei
VMC = 15.000 lei :
10.000 aciuni = 1,5 lei/aciune
= Capital propriu 15.000
lei
Numr de aciuni dup majorare = 10.000 aciuni + 2.000 aciuni = 12.000 aciuni VMC = 15.000 lei : 12.000 aciuni = 1,25 lei/aciune
DA = 1,5 lei/aciune 1,25 lei/aciune =0,25 lei/aciune Majorarea capitalului:
106 = 1012 2.000 lei
Rezerve Capital subscris
vrsat
n acest moment situaia capitalurilor proprii este: Capital social = 10.000 lei + 2.000 lei = 12.000 lei
Rezerve = 3.000 lei
Numr aciuni dup majorare 12.000 aciuni
29
Valoarea nominal a unei aciuni = 12.000 lei : 12.000 aciuni = 1 leu pe aciune (s-a meninut)
VMC = 1,25 lei/aciune (b) Creterea de capital social pe data de 10 aprilie N:
Capital social iniial 12.000 lei
+ Cretere de capital la valoarea nominal (3.000 aciuni x 1 leu/aciune)
3.000 lei
= Noul capital social 15.000 lei
+ Rezerve 3.000 lei
+ Prime de emisiune: 3.000 aciuni x (1,2 lei pre emisiune 1 leu valoare nominal)
600 lei
= Capital propriu 18.600 lei
Numr de aciuni n urma majorrii: 12.000 aciuni + 3.000 aciuni = 15.000 aciuni VMC = 18.600 lei : 15.000 aciuni = 1,24 lei/aciune DS = 1,25 lei/aciune 1,24 lei/aciune = 0,01 lei / aciune
Creterea capitalului social:
456 % 3.600 lei
Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul
= 1011 3.000 lei
Capital subscris
nevrsat
1041 600 lei
Prime de
30
emisiune
Eliberarea aportului:
512 = 456 3.600
lei
Conturi curente la bnci Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul
i concomitent: 1011 = 1012 3.000 lei
Capital subscris nevrsat Capital subscris vrsat
n acest moment situaia capitalurilor este: Capital social = 12.000 lei + 3.000 lei = 15.000 lei
Prime de emisiune = 600 lei
Rezerve = 3.000 lei
Numr aciuni dup majorare 15.000 aciuni Valoarea nominal a unei aciuni = 15.000 lei : 15.000
aciuni = 1 leu pe aciune (s-a meninut) (c) Rscumprarea aciunilor cu preul de
rscumprare: 1.200 aciuni x 1,3 lei pe aciune = 1.560 lei 109 = 512 1.560 lei
Aciuni proprii Conturi curente la bnci
Anularea aciunilor: Capitalul social scade cu numrul de aciuni anulate x
valoarea nominal a unei aciuni = 1.200 aciuni x 1 leu pe aciune = 1.200 lei % = 109
Aciuni proprii 1.560 lei
1012 1.200 lei
31
Capital subscris vrsat 149 360 lei
Pierderi legate de
emiterea,
rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit
sau anularea
instrumentelor de
capitaluri proprii
n acest moment situaia capitalurilor proprii este: Capital social = 15.000 lei 1.200 lei = 13.800 lei + Prime de emisiune = 600 lei
+ Rezerve = 3.000 lei
- Pierderi legate de emiterea, rscumprarea, vnzarea, cedarea cu titlu gratuit sau anularea instrumentelor de
capitaluri proprii = - 360 lei
= Capital propriu = 17.040 lei
32
11. O societate pe aciuni contracteaz dou mprumuturi: 1. Un mprumut din emisiuni de obligaiuni emis la 1
octombrie anul N cu urmtoarele caracteristici: numr de obligaiuni 50.000 titluri; valoare nominal 10 lei pe obligaiune; pre de emisiune 9 lei pe obligaiune; pre de rambursare 12 lei pe obligaiune; rata anual a dobnzii 20 %; durata mprumutului 10 ani; dobnda se pltete anual pe data de 1 octombrie a fiecrui an; rambursarea mprumutului se face n 5 trane egale la data de 1 octombrie anii N+2; N+4; N+6; N+8 i N+10; primele de rambursare se amortizeaz liniar pe durata mprumutului.
2. Primete la data de 01.01.N n contul curent un credit bancar pe o perioad de 10 ani n sum de 50.000 lei. Rambursarea mprumutului se face n 10 trane egale la sfritul anului cnd se pltete i dobnda anual. Rata anual a dobnzii este de 30 %. Datorit dificultilor financiare entitatea nu poate plti rata scadent, aceasta devenind restant.
Se cere: Conform OMFP 3055/2009 precizai: (a) nregistrrile contabile care se efectueaz la 31
decembrie N pentru mprumutul obligatar.
(b) Precizai cu ce valoare figureaz n bilanul anului N mprumutul obligatar.
(c) nregistrrile contabile care se efectueaz la 31 decembrie N pentru creditul bancar pe termen lung.
(d) Precizai cu ce valoare figureaz n bilanul anului N creditul bancar pe teren lung.
REZOLVARE:
33
(a) mprumutul obligatar:
La 31 decembrie anul N se nregistreaz dobnda datorat pe perioada 1 octombrie N 31 decembrie N care nu este exigibil i amortizarea primelor privind rambursarea mprumutului din emisiuni de obligaiuni Valoarea mprumutului obligatar
contabilizat la valoarea de rambursare
50.000 obligaiuni x 12 lei/obligaiune
600.000 lei
- Sumele de ncasat la preul de emisiune
50.000 obligaiuni x 9 lei/obligaiune
- 450.000 lei
= Prime privind rambursarea
mprumuturilor din emisiuni de
obligaiuni
150.000 lei
Dobnda datorat la sfritul anului N se calculeaz la valoarea nominal: 50.000 obligaiuni x 10 lei / obligaiune x 20 % x 3 luni : 12 luni = 25.000 lei
Primele se amortizeaz pe durata mprumutului, adic 150.000 : 10 ani = 15.000 lei anual, iar pentru perioada luat n calcul 15.000 lei x3 luni : 12 luni = 3.750 lei
Formulele contabile vor fi:
6868 = 169 3.750 lei
666 = 1681 25.000 lei
(b) La sfritul anului N mprumutul obligatar va figura n bilan cu valoarea: 600.000 lei 3.750 lei = 596.250 lei
(c) Creditul bancar pe termen lung:
(c1) Dobnda anual: 50.000 lei x 30 % = 15.000 lei
34
Plata dobnzii anuale pentru N:
666 = 512 15.000
lei
Cheltuieli privind
dobnzile
Conturi curente
la bnci
(c2) Trana 1: 50.000 lei : 10 trane = 5.000 lei este evideniat drept restant: 1621 = 1622 5.000 lei
Credite bancare pe
termen lung
Credite bancare
pe termen lung
nerambursate la
scaden
(d) La sfritul anului N creditul bancar va figura n bilan cu valoarea: 50.000 lei 5.000 lei = 45.000 lei
35
2.CONTABILITATEA ACTIVELOR IMOBILIZATE
1. Conform OMFP 3055/2009 contabilizai operaiile de mai jos: (a) La expirarea unui contract de concesiune, odat cu restituirea bunului se nregistreaz scoaterea din eviden a concesiunii primite n sum de 11.000 lei. (b) Primirea n concesiune a unei pduri care aparine domeniului public al statului, n condiiile: durata concesiunii este de 40 ani, ncepnd cu 01.01.N,
valoarea total a concesiunii de 3.840.000 lei, cu o redeven lunar de 8.000 lei, pltibil pe data de 15 ale lunii urmtoare celei n care se datoreaz. (c) Acordarea unui avans n valoare de 20.000 lei
exclusiv TVA 24 % n vederea achiziiei unui program informatic, care va fi instalat de furnizorul cruia i se acord avansul.
(d) Scoaterea din eviden a unui program informatic, depit moral din utilizarea cruia nu se mai ateapt beneficii economice viitoare. Costul programului informatic a fost 200.000 lei, amortizarea cumulat pn la data scoaterii din eviden 80.000 lei. (e) Valoare contabil program informatic la 31 decembrie N 20.000 lei; valoare de inventar program
informatic la 31 decembrie N 22.000 lei, ajustri pentru depreciere existente din anul N+1 4.000 lei.
(f) Studii topografice n sum de 6.000 lei, efectuate anterior achiziiei dreptului de explorare a unui perimetru minier .
36
REZOLVARE:
(a) Scoaterea din eviden a concesiunii primite, integral amortizate:
11.000 lei 2805 = 205 11.000 lei
Amortizarea
concesiunilor,
brevetelor,
licenelor, mrcilor
comerciale,
drepturilor i activelor
similare
Concesiuni,
brevete,
licene, mrci
comerciale,
drepturi i active
similare
(b) Concesiunea primit se reflect ca imobilizri necorporale deoarece contractul de concesiune prevede o
durat (40 de ani) i o valoare determinat de concesiune (3.840.000 lei).
Odat cu semnarea contractului se recunoate activul necorporal pentru valoarea total a concesiunii primite: 3.840.000
lei 205 = 167 3.840.000
lei
Concesiuni,
brevete, licene, mrci
comerciale,
drepturi i active similare
Alte
mprumuturi
i datorii asimilate
i concomitent:
37
Debit 8038 Bunuri publice primite n administrare ,
concesiune i cu chirie 3.840.000 lei. (c) Acordarea avansului:
20.000 lei 234 = 404 24.800 lei
Avansuri
acordate pentru
imobilizri necorporale
Furnizori de
imobilizri
4.800 lei 4426
TVA deductibil (d) Scoaterea din eviden a programului informatic, neamortizat integral:
80.000 lei 2808 = 208 200.000
lei
Amortizarea
altor imobilizri necorporale
Alte
imobilizri necorporale
120.000
lei 6583
Cheltuieli
privind activele
cedate i alte operaii de
capital
(e) Valoarea de inventar este mai mare ca valoarea
contabil, deci ajustarea pentru depreciere existent se anuleaz prin reluare la venituri: 4.000 lei 290 = 7813 4.000 lei
Ajustri pentru deprecierea
Venituri din
ajustri
38
imobilizrilor necorporale
pentru
deprecierea
imobilizrilor (f) Nu se includ n costul activului necorporal
cheltuielile cu studiile topografice, efectuate anterior obinerii dreptului legal de explorare.
614 = 401 6.000 lei
Cheltuieli cu studiile i cercetrile
Furnizori
39
2.Conform OMFP 3055/2009 contabilizai operaiile de mai jos:
(a) Primirea n concesiune a unei pduri care aparine domeniului public al statului n condiiile: durata concesiunii este de 40 ani ncepnd cu 01.01.N. n
contract este prevzut o redeven lunar de 8.000, pltibil pe data de 15 ale lunii urmtoare celei n care se datoreaz.
(b) Recunoaterea fondului comercial pozitiv n condiiile: activul net contabil evaluat la valoarea just al societii achiziionate 40.000 lei; procent de achiziie 80 %; pre pltit 45.000 lei.
(c) Vnzarea unui program informatic la pre de vnzare 150.000 lei exclusiv TVA 24 %. Costul
programului informatic a fost 120.000 lei, amortizarea
cumulat pn la data vnzrii 45.000 lei. (d) Un contract de franciz recunoscut iniial de francizat pentru valoarea de 45.000 lei, ajuns la sfrit i care nu este prelungit.
(e) Amortizarea anual a unor cheltuieli de constituire n sum de 10.000 lei pe perioada maxim specificat n OMFP 3055/2009.
REZOLVARE:
(a) Concesiunea primit se reflect ca o cheltuial deoarece contractul de concesiune prevede plata unei
redevene (8.000 lei) i nu o valoare amortizabil.
40
Pe 01.01.N, odat cu semnarea contractului se nregistreaz extracontabil valoarea total a redevenelor = 8.000 lei x 40 ani x 12 luni = 3.840.000 lei:
Debit 8038 Bunuri publice primite n administrare,
concesiune i cu chirie 3.840.000 lei (b) Calculul activului net contabil dobndit: 80 % x
40.000 lei = 32.000 lei
FC = Preul pltit ANC dobndit = 45.000 lei 32.000 lei = 13.000 lei
(b1) Achiziia titlurilor de participare, la preul pltit de 45.000 lei:
45.000 lei 261 = 512 45.000 lei
Aciuni deinute la entitile
afiliate
Conturi
curente la
bnci
(b2) Recunoaterea fondului comercial pozitiv: 13.000 lei 2071 = 261 13.000 lei
Fond comercial
pozitiv
Aciuni deinute la entitile afiliate
(c) Vnzarea programului informaric, neamortizat
integral:
(c1) Preul de vnzare: 186.000
lei 461 = 7583 150.000
lei
Debitori diveri Venituri din vnzarea
activelor i alte operaii
41
de capital
4427 36.000 lei
TVA
colectat
(c2) Scoaterea din eviden a programului informatic, neamortizat integral:
45.000 lei 2808 = 208 120.000
lei
Amortizarea
altor imobilizri necorporale
Alte
imobilizri necorporale
75.000 lei 6583
Cheltuieli
privind activele
cedate i alte operaii de
capital
(d) n cazul n care contractul nu se prelungete, la sfritul contractului franciza se scoate din eviden: 45.000 lei 2805 = 205 45.000 lei
Amortizarea
concesiunilor,
brevetelor,
licenelor, mrcilor
comerciale,
drepturilor i activelor
similare
Concesiuni,
brevete,
licene, mrci
comerciale,
drepturi i active
similare
42
(e) Amortizarea anual a cheltuielilor de constituire pe perioada maxim de 5 ani: 10.000 lei : 5 ani = 2.000 lei 6811 2801 2.000 lei
Cheltuieli de exploatare
privind amortizarea
imobilizrilor
Amortizarea
cheltuielilor de
constituire
43
4. ALFA a achiziionat un echipament tehnologic pentru extragerea petrolului la costul de 45.000 lei,
exclusiv TVA, factura fiind primit pe data de 10 aprilie N. Utilajul este pus n funciune pe data de 15 iunie N, cheltuielile cu punerea n funciune efectuate de o alt firm specializat fiind 1.500 lei, TVA 24 %. Conform contractului prin care i s-a acordat dreptul de a efectua
exploatri entitatea are obligaia ca la finalizarea exploatrii s mute echipamentul i s reconstituie stratul de sol afectat. La data punerii n funciune, entitatea a estimat c la terminarea extraciei va efectua cheltuieli cu demontarea i mutarea activului n valoare de 25.000 lei. Echipamentul tehnologic este amortizat degresiv n 8 ani.
Pe data de 1 aprilie N+1 echipamentul tehnologic este
vndut la preul de vnzare de 73.000 lei, cota TVA 24 %. Se cere: Conform OMFP 3055/2009 contabilizai:
(a) Achiziia echipamentului din data de 10 aprilie N
(b) nregistrarea cheltuielilor cu punerea n
funciune (c) Punerea n funciune a echipamentului tehnologic pe data de 15 iunie N
(d) Recunoaterea costurilor estimate cu demontarea i mutarea activului (e) Amortizarea anului N
(f) Vnzarea echipamentului pe data de 1 aprilie
N+1
REZOLVARE:
44
(a) Achiziia utilajului din data de 10 aprilie N: Deoarece activul nu este pus n funciune la data achiziiei va fi evideniat distinct n categoria imobilizrilor corporale n curs de execuie: 45.000 lei 231
Imobilizri corporale n
curs de execuie
= 404
Furnizori de
imobilizri
55.800
lei
10.800 lei 4426 TVA
deductibil
(b) Cheltuielile de punere n funciune reprezint o parte component a costului unei imobilizri corporale, deci se adaug la valoarea imobilizrii n curs: 1.500 lei 231
Imobilizri corporale n
curs de execuie
= 404
Furnizori de
imobilizri
1.860 lei
360 lei 4426 TVA
deductibil
(c) La data punerii n funciune, pe 15 iunie N imobilizrile n curs de execuie se trec n categoria imobilizrilor finalizate, la costul total de: 45.000 lei + 1.500 lei = 46.500 lei:
46.500 lei 2131 Echipamente
tehnologice
(maini, utilaje i instalaii de
= 231
Imobilizri corporale n
curs de
execuie
46.500
lei
45
lucru)
(d) Recunoaterea costurilor estimate cu demontarea i mutarea activului:
25.000 lei 2131
Echipamente
tehnologice
(maini, utilaje i instalaii de
lucru)
= 1513
Provizioane
pentru
dezafectare
imobilizri corporale i alte aciuni
similare
legate de
acestea
25.000
lei
(e) Amortizarea anului N:
Cost = 46.500 lei + 25.000 lei = 71.500 lei
Cota liniar de amortizare = 100: 8 ani = 12,5 % Cota degresiv de amortizare = 12,5 % x 2 Amortizare anul N: 71.500 lei x 12,5 % x 2 x 6 luni :
12 luni (activul se amortizeaz ncepnd cu luna iulie) = 8.937, 5 lei
6811 2813 8.937, 5
lei
Cheltuieli de exploatare
privind amortizarea
imobilizrilor
Amortizarea
instalaiilor, mijloacelor de
transport,
animalelor i plantaiilor
(f) Vnzarea:
46
Valoarea rmas la sfritul anului N = 71.500 lei - 8.937, 5 lei = 62.562, 5 lei
Amortizarea anului N+1 de la 1 ianuarie la 1 aprilie =
62.562, 5 lei x 12,5 % x 2 x 3 luni : 12 luni = 3.910,1 lei
Amortizare cumulat pn la data vnzrii = 8.937, 5 lei + 3.910,1 lei = 12.847,6 lei
(f1) Preul de vnzare: 90.520 lei 461
Debitori diveri = 7583
Venituri din
vnzarea
activelor i alte operaii de capital
73.000
lei
4427 TVA
colectat
17.520
lei
(f2) Scoaterea din eviden a activului pentru costul su: 12.847,6 lei
281
Amortizri privind
imobilizrile corporale
= 2131
Echipamente
tehnologice
(maini, utilaje i
instalaii de lucru)
71.500
lei
58.652,4 lei 6583 Cheltuieli
privind activele
cedate i alte operaii de
47
capital
(f3) Anularea provizionului constituit:
25.000 lei 1513 Provizioane
pentru
dezafectare
imobilizri corporale i alte aciuni
similare legate
de acestea
= 7812
Venituri din
provizioane
25.000
lei
5. ALFA construiete n regie proprie un echipament tehnologic pe care l ncepe la 01.01anul N i l finalizeaz anul urmtor.
n anul N, cheltuielile nregistrate n legtur cu construcia echipamentului au fost: materii prime 16.000 lei; salarii 12.000 lei; amortizri 15.000 lei; cheltuieli indirecte repartizate 11.000 lei; cheltuieli generale de
administraie 5.000 lei. n anul N+1, cheltuielile nregistrate n legtur cu
construcia echipamentului au fost: materii prime 14.000 lei; salarii 12.000 lei; amortizri 15.000 lei; cheltuieli indirecte repartizate 18.000 lei; cheltuieli generale de
administraie 6.000 lei. Pentru testarea funcionrii corecte a echipamentului s-au nregistrat cheltuieli
materiale de 10.000 lei i cheltuieli salariale de 4.000 lei. n urma testrii au rezultat eantioane vndute la preul de 15.000 lei. Recepia are lor pe data de 15 martie N+1.
48
Echipamentul este amortizat liniar n 5 ani. La
inventarul anului N+1 se constat c valoarea de inventar este 100.000 lei.
Se cere: Conform OMFP 3055/2009 contabilizai: (a) Recunoaterea costului de producie aferent
anului N;
(b) Recunoaterea costului de producie aferent anului N+1
(c) Recunoaterea costurilor de testare incluse n costul activului imobilizat
(d) Recepia echipamentului la cost de producie (e) Ce nregistrare contabil se efectueaz la
inventarul anului N+1?
REZOLVARE:
(a) Costul de producie anul N= materii prime 16.000 lei + salarii 12.000 lei + amortizri 15.000 lei + cheltuieli indirecte repartizate 11.000 lei = 54.000 lei
Deoarece construcia nu e finalizat, se va recunoate o imobilizare n curs
54.000 lei 231
Imobilizri corporale n
curs de execuie
= 722
Venituri din
producia de imobilizri corporale
54.000
lei
(b) Costul de producie anul N+1= materii prime 14.000 lei + salarii 12.000 lei + amortizri 15.000 lei + cheltuieli indirecte repartizate 18.000 lei = 59.000 lei
49
Similar, se va recunoate o imobilizare n curs: 59.000 lei 231
Imobilizri corporale n
curs de execuie
= 722
Venituri din
producia de imobilizri corporale
59.000
lei
(c) Recunoaterea costurilor de testare incluse n costul activului imobilizat:
Includerea n costul activului imobilizat a costurilor de
testare dup ce s-au sczut ncasrile nete din vnzarea eantioanelor:
Costuri de testare = 10.000 lei + 4.000 lei = 14.000 lei
ncasri nete din vnzare: 15.000 lei pre vnzare 14.000 lei cost producie = 1.000 lei
Costurile de testare incluse n costul imobilizrii = 14.000 lei 1.000 lei = 13.000 lei: 13.000 lei 231
Imobilizri corporale n
curs de execuie
= 722
Venituri din
producia de imobilizri corporale
13.000
lei
(d) Recepia echipamentului la cost de producie = 54.000 lei + 59.000 lei + 13.000 lei = 126.000 lei:
126.000 lei 2131 Echipamente
tehnologice
(maini, utilaje i instalaii de
lucru)
= 231
Imobilizri corporale n
curs de
execuie
126.000
lei
(e) La inventarul anului N+1:
50
Amortizarea anului N+1: 126.000 lei : 5 ani x 9 luni :
12 luni = 18.900 lei (echipamentul se amortizeaz de la 1 aprilie N+1).
Valoarea rmas la sfritul anului N+1: 126.000 lei 18.900 lei = 107.100 lei
Recunoaterea unei ajustri pentru deprecieri = 107.100 lei 100.000 lei = 7.100 lei 7.100 lei 6813 = 291 7.100 lei
Cheltuieli de
exploatare
privind ajustrile pentru
deprecierea
imobilizrilor
Ajustri pentru
deprecierea
imobilizrilor corporale
51
6. Pe data de 1.mai anul N, n vederea achiziiei utilajului X se pltete furnizorului un avans de 5.000 lei exclusiv TVA 24 %. Pe data de 10 mai anul N se primete factura care cuprinde: pre de cumprare 19.000 lei, cheltuieli de transport 1.000 lei. Pe data de 15 mai N se
achit datoria fa de furnizor, reinndu-se avansul acordat. Utilajul este amortizat liniar n 5 ani, fiind pus n
funciune pe data de 10 mai anul N.. Pe data de 01.01.N+1 utilajul s-a stricat. n vederea
reparaiei entitatea face apel la serviciile unei firme de specialitate care i recomand nlocuirea unei piese de schimb. Entitatea cumpr piesa de schimb la costul de 5.000 lei, costul reparaiilor efectuate de firma specializat fiind 7.500 lei. Cu aceast ocazie firma specializat recomand i nlocuirea motorului, cu unul mai fiabil n vederea diminurii consumului de energie electric, costul motorului 25.000 lei. Pe data de 30 septembrie N+1 entitatea decide s schimbe acest utilaj cu utilajul Y: pre vnzare utilaj X 46.000 lei, pre vnzare utilaj Y, 47.000 lei, TVA 24 %. Se cere: Conform OMFP 3055/2009 contabilizai: (a) Plata avansului
(b) Achiziia utilajului (c) Plata furnizorului cu reinerea avansului (d) Amortizarea anului N
(e)Cheltuielile ulterioare privind reparaiile efectuate
(f) Schimbul activelor
REZOLVARE:
52
(a) Plata avansului :
5.000 lei 232 Avansuri
acordate pentru
imobilizri corporale
= 512
Conturi
curente la
bnci
6.200 lei
1.200 lei 4426 TVA
deductibil
(b) Factura cuprinde:
Pre de cumprare = 19.000 lei +Cheltuieli de transport = 1.000 lei
= Cost de achiziie = 20.000 lei + TVA 24 % x 20.000 lei = 4.800 lei
= Total factur = 24.800 lei 20.000 lei 2131
Echipamente
tehnologice
(maini, utilaje i instalaii de
lucru)
= 404
Furnizori de
imobilizri
24.800
lei
4.800 lei 4426
TVA
deductibil
(c) Plata furnizorului cu reinerea avansului: 24.800 lei 404
Furnizori de
imobilizri
= 232
Avansuri
acordate
pentru
5.000 lei
53
imobilizri corporale
4426 TVA
deductibil
1.200 lei
512 Conturi
curente la
bnci
18.600
lei
(d) Amortizarea anului N: 20.000 lei : 5 ani x 7 luni :
12 luni = 2.333 lei (utilajul se amortizeaz ncepnd cu luna iulie)
6811 2813 2.333 lei
Cheltuieli de exploatare
privind amortizarea
imobilizrilor
Amortizarea
instalaiilor, mijloacelor de
transport,
animalelor i plantaiilor
Valoarea rmas la sfritul anului N: 20.000 lei - 2.333 lei = 17.667 lei
(e) Recunoaterea cheltuielilor ulterioare: Piesa de schimb nlocuit va fi recunoscut ca un consum.
Costul reparaiilor efectuate de BETA va fi recunoscut ca o cheltuial. nlocuirea motorului conduce la obinerea de beneficii economice viitoare prin reducerea cheltuielilor cu energia,
deci va fi recunoscut ca o component a activului. Piesele de schimb:
54
6024 = 3024 5.000 lei
Cheltuieli privind piesele
de schimb
Piese de schimb
Reparaiile: 611 = 401 7.500 lei
Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile
Furnizori
Costul motorului:
2131 Echipamente
tehnologice
(maini, utilaje i instalaii de
lucru)
= 404
Furnizori de
imobilizri
25.000
lei
Valoarea utilajului la 1 ianuarie N+1: 17.667 lei +
25.000 lei = 42.667 lei
(f) Amortizarea utilajului X pe perioada 1 ianuarie N+1
30 septembrie N+1: 42.667 lei: 4 ani rmai x 9 luni : 12 luni = 8.000 lei
Amortizarea cumulat la 30 septembrie N+1: 2.333 lei + 8.000 lei = 10.333 lei
Schimbul activelor:
(f1) Vnzarea utilajului X:
(f11) Preul de vnzare: 57.040 lei 461
Debitori diveri = 7583
Venituri din
vnzarea
activelor i alte operaii de capital
46.000
lei
55
4427 TVA
colectat
11.040
lei
(f122) Scoaterea din eviden a utilajului X pentru costul su: 20.000 lei + 25.000 lei = 45.000 lei 10.333 lei 281
Amortizri privind
imobilizrile corporale
= 2131
Echipamente
tehnologice
(maini, utilaje i
instalaii de lucru)
45.000
lei
34.667 lei 6583 Cheltuieli
privind activele
cedate i alte operaii de
capital
(f2) Achiziia utilajului Y la preul de vnzare din factura vnztorului de 47.000 lei: 47.000 lei 2131
Echipamente
tehnologice
(maini, utilaje i instalaii de
lucru)
= 404
Furnizori de
imobilizri
58.280
lei
11.280 lei 4426 TVA
deductibil
56
57
7. Pe data de 1.mai anul N, n vederea achiziiei utilajului X se pltete furnizorului un avans de 5.000 lei exclusiv TVA 24 %. Pe data de 10 mai anul N se primete factura care cuprinde: pre de cumprare 19.000 lei, cheltuieli de transport 1.000 lei. Pe data de 15 mai N se
achit datoria fa de furnizor, reinndu-se avansul acordat. Utilajul este amortizat liniar n 5 ani, fiind pus n
funciune pe data de 10 mai anul N. Pe data de 01.01.N+1 utilajul s-a stricat. n vederea
reparaiei entitatea face apel la serviciile unei firme de specialitate care i recomand nlocuirea unei piese de schimb. Entitatea cumpr piesa de schimb la costul de 5.000 lei, costul reparaiilor efectuate de firma specializat fiind 7.500 lei. Cu aceast ocazie firma specializat recomand i nlocuirea motorului, cu unul mai fiabil n vederea diminurii consumului de energie electric, costul motorului 25.000 lei.
Pe data de 30 septembrie N+1 entitatea decide
casarea utilajului. Cheltuielile ocazionate de casare se
ridic la 15.000 lei, din care materiale 7.000 lei, restul salariale. Din casare rezult piese de schimb recuperate n sum de 18.000 lei. Se cere: Conform OMFP 3055/2009 contabilizai: (a) Plata avansului
(b) Achiziia utilajului (c) Plata furnizorului cu reinerea avansului (d) Amortizarea anului N
(e) Cheltuielile ulterioare privind reparaiile efectuate
(f) Scoaterea din eviden a utilajului casat
58
(g) Cheltuielile legate de casare
(h) nregistrarea pieselor de schimb recuperate
REZOLVARE:
(a) Plata avansului :
5.000 lei 232 Avansuri
acordate pentru
imobilizri corporale
= 512
Conturi
curente la
bnci
6.200 lei
1.200 lei 4426 TVA
deductibil
(b) Factura cuprinde:
Pre de cumprare = 19.000 lei +Cheltuieli de transport = 1.000 lei
= Cost de achiziie = 20.000 lei + TVA 24 % x 20.000 lei = 4.800 lei
= Total factur = 24.800 lei 20.000 lei 2131
Echipamente
tehnologice
(maini, utilaje i instalaii de
lucru)
= 404
Furnizori de
imobilizri
24.800
lei
4.800 lei 4426 TVA
deductibil
(c) Plata furnizorului cu reinerea avansului:
59
24.800 lei 404 Furnizori de
imobilizri
= 232
Avansuri
acordate
pentru
imobilizri corporale
5.000 lei
4426 TVA
deductibil
1.200 lei
512
Conturi
curente la
bnci
18.600
lei
(d) Amortizarea anului N: 20.000 lei : 5 ani x 7 luni :
12 luni = 2.333 lei (utilajul se amortizeaz ncepnd cu luna iunie)
6811 2813 2.333 lei
Cheltuieli de exploatare
privind amortizarea
imobilizrilor
Amortizarea
instalaiilor, mijloacelor de
transport,
animalelor i plantaiilor
Valoarea rmas la sfritul anului N: 20.000 lei - 2.333 lei = 17.667 lei
(e) Recunoaterea cheltuielilor ulterioare: Piesa de schimb nlocuit va fi recunoscut ca un consum.
Costul reparaiilor efectuate de BETA va fi recunoscut ca o cheltuial.
60
nlocuirea motorului conduce la obinerea de beneficii economice viitoare prin reducerea cheltuielilor cu energia,
deci va fi recunoscut ca o component a activului. Piesele de schimb:
6024 = 3024 5.000 lei
Cheltuieli privind piesele
de schimb
Piese de schimb
Reparaiile: 611 = 401 7.500 lei
Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile
Furnizori
Costul motorului:
2131 Echipamente
tehnologice
(maini, utilaje i instalaii de
lucru)
= 404
Furnizori de
imobilizri
25.000
lei
Valoarea utilajului la 1 ianuarie N+1: 17.667 lei +
25.000 lei = 42.667 lei
(f) Amortizarea utilajului X pe perioada 1 ianuarie N+1
30 septembrie N+1: 42.667 lei: 4 ani rmai x 9 luni : 12 luni = 8.000 lei
Amortizarea cumulat la 30 septembrie N+1: 2.333 lei + 8.000 lei = 10.333 lei
Scoaterea din eviden a utilajului X pentru costul su: 20.000 lei + 25.000 lei = 45.000 lei:
10.333 lei 281 Amortizri
privind
= 2131
Echipamente
tehnologice
45.000
lei
61
imobilizrile corporale
(maini, utilaje i
instalaii de lucru)
34.667 lei 6583 Cheltuieli
privind activele
cedate i alte operaii de
capital
(g) Cheltuielile legate de casare se recunosc pe naturi
de cheltuieli:
(g1) Materiale:
7.000 lei 602 Cheltuieli cu
materialele
consumabile
= 302
Materiale
consumabile
7.000 lei
(g2) Salariale:
8.000 lei 641 Cheltuieli cu
salariile
personalului
= 421
Personal
salarii
datorate
8.000 lei
(h) nregistrarea pieselor de schimb recuperate:
(h1) Obinerea produselor reziduale la costul lor: 18.000 lei 346
Produse
reziduale
= 711
Venituri
aferente
costurilor
stocurilor
de produse
18.000
lei
62
(h2) Transferul produselor reziduale la piese de
schimb:
18.000 lei 3024 Piese de schimb
= 346
Produse
reziduale
18.000
lei
63
17. Pe data de 21.05.N. entitatea ALFA a
achiziionat de pe piaa reglementat, un numr de 2.000 aciuni ale entitii BETA, reprezentnd 55% aciuni n capitalul social al acestei societi, la un pre unitar de 250 lei/aciune, din care 10 % pltite pe loc, iar restul pstrate pe termen lung (mai mult de un an). n funcie de procentul de control corespunztor titlurilor ALFA clasific aceste imobilizri financiare concretizate n titluri cotate ca fiind deinute la entitile afiliate.
La 31.12.N. Valoarea de cotaie din ultima zi de tranzacionare a aciunilor cotate deinute la societatea BETA este de 280 lei/aciune.
La 31.12.N+1. Valoarea de cotaie din ultima zi de tranzacionare a aciunilor cotate deinute la societatea BETA este de 210 lei/aciune.
La 21.09.N+3. Entitatea BETA comunic entitii ALFA c, n conformitate cu hotrrea adunrii generale, se majoreaz capitalul social al entitii BETA cu rezervele existente n soldul contului 1068 Alte rezerve. Drept urmare, se nregistreaz o cretere a valorii nominale a aciunilor societii BETA cu 15 lei/aciune.
La 21.11.N+3. Entitatea ALFA hotrte s vnd titlurile deinute la entitatea BETA, nainte de eliberarea total, la preul de 350 lei/aciune, tranzacia fiind efectuat pe piaa reglementat. Se cere: Conform OMFP 3055/2009 contabilizai operaiile de mai sus n ordine cronologic.
REZOLVARE:
64
(a) 21.05.N achiziia titlurilor: 2.000 aciuni x 250 lei pe aciune = 500.000 lei, din care 10 % x 500.000 lei = 50.000 lei pltite pe loc: 500.000
lei
261
Aciuni deinute la entitile afiliate
= 2691
Vrsminte de efectuat privind
aciunile deinute la entitile
afiliate
450.000lei
5121 Conturi curente la
bnci
50.000 lei
(b) La 31.12.N. valoarea de inventar de 280 lei pe
aciune este mai mare dect valoarea de intrare de 250 lei pe aciune. Titlurile nu sunt depreciate, deci ele rmn n continuare nregistrate la costul lor i nu se efectueaz nicio nregistrare contabil. (c) La 31.12.N+1, valoarea de cotaie 210 lei/aciune este mai mic dect valoarea de intrare de 250 lei pe aciune, deci titlurile sunt depreciate i se constituie o ajustare pentru depreciere: 2.000 aciuni x (250 lei/aciune - 210 lei/aciune) = 80.000 lei:
80.000
lei 6863
Cheltuieli
financiare privind
ajustrile pentru pierderea de
valoare a
imobilizrilor
= 2961 Ajustri pentru pierderea de
valoare a
aciunilor deinute la
entitile afiliate
80.000
lei
65
financiare
(d) La 21.09.N+3:
ALFA va nregistra pentru aciunile entitii BETA, pe care le deine, plusul de valoare nominal de 2.000 aciuni x 15 lei pe aciune = 30.000 lei: 30.000
lei 261
Aciuni deinute la entitile
afiliate
= 1068 Alte rezerve
30.000
lei
(e) La 21.11.N+3., vnzarea titlurilor nainte de
eliberarea total: (e1) Pentru preul de vnzare: 2.000 aciuni x 350 lei pe aciune = 930.000 lei 250.000
lei 461
Debitori diveri = 7641
Venituri din
imobilizri financiare cedate
700.000
lei
450.000
lei 2691
Vrsminte de efectuat privind
aciunile deinute la
entitile afiliate
(e2) Scoaterea din eviden pentru costul lor total de 500.000 lei + 30.000 lei = 530.000 lei:
530.000
lei 6641
Cheltuieli privind
imobilizrile financiare cedate
= 261 Aciuni deinute
la entitile afiliate
530.000
lei
66
(e3) Reluarea rezervei la venituri odat cu vnzarea titlurilor:
30.000
lei 1068
Alte rezerve
= 7641 Venituri din
imobilizri financiare cedate
30.000
lei
(e4) Anularea ajustrii pentru depreciere rmase fr obiect:
80.000
lei 2961
Ajustri pentru pierderea de
valoare a
aciunilor deinute la
entitile afiliate
= 7863 Venituri financiare
privind ajustrile pentru pierderea de
valoare a
imobilizrilor financiare
80.000
lei
67
3.CONTABILITATEA ACTIVELOR CIRCULANTE
1. ALFA ine evidena stocurilor prin metoda inventarului permanent i evalueaz stocurile la ieire prin metoda FIFO. Stoc iniial la 01.09:10 buc x 200 lei/buc. n cursul lunii au loc operaiile: (a) Pe data de 08.09 achiziii 50 buc x 250 lei/buc, reducere comercial nscris n factur 2 %.
(b) Pe data de 15.09 consum 52 buc. (c) Pe data de 19.09 achiziii 20 buc x 300 lei/buc
pre de cumprare i cheltuieli de transport nscrise n factura 1.000 lei.
(d) Pe data de 21.09 se primete de la furnizor o factur cuprinznd un scont de 3 % aplicat la valoarea materiilor prime din factura din 19.09
(e) Pe data de 30.09 consum 23 buc. La inventarierea fizic se constat un stoc faptic de
6 buc evaluate la valoarea total de 2.000 lei. Se cere: conform OMFP 3055/2009 contabilizai: (a) Contabilizarea operaiilor n ordine cronologic. (b) Regularizarea inventarului.
Rezolvare:
(a) Contabilizarea operaiilor: 1. Determinarea costului unitar de achiziie pentru intrrile din data de 08.09: Pre de cumprare 50 buc x 250
lei/buc 12.500 lei
- Reducere comercial 2 % x 12.500 lei
(250 lei)
= Cost de achiziie 12.250 lei + TVA 24 % x 12.250 lei 2.940 lei = Total factur 15.190 lei Cost de achiziie unitar (12.250 245 lei/buc
68
lei/50 buc) 12.250 lei 301 = 401 15.190 lei
Materii prime Furnizori
2.940 lei 4426
TVA deductibil
2. Valoarea ieirilor din data de 15.09 este: 1.09 Stoc iniial 10 buc x 200 lei/buc 8.09 Intrri 50 buc x 245 lei/buc 15.09 Ieiri 52 buc x ? Rest 8 buc x 245
lei/buc Valoare ieiri din 15.09 =(10 buc x 200 lei/buc) + (42 buc x 245 lei/buc ) = 12.290 lei.
12.290 lei 601 = 301 12.290 lei
Cheltuieli cu
materiile prime
Materii
prime
3. Determinarea costului unitar de achiziie pentru intrrile din data de 19.09: Pre de cumprare 20 buc. 300
lei/buc 6.000 lei
+ Cheltuieli de transport 1.000 lei = Cost de achiziie 7.000 lei + TVA 24 % x 7.000 lei 1.680 lei = Total factur 8.680 lei Cost de achiziie unitar (7.000
lei/20 buc) 350 lei/buc
7.000 lei 301 = 401 8.680 lei
Materii prime Furnizori
1.680 lei 4426
69
TVA deductibil 4. Contabilizarea scontului primit:
Scont = 3 % x 7.000 lei = 210 lei
TVA aferent scontului = 24 % x 210 lei = 50,4 lei
Total datorie de redus: 260,4 lei
260,4 lei 401 Furnizori
= 767
Venituri din
sconturi
obinute
210 lei
4426
TVA
deductibil
50,4 lei
5. Valoarea ieirilor din 30.09:
15.09 Stoc rmas 8 buc x 245 lei/buc 19.09 Intrri 20 buc x 350
lei/buc
30.09 Ieiri 23 buc x ? Rest 5 buc x 350 lei/buc
Valoare ieiri din 30.09 = (8 buc x 245 lei/buc) + (15 buc x 350 lei/buc) = 7.210 lei/buc
7.210 lei 601 = 301 7.210 lei
Cheltuieli cu
materiile prime
Materii
prime
(b) Regularizarea inventarului: Situaia stocului final: Stoc final scriptic 5 buc x 350
lei/buc
1.750 lei
Stoc faptic constatat la
inventariere 6 buc
2.000 lei
70
Plus de inventar (2.000 lei 1.750 lei)
250 lei
Plusul de materii prime constatat la inventariere se
contabilizeaz prin formula: 250 lei 301 = 601 250 lei
Materii prime Cheltuieli cu
materiile
prime
71
3. O societate comercial ine evidena stocurilor prin metoda inventarului permanent i evalueaz stocurile la ieire prin metoda FIFO. La nceputul lunii ea deinea un stoc de produse finite de 80 buc x 2.500 lei/buc cost de producie.
n cursul lunii au loc operaiile: (a) Se obin 100 buc produse finite n condiiile:
cheltuieli directe 200.000 lei, cheltuieli indirecte totale 125.000 lei din care variabile 50.000 lei; nivel normal de activitate 1.000 buc
(b) Se vnd produse finite 130 buc x 2.900 lei/buc pre de vnzare, TVA 24 %.
(c) Ulterior se acord clientului un scont de 2 %, TVA 24 %.
La inventarul fizic de la sfritul lunii se constat un stoc faptic de produse finite de 45 buc evaluate la valoarea total de 115.875 lei. Minusul de produse finite se imput gestionarului la valoarea de 15.000 lei, TVA 24 %.
Se cere: conform OMFP 3055/2009 contabilizai: (a) Contabilizarea operaiilor n ordine cronologic. (b) Regularizarea inventarului. Rezolvare: (a) Contabilizarea operaiilor:
1. Determinarea costului de producie pentru produsele fabricate: Cheltuieli directe de producie 200.000 lei + Cheltuieli indirecte de producie
variabile 50.000 lei
+ Cheltuieli indirecte de producie fixe Nivel real de activitate / Nivel normal de activitate
(125.000 lei 50.000 lei) 100
buc / 1.000 buc = Cost de producie 257.500 lei Cost producie unitar: 257.500 lei : 100 buc = 2.575 lei
72
257.500 lei 345 Produse finite
= 711 Venituri
aferente
costurilor
stocurilor
de produse
257.500
lei
2.Vnzarea produselor finite 2.1. Preul de vnzare: Factura cuprinde: Pre vnzare: 130 buc x 2.900 lei/buc pre de vnzare = 377.000 lei +TVA 24 % x 377.000 lei = 90.480 lei Total factur = 467.480 lei 467.480 lei 4111
Clieni = 701
Venituri din
vnzarea
produselor
finite
377.000
lei
4427 TVA
colectat
90.480 lei
2.2. Determinarea valorii ieirilor: Stoc
iniial 80 buc x 2.500 lei/buc
Intrri 100 buc x 2.575 lei/buc Ieiri 130 buc x ? Rest 50 buc x 2.575
lei/buc Ieiri = (80 buc 2.500 lei/buc) + (50 buc 2.575 lei/buc) = 328.750 lei
328.750 lei 711 Venituri
aferente
= 345 Produse
finite
328.750
lei
73
costurilor
stocurilor de
produse 3. Scontul acordat clientului: Scont = 2 % x 377.000 lei = 7.540 lei TVA aferent scontului = 24 % x 7.540 lei = 1.809,6 lei Total crean de redus = 9.349,6 lei 7.540 lei 667
Cheltuieli
privind
sconturile
acordate
= 4111
Clieni 9.349,6
lei
1.809,6 lei 4427 TVA colectat
(b) Regularizarea inventarului: Situaia stocului final: Stoc final scriptic 50 buc x 2.575
lei/buc 128.750 lei
Stoc faptic constatat la inventariere 45 buc
115.875 lei
Minus de inventar (128.750 lei 115.875 lei)
12.875 lei
Minusul de produse finite constatate la inventariere se contabilizeaz prin formula:
12.875 lei 711 Venituri
aferente
costurilor
stocurilor de
produse
= 345 Produse
finite
12.875
lei
i imputarea minusului: 18.600 lei 4282 = 7581 15.000 lei
Alte creane n Venituri din
74
legtur cu personalul
despgubiri, amenzi i penaliti
4427 3.600 lei
TVA
colectat
75
4. O societate comercial ine evidena stocurilor prin metoda inventarului permanent i evalueaz stocurile la ieire prin metoda LIFO. La nceputul lunii ea deinea un stoc de produse finite de 80 buc x 2.500 lei/buc cost de producie.
n cursul lunii au loc operaiile: (a) Se obin 100 buc produse finite n condiiile:
cheltuieli directe 200.000 lei, cheltuieli indirecte totale 125.000 lei din care variabile 50.000 lei; nivel normal de activitate 1.000 buc
(b) Se vnd produse finite 130 buc x 2.900 lei/buc pre de vnzare, TVA 24 %.
(c) Ulterior se acord clientului un scont de 2 %, TVA 24 %.
La inventarul fizic de la sfritul lunii se constat un stoc faptic de produse finite de 55 buc evaluate la valoarea total de 140.000 lei. Plusul de produse finite constatat la inventar se utilizeaz astfel: 50 % se acord salariailor ca plat n natur, 50 % se doneaz unei alte firme. Donaia este impozabil din punctul de vedere al TVA.
Se cere: conform OMFP 3055/2009 contabilizai: (a) Contabilizarea operaiilor n ordine cronologic. (b) Regularizarea inventarului. Rezolvare: (a) Contabilizarea operaiilor:
1. Determinarea costului de producie pentru produsele fabricate: Cheltuieli directe de producie 200.000 lei + Cheltuieli indirecte de producie
variabile 50.000 lei
+ Cheltuieli indirecte de producie fixe Nivel real de activitate / Nivel normal de activitate
(125.000 lei 50.000 lei) 100
buc / 1.000 buc
76
= Cost de producie 257.500 lei Cost producie unitar: 257.500 lei : 100 buc = 2.575 lei
257.500 lei 345 Produse finite
= 711 Venituri
aferente
costurilor
stocurilor
de produse
257.500
lei
2. Vnzarea produselor finite 2.1. Preul de vnzare: Factura cuprinde: Pre vnzare: 130 buc x 2.900 lei/buc pre de vnzare = 377.000 lei +TVA 24 % x 377.000 lei = 90.480 lei Total factur = 467.480 lei 467.480 lei 4111
Clieni = 701
Venituri din
vnzarea
produselor
finite
377.000
lei
4427 TVA
colectat
90.480
lei
2.2. Determinarea valorii ieirilor: Stoc
iniial 80 buc x 2.500 lei/buc
Intrri 100 buc x 2.575 lei/buc Ieiri 130 buc x ? Rest 50 buc x 2.500
lei/buc Ieiri = (100 buc 2.575 lei/buc) + (30 buc 2.500 lei/buc) = 332.500 lei
332.500 lei 711 Venituri
= 345 Produse
332.500
lei
77
aferente
costurilor
stocurilor de
produse
finite
3. Scontul acordat clientului: Scont = 2 % x 377.000 lei = 7.540 lei TVA aferent scontului = 24 % x 7.540 lei = 1.809,6 lei Total crean de redus = 9.349,6 lei 7.540 lei 667
Cheltuieli
privind
sconturile
acordate
= 4111
Clieni 9.349,6
lei
1.809,6 lei 4427
TVA colectat
(b) Regularizarea inventarului: Situaia stocului final: Stoc final scriptic 50 buc x 2.500
lei/buc 125.000 lei
Stoc faptic constatat la inventariere 55 buc
140.000 lei
Plus de inventar (140.000 lei 125.000 lei)
15.000 lei
Plusul de produse finite constatate la inventariere se contabilizeaz prin formula:
15.000 lei 345 Produse finite
= 711 Venituri
aferente
costurilor
stocurilor
de produse
15.000
lei
78
Acordarea de produse finite salariailor ca plat n natur: 15.000 lei x 50 % = 7.500 lei:
7.500 lei 421 Personal
salarii datorate
= 345 Produse
finite
7.500 lei
(d) Donarea de produse finite:
7.500 lei 6582 Donaii acordate
= 345 Produse
finite
7.500 lei
i pentru TVA: 24 % x 7.500 lei = 1.800 lei 1.800 lei 635 = 4427 1.800 lei
Cheltuieli cu alte
impozite, taxe i vrsminte asimilate
TVA
colectat
79
5. O societate comercial ine evidena stocurilor prin metoda inventarului permanent i evalueaz stocurile la ieire prin metoda CMP. La nceputul lunii ea deinea un stoc de produse finite de 80 buc x 2.500 lei/buc cost de producie.
n cursul lunii au loc operaiile: (a) Se obin 100 buc produse finite n condiiile:
cheltuieli directe 200.000 lei, cheltuieli indirecte totale 125.000 lei din care variabile 50.000 lei; nivel normal de activitate 1.000 buc
(b) Se vnd produse finite 130 buc x 2.900 lei/buc pre de vnzare, TVA 24 %.
(c) Ulterior se acord clientului un rabat de 2 %, TVA 24 %.
La inventarul fizic de la sfritul lunii se constat un stoc faptic de produse finite de 55 buc evaluate la valoarea total de 147.080 lei. Plusul de produse finite constatat la inventar este transferat la magazinul propriu de desfacere. Adaosul comercial este 25%.
Se cere: conform OMFP 3055/2009 contabilizai: (a) Contabilizarea operaiilor n ordine cronologic. (b) Regularizarea inventarului (c)Transferul produselor finite la magazinul
propriu. Rezolvare: (a) Contabilizarea operaiilor:
1. Determinarea costului de producie pentru produsele fabricate: Cheltuieli directe de producie 200.000 lei + Cheltuieli indirecte de producie
variabile 50.000 lei
+ Cheltuieli indirecte de producie fixe Nivel real de activitate / Nivel normal de activitate
(125.000 lei 50.000 lei) 100
buc / 1.000 buc
80
= Cost de producie 257.500 lei Cost producie unitar: 257.500 lei : 100 buc = 2.575 lei
257.500 lei 345 Produse finite
= 711 Venituri
aferente
costurilor
stocurilor
de produse
257.500
lei
2. Vnzarea produselor finite 2.1. Preul de vnzare: Factura cuprinde: Pre vnzare: 130 buc x 2.900 lei/buc pre de vnzare = 377.000 lei +TVA 24 % x 377.000 lei = 90.480 lei Total factur = 467.480 lei 467.480 lei 4111
Clieni = 701
Venituri din
vnzarea
produselor
finite
377.000
lei
4427 TVA
colectat
90.480
lei
2.2. Determinarea valorii ieirilor: CMP = (80 buc x 2.500 lei/buc + 100 buc x 2.575
lei/buc) : (80 buc + 100 buc) = 2.541,6 lei/buc Ieiri = 130 buc 2.541,6 lei/buc = 330.408 lei
330.408 lei 711 Venituri
aferente
costurilor
stocurilor de
= 345 Produse
finite
330.408
lei
81
produse 3. Rabat acordat clientului: Rabat = 2 % x 377.000 lei = 7.540 lei TVA aferent rabatului = 24 % x 7.540 lei = 1.809,6 lei Total crean de redus = 9.349,6 lei (9.349,6 lei) 4111
Clieni = 709
Reduceri
comerciale
acordate
(7.540
lei)
4427 TVA
colectat
(1.809,6
lei)
(b) Regularizarea inventarului: Situaia stocului final: Stoc final scriptic 50 buc x 2.541,6
lei/buc 127.080 lei
Stoc faptic constatat la inventariere 55 buc
147.080 lei
Plus de inventar (147.080 lei 127.080 lei)
20.000 lei
Plusul de produse finite constatate la inventariere se contabilizeaz prin formula:
20.000 lei 345 Produse finite
= 711 Venituri
aferente
costurilor
stocurilor
de produse
20.000
lei
(c) Transferul produselor finite la magazinul propriu: Adaos comercial = 20.000 lei x 25 % = 5.000 lei
TVA neexigibil = (20.000 lei + 5.000 lei) x 24 % = 6.000 lei
31.000 lei 371 = 345 20.000 lei
82
Mrfuri Produse finite
348 5.000 lei
Diferene de pre la mrfuri
4428 6.000 lei
TVA
neexigibil
83
8. O societate comercial ine evidena stocurilor prin metoda inventarului intermitent. La nceputul lunii ea deinea un stoc de produse finite de 80 buc x 2.500 lei/buc cost de producie. n cursul lunii se obin 100 buc produse finite n condiiile: cheltuieli directe 200.000 lei, cheltuieli indirecte totale 125.000 lei din care variabile 50.000 lei; nivel normal de activitate 1.000 buc i se vnd 130 buc la pre de vnzare 2.900 lei/buc. La inventarul fizic de la sfritul lunii se constat un stoc de produse finite de 45 buc. Se cere: conform OMFP 3055/2009:
(a) Determinai, prin metoda evalurii la preul ultimului lot intrat, valoarea ieirilor de produse finite
(b) Precizai nregistrrile contabile care se efectueaz. Rezolvare: 1. Determinarea costului de producie pentru stocurile fabricate: Cheltuieli directe de producie 200.000 lei + Cheltuieli indirecte de producie
variabile 50.000 lei
+ Cheltuieli indirecte de producie fixe Nivel real de activitate / Nivel
normal de activitate
(125.000 lei 50.000 lei) 100
buc / 1.000 buc
= Cost de producie 257.500 lei Cost unitar = 257.500 lei : 100 buc = 2.575 lei / buc
2. Stocul final evaluat la preul ultimului lot intrat este: 45 buc . 2.575 lei/buc = 115.875 lei 3. n cazul inventarului intermitent, valoarea ieirilor se determin prin formula: Ieiri = Stoc iniial + Intrri Stoc final constatat la inventariere Stoc iniial = 80 buc . 2.500 lei / buc = 200.000 lei
84
Ieiri = 200.000 lei + 257.500 lei 115.875 lei = 341.625 lei Contabilizare:
(a) Obinerea de produse finite: nu se contabilizeaz. (b) Vnzarea de produse finite:
(b1) Preul de vnzare: 130 buc x 2.900 lei pe buc = 377.000 lei
467.480 lei 4111
Clieni = 701
Venituri din
vnzarea
produselor
finite
377.000
lei
4427 TVA
colectat
90.480
lei
Descrcarea de gestiune: nu se contabilizeaz. (c) Anularea soldurilor iniiale: 80 buc x 2.500 lei pe buc = 200.000 lei
200.000 lei 711 Venituri
aferente
costurilor
stocurilor de
produse
= 345 Produse
finite
200.000
lei
(d) Preluarea soldurilor finale: 115.875 lei 115.875 lei
345
Produse finite
= 711
Venituri
aferente
costurilor
stocurilor
de produse
115.875 lei
85
9. O societate comercial ine evidena stocurilor prin metoda inventarului intermitent. Situaia i micarea stocurilor de materii prime n luna septembrie: stoc iniial la 01.09. - 50 buc x 2.000 lei/buc; intrri: pe data de 08.09 - 60 buc x 2.500 lei/buc i pe data de 19.09 - 20 buc x 3.000 lei/buc pre de achiziie i cheltuieli de transport 10.000 lei; Stocul final determinat la inventarierea fizic este 21 buc.
Se cere: conform OMFP 3055/2009: (a) Determinai, prin metoda evalurii la preul
ultimului lot intrat, valoarea ieirilor de materii prime (b) Precizai nregistrrile contabile care se
efectueaz. Rezolvare: 1. Determinarea costului unitar de achiziie pentru intrrile din data de 19.09: Pre de cumprare 20 buc.
3.000 lei/buc 60.000 lei
+ Cheltuieli de transport 10.000 lei = Cost de achiziie 70.000 lei Cost de achiziie unitar (70.000
lei/20 buc) 3.500 lei/buc
2. Stocul final evaluat la preul ultimului lot intrat este: 21 buc . 3.500 lei/buc = 73.500 lei 3. n cazul inventarului intermitent, valoarea ieirilor se determin prin formula: Ieiri = Stoc iniial + Intrri Stoc final constatat la inventariere Stoc iniial = 50 buc . 2.000 lei / buc = 100.000 lei Intrri = (60 buc 2.500 lei/buc) + (20 buc 3.500 lei/buc) = 220.000 lei Ieiri = 100.000 lei + 220.000 lei 73.500 lei = 246.500 lei
86
Contabilizare: (a) Achiziie materii prime pe data de 08.09 - 60 buc x 2.500 lei/buc = 150.000 lei
150.000
lei
601 = 401 186.000
lei
Cheltuieli cu
materiile prime
Furnizori
36.000 lei 4426
TVA deductibil (b) Achiziie materii prime pe data de 19.09:
70.000 lei 601 = 401 86.800 lei
Cheltuieli cu
materiile prime
Furnizori
16.800 lei 4426
TVA deductibil (c) Anularea soldurilor iniiale: 50 buc x 2.000 lei/buc
= 100.000 lei
100.000
lei 601 = 301 100.000
lei
Cheltuieli cu
materiile prime
Materii
prime
(d) Preluarea soldurilor finale: 73.500 lei
73.500 lei 301 = 601 73.500 lei
Materii prime Cheltuieli cu
materiile
prime
87
12. Conform OMFP 3055/2009 contabilizai operaiile de mai jos efectuate de ALFA:
(a) Se achiziioneaz prin intermediul unei bnci 2.000 aciuni necotate BETA ce la preul de 5 lei pe aciune, comisioanele suportate fiind de 900 lei. Plata se face ulterior. Firma intenioneaz s dein aceste aciuni n vederea realizrii unui profit pe termen scurt i le clasific n categoria aciunilor deinute la entitile afiliate.
(b) Se achiziioneaz prin intermediul unei bnci 3.000 aciuni cotate GAMA la preul de 6 lei pe aciune, comisioanele suportate fiind de 400 lei, pltite pe loc din contul curent. Firma intenioneaz s dein aceste aciuni n vederea realizrii unui profit pe termen scurt.
(c) La sfritul anului N, valoarea titlurilor BETA stabilit cu ocazia inventarierii este 4,2 lei pe aciune.
(d) La sfritul anului N, cotaia titlurilor GAMA este 6,2 lei pe aciune.
(e) n anul N+1 se vnd jumtate din aciunile BETA la preul de vnzare 6,8 lei pe aciune, ncasarea realizndu-se direct n contul curent.
(d) La sfritul anului N+1, cotaia titlurilor GAMA este 5,9 lei pe aciune.
Rezolvare:
(a) Achiziia aciunilor BETA: n cazul de fa aciunile nu sunt cotate, deci
comisioanele se includ n cost:
88
Pre cumprare = 2.000 aciuni BETA x 5 lei/aciune = 10.000 lei
+Comisioane = 900 lei
= Cost de achiziie = 10.900 lei Cost unitar = 10.900 lei : 2.000 aciuni = 5,45
lei/aciune. 10.900 lei 501 = 509 10.900 lei
Aciuni deinute la entitile
afiliate
Vrsminte de efectuat
pentru
aciunile deinute la entitile afiliate
(b) Achiziia aciunilor GAMA: Aciunile sunt cotate, deci comisioanele nu se includ n
cost.
Pre cumprare = 3.000 aciuni BETA x 6 lei/aciune = 18.000 lei
18.000 lei
5081/Aciuni cotate
= 5121 18.000 lei
Alte titluri de
plasament
Conturi la
bnci n lei
Plata comisionului:
400 lei 622 = 5121 400 lei
Cheltuieli
privind
comisioanele i onorariile
Conturi la
bnci n lei
(c) Titluri BETA la sfritul anului N:
89
Valoarea de inventar de 4,2 lei pe aciune este mai mic dect costul de 5,45 lei/aciune, deci aciunile sunt depreciate i, cum nu sunt cotate, se constituie o ajustare pentru depreciere = 2.000 aciuni BETA (5,45 lei/aciune 4,2 lei/aciune) = 2.500 lei: 2.500 lei 6863 = 591 2.500 lei
Cheltuieli
financiare
privind
ajustrile pentru pierderea de
valoare a
imobilizrilor financiare
Ajustri pentru
pierderea de
valoare a
aciunilor deinute la entitile afiliate
(d) Titluri GAMA la sfritul anului N: Deoarece aciunile sunt cotate, plusurile sau a
minusurile de valoare vor fi recunoscute ca venituri
financiare sau cheltuieli financiare.
Valoarea aciunilor la preul pieei = 3.000 aciuni x 6,2 lei /aciune = 18.600 lei
Valoarea aciunilor la cost = 18.000 lei nregistrarea plusului de valoare = 600 lei
600 lei 5081/Aciuni cotate
= 768 600 lei
Alte titluri de
plasament
Alte venituri
financiare
(e)Vnzarea titlurilor BETA:
Valoare ncasat = 1.000 aciuni x 6,8 lei/aciune = 6.800 lei
90
Aciunile sunt scoase din eviden pentru valoarea lor de intrare: 1.000 aciuni x 5,45 lei/aciune = 5.450 lei 6.800 lei
5121 = 501 5.450 lei
Conturi la bnci n lei
Aciuni deinute la entitile afiliate
7642 1.350 lei
Ctiguri din investiii pe termen scurt
cedate
Concomitent, se anuleaz 50 % din ajustarea existent: 50 % x 2.500 lei = 1.250 lei:
1.250 lei 591 = 7863 1.250 lei
Ajustri pentru pierderea de
valoare a
aciunilor deinute la
entitile afiliate
Venituri
financiare
din ajustri pentru
pierderea de
valoare a
imobilizrilor financiare
(f) Titluri GAMA la sfritul anului N+1: Valoarea aciunilor la preul pieei = 3.000 aciuni x 5,9
lei /aciune = 17.700 lei Valoarea aciunilor n anul N: 18.600 lei nregistrarea minusului de valoare = 18.600 lei -
17.700 lei = 900 lei
91
600 lei 668 = 5081/Aciuni cotate
600 lei
Alte cheltuieli
financiare
Alte titluri de
plasament
92
20. n cursul anului N ALFA a achiziionat un stoc de mrfuri la cost 10.000 lei, un stoc de materii prime la cost 4.000 lei i a obinut produse finite la cost producie 5.000 lei.
La sfritul anului N se estimeaz urmtoarele valori realizabile nete: mrfuri 8.000 lei; materii prime 4.500 lei; produse finite 4.200 lei.
La sfritul anului N+1 se estimeaz urmtoarele valori realizabile nete: mrfuri 7.500 lei; materii prime 3.500 lei; produse finite 5.200 lei.
n cursul anului N+2 se vnd jumtate din mrfurile cumprate la pre vnzare 11.000 lei, TVA 24 %.
Se cere: Conform OMFP 3055/2009:
(a)Precizai ce nregistrri contabile se efectueaz la sfritul anului N
(b) Precizai ce nregistrri contabile se efectueaz la sfritul anului N+1
(c) Contabilizai vnzarea mrfurilor n cursul anului N+2.
Rezolvare:
(a) Sfritul anului N: (a1) Mrfuri:
Valoarea realizabil net de 8.000 lei este mai mic dect costul de 10.000 lei, deci stocurile sunt depreciate i se constituie o ajustare pentru depreciere = 10.000 lei 8.000 lei = 2.000 lei:
2.000 lei 6814 = 397 2.000 lei
Cheltuieli de Ajustri
93
exploatare
privind
ajustrile pentru deprecierea
activelor
circulante
pentru
deprecierea
mrfurilor
(a2) Materii prime:
Valoarea realizabil net de 4.500 lei este mai mare dect costul de 4.000 lei, deci stocurile nu sunt depreciate. Nu
se efectueaz nicio nregistrare contabil. (a3) Produse finite:
Valoarea realizabil net de 4.200 lei este mai mic dect costul de 5.000 lei, deci stocurile sunt depreciate i se constituie o ajustare pentru depreciere = 5.000 lei 4.200 lei = 800 lei:
2.000